Решение № 2А-1246/2025 2А-1246/2025~М-982/2025 М-982/2025 от 26 октября 2025 г. по делу № 2А-1246/2025

УИД 19RS0002-01-2025-002139-35

Дело № 2а-1246/2025


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

09 октября 2025 года г. Черногорск

Черногорский городской суд Республики Хакасия

в составе председательствующего судьи Ключиковой Ю.С.,

при секретаре Ворошиловой М.С.,

с участием административного истца ФИО1,

представителя административного ответчика и заинтересованного лица ФИО2,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Хакасия о признании Постановления *** от *** недействительным в части,

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 обратилась в суд с административным иском к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Хакасия (далее – УФНС по РХ, Инспекция) о признании постановления *** от *** недействительным в части взыскания с нее задолженности по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы за 2023 в размере 407 руб. (УСН за 2023г.) и исключении из постановления, и в части взыскания пени на дату формирования постановления в размере 62204, 44 руб. и исключении из постановления *** от ***.

Требования административного иска мотивированы тем, что в постановление *** включена задолженность по УСН за 2023г. в сумме 407 руб. и пени в сумме 62635.36 руб., начисленная на основании требования *** от ***. *** она обратилась в управление ФНС России по РХ о предоставлении информации о задолженностях, вошедших в данное постановление. Ответ на заявление получила ***. из ответа следует, что в постановление включены следующие суммы задолженности: налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы за 2023г. по следующим срокам уплаты: *** в сумме 62 руб.; *** в сумме 71 руб.; *** в сумме 138 руб.; *** в сумме 136 руб. Страховые взносы. Предусмотренные законодательством РФ о налогах и сборах уплачиваемые отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере в сумме 45842 руб. за 2023г. по сроку уплаты ***; государственная пошлина в сумме 2000 руб.; пени, начисленная на отрицательное сальдо в соответствии со ст. 75 НК РФ в сумме 62635.36 руб. Она подала жалобу на данное постановление в Межрегиональную инспекцию по *** ***. *** она получила решение ВНО по жалобе. Ее жалоба была оставлена без удовлетворения. Административный истец не согласна с данным решением. Она подала налоговую декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системой налогообложения ( УСН за 2023г.) за отчетный период 2023г. – *** в Управление ФНС России по РХ в размере 407 руб. и сразу оплатила данный налог через Хакасский муниципальный банк, квитанция 545082540 от ***. Но данная сумма была учтена в счет ранее сложившейся задолженности по страховым взносам за 2021г. Однако задолженность по страховым взносам была оплачена ею за 2021 - *** по исполнительному производству ***-ИП. Считает, что административным ответчиком нарушен п. 8 ст. 45 НК РФ, задолженность по страховым взносам за 2021 в качестве ЕНП определена налоговым органом в счет погашения задолженности более ранних периодов, в том числе налога на имущество физических лиц за 2019 ( 33537,59 руб.) Управление ФНС России по РХ нарушило подпункт 2 п. 7 ст. 11. 3 НК РФ, поскольку еще не вступило в законную силу судебный акт от *** о взыскании с нее задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2017, 2019, 2020г. по делу ***а-55/2023. Данное судебное решение вступило в законную силу только ***. Поэтому все налоговые платежи (ЕНП) в период с *** по *** зачтённые управлением ФНС России по РХ в счет задолженности налога на имущество физических лиц за 2017.2019,2020 г. являются не законными. В том числе и ЕНП по страховым взносам за 2021, и ЕПН за 2023г. в размере 407 руб. *** решением Черногорского городского суда по делу ***а-1725/2024 и Апелляционным определением Верховного суда РХ по делу ***а-471/2025 суммы налогов на имущество физических лиц за 2017 – 2020г., страховых взносов за 2021и соответственно начисленная пени, признаны неправомерно включенными. Поэтому считает, что пеня в сумме 62635.36 руб., включенная в постановление *** от ***, вынесенное на основании требования *** от *** - не законна и не обоснована. Расчет пени должен быть уменьшен на 9850 руб. в постановлении *** в части неправомерного налога на имущество физических лиц за 2020г. на 60000 руб. Кроме того, налоговым органом в материалы дела ***а-47/2025 Верховного суда РХ, в судебном заседании *** был представлен расчет пени с *** по *** в размере 35557 руб. Считает, что пени не могут начисляться и уплачиваться, пока не оплачена соответствующая сумма налога, сбора. Представленный расчет пени по постановлению *** содержит еще не оплаченные ею налоги и сборы: налог на имущество физических лиц за 2021, 2022г., транспортный налог за 2021, 2022г., земельный налог за 2021, 2022г. Включение пени в постановление *** является преждевременным. Поскольку ответ на жалобу на Постановление *** от межрегиональной инспекции по ***, она получила только ***, срок на подачу административного иска в суд. ею не пропущен.

Определением суда (протокольным) от *** к участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечена МИ ФНС России по СФО.

Определением суда (протокольным) от *** к участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечен судебный пристав исполнитель Черногорского городского отделения УФССП России по РХ ФИО3

Определением суда (протокольным) от *** к участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечено СОСП по РХ ФССП России.

В судебном заседании административный истец ФИО1 поддержала заявленные требования в полном объеме, в том числе по дополнительным письменным возражениям на возражения административного ответчика. Считает, что до вступления в законную силу решения суда по налогу на имущество за 2017г., 2018г., 2019г., 2020г., до ***, ей не должна была начисляться сумма 407 руб. расчет пени, представленный ответчиком считает неверным.

Представитель административного ответчика УФНС по РХ и заинтересованного лица МИ ФНС России по СФО ФИО2, действующая на основании доверенностей, возражала против удовлетворения требований административного иска, поддержав доводы письменных возражений, согласно которым сумма пени была пересчитана в рамках дела апелляционной инстанцией, налогоплательщик с ним согласился. Налоговый орган вручную, самостоятельно пересчитал сумму пени. Сумма пени обеспечена несколькими документами. Самым ранним было Постановление ***. Сумма пени 23887,91 руб. была исключена из него. Остаток пени 440 руб. был исключен из постановления ***. Исключали путем направления уточнения в СОСП по РХ ФССП России *** и ***. С *** вступил единый механизм налогового счета. Любые платежи, которые поступают, гасятся в хронологическом порядке, сумма 407 руб., оплаченная административным истцом была распределена в счет уплаты предыдущих задолженностей. Просила в удовлетворении административного иска отказать.

Выслушав административного истца, представителя административного ответчика и заинтересованного лица, суд приходит к следующему.

Согласно ч. 1 ст. 218, ч. 2 ст. 227 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации для признания решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, незаконным необходимо одновременное наличие двух условий: несоответствие такого решения, действия (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту; наличие нарушения прав и законных интересов заявителя, поскольку административное исковое заявление об оспаривании незаконных решений, действий (бездействия) может быть удовлетворено лишь с целью восстановления нарушенных прав, свобод и законных интересов административного истца с указанием на способ устранения допущенных нарушений.

Поскольку ответ Межрегиональной инспекции ФНС по *** от *** на жалобу административного истца на Постановление *** от *** получен административным истцом ***, иных сведений о получения решения вышестоящего органа на жалобу не имеется, административный иск подан *** - суд считает, что административным истцом не пропущен трехмесячный срок на оспаривание действий УФНС по РХ по вынесению Постановления ***.

В соответствии со ст. 57 Конституции Российской Федерации и п. 1 ст. 23 НК РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога (п. 1 ст. 45 НК РФ). Однако в ряде случаев (в том числе, при уплате налогов налогоплательщиками - физическими лицами) обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган. В связи с этим непосредственной уплате налога предшествует направление налоговым органом налогоплательщику налогового уведомления, в котором указывается сумма налога, подлежащая уплате, объект налогообложения, налоговая база, а также срок уплаты налога (ст. 52 НК РФ).

Согласна части 1 статьи 11.3НК РФ единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом. Для целей настоящего Кодекса единым налоговым платежом также признаются суммы денежных средств, подлежащие учету на едином налоговом счете: 3) в связи с отменой (полностью или частично) зачета денежных средств в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате конкретного налога (сбора, страхового взноса), осуществленного на основании заявления, представленного в соответствии с пунктом 6 статьи 78 настоящего Кодекса, либо в связи с отсутствием на едином налоговом счете денежных средств, необходимых для исполнения обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов и (или) процентов, - не позднее дня, следующего за днем представления указанного заявления, или в день возникновения задолженности. Признание единым налоговым платежом сумм денежных средств, ранее зачтенных в счет исполнения предстоящей обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента по уплате конкретного налога, осуществляется последовательно начиная с наиболее ранних сроков уплаты налога (сбора, страхового взноса), в счет исполнения обязанности по уплате которого был осуществлен зачет. В случае совпадения сроков уплаты признание единым налоговым платежом указанных денежных средств осуществляется начиная с меньшей суммы;

Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Положительное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, больше денежного выражения совокупной обязанности. При формировании положительного сальдо единого налогового счета не учитываются суммы денежных средств, зачтенные в счет исполнения соответствующей обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Нулевое сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, равна денежному выражению совокупной обязанности. (п.3)

Единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (в том числе при исполнении обязанности управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества).(п.4)

Совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица, указанного в пункте 4 настоящей статьи, в валюте Российской Федерации на основе: 1) налоговых деклараций (расчетов), которые представлены в налоговый орган (за исключением налоговых деклараций (расчетов) указанных в подпункте 3 настоящего пункта), - со дня их представления в налоговый орган, но не ранее наступления срока уплаты соответствующих налогов (сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов), если иное не предусмотрено абзацем вторым настоящего подпункта.

В случае обнаружения налоговым органом факта несоответствия показателей указанных в абзаце первом настоящего подпункта налоговых деклараций (расчетов) (за исключением налоговых деклараций (расчетов), представленных налогоплательщиками, в отношении которых проводится налоговый мониторинг) контрольным соотношениям, свидетельствующего о нарушении порядка их заполнения (за исключением контрольных соотношений, указанных в пункте 5.3 статьи 174 настоящего Кодекса), указанные налоговые декларации (расчеты) учитываются при определении размера совокупной обязанности со дня вступления в силу решения налогового органа по результатам камеральной налоговой проверки на основе указанных налоговых деклараций (расчетов) либо в течение десяти дней со дня окончания установленного статьей 88 настоящего Кодекса срока проведения камеральной налоговой проверки или со дня, следующего за днем завершения камеральной налоговой проверки указанных налоговых деклараций (расчетов), если при ее проведении не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах.

Перечень контрольных соотношений, указанных в абзаце втором настоящего подпункта, утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов;

11) судебного акта или решения вышестоящего налогового органа, отменяющего (изменяющего) судебный акт или решение налогового органа, на основании которых на едином налоговом счете ранее была учтена обязанность лица по уплате сумм налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов и (или) процентов, - на дату вступления в законную силу соответствующего судебного акта или решения; ( пункт 5)

Сумма пеней, рассчитанная в соответствии со статьей 75 настоящего Кодекса, учитывается в совокупной обязанности со дня учета на едином налоговом счете недоимки, в отношении которой рассчитана данная сумма. (пункт 6)

Част. 1, часть 2 Статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе перечислить денежные средства в счет исполнения обязанности по уплате налога до наступления установленного срока.

Если иное не предусмотрено пунктами 4 и 5 настоящей статьи, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание задолженности в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Обязанность по уплате налога считается исполненной (частично исполненной) налогоплательщиком, если иное не предусмотрено пунктом 13 настоящей статьи: 1) со дня перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа в бюджетную систему Российской Федерации или со дня признания денежных средств в качестве единого налогового платежа при наличии на соответствующую дату учтенной на едином налоговом счете совокупной обязанности в части, в отношении которой может быть определена принадлежность таких сумм денежных средств в соответствии с пунктом 8 настоящей статьи; 2) со дня, на который приходится срок уплаты налога, зачтенного в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате такого налога; 3) со дня учета на едином налоговом счете совокупной обязанности в соответствии с пунктом 5 статьи 11.3 настоящего Кодекса при наличии на эту дату положительного сальдо единого налогового счета в части, в отношении которой может быть определена принадлежность сумм денежных средств, уплаченных (перечисленных) в качестве единого налогового платежа, в соответствии с пунктом 8 настоящей статьи; 4) со дня зачета сумм денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета, на основании заявления, представленного в соответствии с абзацем третьим пункта 4 статьи 78 настоящего Кодекса; (часть 7 ст. 45 НК РФ)

Часть 8 статьи 45 НК РФ предусматривает, что принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности:

1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;

2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом;

3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;

4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению);

5) пени;

6) проценты;

7) штрафы.

Согласно части 9 ст. 45 НК РФ при уменьшении совокупной обязанности налогоплательщика или корректировке сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, в случаях, предусмотренных пунктом 1, подпунктами 3, 3.1, 4, 5, 8 и 11 пункта 5 статьи 11.3 настоящего Кодекса, принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется в день учета соответствующего изменения совокупной обязанности на едином налоговом счете либо соответствующей корректировки указанных сумм денежных средств без изменения ранее определенной принадлежности указанных сумм денежных средств.

В соответствии с ч. 10 ст. 45 НК РФ в случае, если на момент определения налоговыми органами принадлежности в соответствии с пунктами 8 и 9 настоящей статьи сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, недостаточно для исполнения обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов с совпадающими сроками их уплаты, принадлежность определяется в соответствии с последовательностью, установленной пунктом 8 настоящей статьи, пропорционально суммам таких обязанностей.

Пункты 16 и 17 статьи 45 НК РФ предусматривают, что правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении сборов, пеней, штрафов и распространяются на плательщиков сборов, налоговых агентов.

Правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении страховых взносов и распространяются на плательщиков страховых взносов.

Согласно ч. 1 ст. 69 Налогового кодекса неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

Абзацем 2 п. 3 ст. 69 Налогового кодекса установлено, что исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения.

В соответствии с п. 4 ст. 69 Налогового кодекса требование об уплате задолженности может быть передано физическому лицу (его законному уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи (далее - ТКС) или через личный кабинет налогоплательщика.Согласно ст. 70 Налогового кодекса (в ред., действующей с ***) требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 4 Федерального закона от *** № 263-ФЗ сальдо ЕНС организации или физического лица формируется *** в порядке, аналогичном установленному ст. 11.3 Налогового кодекса, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на *** сведений о суммах неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Кодексом.

Согласно пп. 1 п. 9 ст. 4 Федерального закона от *** № 263-ФЗ требование об уплате задолженности, направленное после *** в соответствии со ст. 69 Налогового кодекса, прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31.12.2022 (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные Кодексом.

В соответствии с п. 1 ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Согласно п. 2 ст. 75 Налогового кодекса, сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер

В связи с наличием у налогоплательщика суммы отрицательного сальдо ЕНС, налоговым органом выставлено требование *** об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на ***, в котором была отражена действительная его обязанность по уплате налогов (пени, штрафов).

Постановлением *** от *** налоговый орган решил взыскать с ФИО1 задолженность за счет имущества в размере 110884 руб. 36 к на основании требования *** от 16.05.2023г.

Решение Черногорского городского суда от 01.11 2024 по иску ФИО1 к УФНС по Республике Хакасия об оспаривании требования ***, постановлено административный иск ФИО1 удовлетворить частично. Признать недействительным требование Управления Федеральной налоговой службы по Республике Хакасия от *** *** в адрес налогоплательщика ФИО1 (ИНН <***>) в части включения задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2017, 2018, 2019, 2020 годы, из которых: задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2017 год – 12 000 руб.; за 2018 год – 11 218,49 руб.; за 2019 год – 25 486,17 руб., 1 руб.; за 2020 год – 3 428 руб., и задолженности по страховым взносам за 2021 год в сумме 33 876,90 руб.

В удовлетворении остальной части административного иска отказано.

Апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Верховного Ссуда Республики Хакасия от *** по делу ***а-471/, постановлено решение Черногорского городского суда от *** в части отказа в удовлетворении административных исковых требований ФИО1 о признании незаконным требования *** от *** в части задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2020 г. в сумме 60000 руб., а так же в части пени отменить, принять новое решение. Признать незаконным требование Управления Федеральной налоговой службы по Республики Хакасия от 16.05.2023г. *** в части включения задолженности ФИО1 по налогу на имущество физических лиц за 2020г. в сумме 60000 руб., пени за период с *** по 16.05. 2023 в сумме 11876 руб. 30 к. В остальной части решение оставлено без изменения, апелляционная жалобы представителя Межрегиональной инспекции ФНС по *** - без удовлетворения.

В требование *** вошла задолженность по налогу на имущество в размере 52133.66 руб. за 2017-2020, в том числе (за 2017 - 12000.00руб.; за 2018 - 11218.49руб.; за 2019 - 25486.17руб., 1.00руб.; за 2020 - 3428.00руб.), в отношении которой ранее уже были приняты меры взыскания (апелляционное определение по делу ЗЗа-537/2024 от ***, определение о прекращении производства по административному делу в части от *** дело ***а-55/2023).

На основании решения Межрегиональной инспекцией Федеральной налоговой службы по Сибирскому федеральному округу от *** ***@ установлено, что страховые взносы за 2021 составили 33876.90 руб. и соответствующие пени.

При этом установлено, что налоговым органом в отношении задолженности по налогу на имущество физических лиц в размере 52 133,66 рублей и задолженности по страховым взносам в сумме 33876,90 руб., ранее приняты меры взыскания, следовательно, суммы пени, начисленные на данную задолженность, также не подлежали включению в данное требование.

В рамках рассмотрения судебного спора по делу ***а-1725/2024 Управлением произведен соответствующий перерасчет, в связи с чем, сумма пени, подлежащая отражению в требовании, составит 16 453,70 руб. (отклонение 4443,52 руб.).

У ФИО1 не исполнена обязанность по уплате налогов, страховых взносов, соответствующих пени, в связи с чем, учитывая положения п.п. 1 п. 1, 2 ст. 4 Федерального закона от *** ***, в совокупную обязанность ЕНС налогоплательщика на *** обоснованно включена задолженность в размере 277 557.90 руб., в том числе, в отношении которой налоговым органом приняты меры взыскания.

Данные обстоятельства подтверждаются Решением от 01.11.2024 по делу ***а-1725/2024 по административному иску ФИО1 к УФНС по РХ о признании требования *** об уплате задолженности недействительным, а так же Апелляционным определением Верховного суда Республики Хакасия от *** по делу *** на данное решение.

В связи с чем, у налогоплательщика на *** сальдо ЕНС сформировалось в сумме неисполненной обязанности, в том числе в отношении неуплаченных следующих налогов и взносов:

01.01.2023 в сумме 1650,00 за 2021 Транспортный налог с физических лиц; на дату *** согласно апелляционному определению по делу 33а- 537/2024 от 01.04.2024 - 12000,00 руб. за год 2017 Налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов; на дату *** в соответствии с Апелляционным определением по делу 33а- 537/2024 от 01.04.2024 -1,00 34руб. за 2019 Налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов; на дату 01.01.2023в соответствии с определением Черногорского городского суда Республики Хакасия от *** по делу ***а- 1750/2020 а так же определения Черногорского городского суда Республики Хакасия от *** по делу ***а-55/2023, в сумме 11218,49 руб. за 2018 налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов; на дату *** в соответствии с Апелляционным определением по делу 33а- 537/2024 от *** в сумме 60000,00 руб., за 2019г. налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов; на 01.01.2023 апелляционное определение по делу 33а- 537/2024 от 01.04.2024 в сумме 3428,00 руб., за 2020г. налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов; на *** в соответствии с решением о признании безнадежной к взысканию и списании задолженности от *** *** (апелляционное определение от *** дело ***а- 471/2025) в сумме 60000 руб. 2020 год налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов; на 01.01.2023 по требования об уплате задолженности от *** *** - 82104,00 руб. 2021 года налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов; на 01.01.2023 требование *** от ***, требования об уплате задолженности от *** *** в сумме 257,00 руб. 2021года Земельный налог с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских округов; на 01.01.2023 требование *** от ***, требования об уплате задолженности от *** *** в сумме 826,00 2021 год земельный налог с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских поселений; на 01.01.2023 требование от *** *** в соответствии со ст. 47 НК РФ принято постановление от *** *** в сумме 32431 руб. 66 к. за 2021 сраховые взносы на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до *** (в фиксированном размере, зачисляемые на выплату страховой пенсии, за расчетные периоды с *** по ***; на 01. 01.2023 требование от *** *** в соответствии со ст. 47 НК РФ принято постановление от *** *** на сумму 1445,24 руб. за 2021 страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до *** (страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере)

Апелляционным определением Верховного суда Республики Хакасия от *** по делу *** установлено, что налоговым органом пропущен срок принудительного взыскания налога на имущество физических лиц за 2020 год и соответствующей суммы пени, каких-либо иных решений вышестоящего налогового органа и или суда о необоснованности включения иной задолженности в сальдо ЕНС на *** не имеется, следовательно, пени подлежат начислению в порядке статьи 75 Налогового кодекса.

В соответствии с положениями ст. 69 Налогового кодекса, исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения.

В случае неисполнения требования об уплате задолженности производится ее принудительное взыскание путем обращения взыскания на денежные средства.

Пунктом 3 ст. 46 Налогового кодекса установлено, что в случае неисполнения требования об уплате задолженности производится взыскание задолженности по решению налогового органа посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности решения о взыскании задолженности, в размере, не превышающем отрицательное сальдо ЕНС.

Действие решения о взыскании прекращается в момент погашения суммы задолженности, то есть формирования нулевого, либо положительного сальдо ЕНС. Иные основания для прекращения действия решения о взыскании отсутствуют.

Согласно п. 11 ст. 46 Налогового кодекса при недостаточности или отсутствии денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, его электронных денежных средств, его цифровых рублей или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, информации о реквизитах его корпоративного электронного средства платежа (персонифицированного электронного средства платежа), используемого для перечисления цифровых рублей, налоговый орган вправе взыскать задолженность за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со ст. 47 Налогового кодекса.

В соответствии с п. 15 ст. 46 Налогового кодекса, взыскание пеней, в том числе начисленных физическому лицу, которое является индивидуальным предпринимателем, а так же сборов, страховых взносов, штрафов, процентов осуществляется в порядке, установленном ст. 46 Налогового кодекса.

Согласно п. 1 ст. 47 Налогового кодекса в случае, предусмотренном п. 11 ст. 46 Налогового кодекса, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, не утратившего свой статус на дату принятия постановления о взыскании задолженности в пределах сумм, не превышающих отрицательное сальдо ЕНС, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 Кодекса.

Как указано в п. 3 ст. 75 Налогового кодекса, пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

Судебной коллегией по административным делам Верховного суда Республики Хакасия *** по результатам рассмотрения апелляционной жалобы ФИО1 по дулу 2а-1725/2024 (ЗЗа-471/2025) по иску об оспаривании требования об уплате задолженности от *** ***, которое в дальнейшем послужило основанием для принятия обжалуемого постановления, вынесено апелляционное определение. Данным определением требование Управления от *** *** признано незаконным в часть включения задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2020 год в сумме 60 000 руб., а также пени за период с *** по *** в сумме 11 876.30 руб.

Управлением с учетом вышеуказанного судебного акта произведен перерасчет суммы пени, с учетом исключения из недоимки из которой рассчитывается пени, в связи с чем, сумма уменьшенной пени составила 24322.87 руб. и была исключена из постановлений от *** *** в сумме 23881.98 руб. и от *** *** в сумме 440.89 руб.. Так же исключена сумма госпошлины 2000 руб., что подтверждается ответом СОСП по РХ ГМУ ФССП России от ***, письмом УФНС по РХ от *** ***.

Отрицательное сальдо ЕНС подтверждено решением Черногорского городского суда от *** по делу ***а-1725/2024, а так же Апелляционным определением Верховного суда Республики Хакасия от *** по делу ***.

Довод о том, что налоговым органом не произведено уменьшение суммы пени в отношении задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2018 год подлежит отклонению. Так как самым ранним постановлением, обеспечивающим принудительное взыскание, является постановление от *** ***, следовательно, налоговый орган, уменьшив суммы пени, исключил ее совокупной обязанности, а также из суммы задолженности, в отношении которой приняты меры взыскания, из самого раннего постановления.

Данный порядок направлен на соблюдение прав налогоплательщика, с целью исключения из сумм взыскания задолженности, в отношении которой произведен перерасчет, сумма пени с учетом всех уменьшений в оспариваемом постановление составляет 61 628,17 руб.

При таких обстоятельствах, суд считает, что на момент рассмотрения административного иска налоговым органом устранены нарушения прав налогоплательщика ФИО1 в части неправомерного начисления пени, и каких-либо незаконных обязанностей на него по уплате пени не возложено, что в силу положений части 1 статьи 218 КАС РФ является основанием для отказа в удовлетворении заявленных требований в части необоснованного начинания пени.

Доводы административного истца, о том, что пени на имеющуюся задолженность по налогам и страховым взносам ( отрицательное сальдо) не должна начисляться до их уплаты – основаны на неверном толковании положений ст. 75 НК РФ., поэтому не принимается судом во внимание.

Как следует из письма УФНС по Республике Хакасия от *** в сумму задолженности, взысканную постановлением *** от *** включена задолженность по страховым взносам предусмотренным законодательством РФ о налогах и сборах, уплачиваемые отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере в сумме 45842 руб. и налог взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы за 2023 г. по следующим срокам уплаты: *** в сумме 62 руб., *** в сумме 71 руб., *** в сумме 138 руб.. *** в сумме 136 руб., всего в сумме 407 руб. (декларация, составленная административным истцом от ***.

Из объяснений административного истца следует, что сумма 407 руб. была оплачена ею при заполнении декларации от ***. Данный факт не оспаривался административным ответчиком, но из объяснений административного ответчика следует, что данная сумма была зачтена в счет погашения ранее образовавшейся задолженности по страховым взносам на ОМС.

Задолженность по страховым взносам на ОМС за 2021 год обеспечена мерами взыскания - имеется постановление о взыскании в порядке статьи 47 НК РФ *** от ***. Задолженность по страховым взносам на ОМС за 2021 год, является наиболее ранней по отношению к задолженности по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, за 2023 год.

На основании постановления о взыскании за счет имущества от *** *** в рамках возбужденного *** исполнительного производства ***-ИП Черногорским городским отделением судебных приставов УФССП России по Республике Хакасия перечислено 41035.64 руб., в т.ч.: в период до 20***.89 руб., в период с 20***0.75 руб.

Как следует из объяснения сторон, исполнительное производство ***-ИП окончено *** в связи с исполнением требования в исполнительном документе. Вместе с тем, денежные средства, поступившие в рамках исполнительного производства, были зачтены в период с 20***0,75 руб. в счет погашения самой ранней задолженности, а именно: по транспортному налогу за 2021 год и по налогу на имущество физических лиц за 2019 год.

В период до *** сумма поступивших платежей в рамках исполнительного производства зачтена в сумме 6994,82 руб. в счет погашения задолженности по постановлению о взыскании в порядке статьи 47 НК РФ *** от *** по страховым взносам на ОМС и ОПС за 2021 год.

В силу п. 8 ст. 45 Налогового кодекса РФ (в ред. действующей в период произведенных зачетов) принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка - начиная с наиболее раннего момента ее выявления.

Таким образом, учитывая, что на дату перечисления судебным приставом-исполнителем денежных средств в качестве единого налогового платеж в соответствии с пп. 5 п. 6 ст. 45 Налогового кодекса РФ, при наличии неисполненной обязанности по уплате задолженности по транспортному налогу за 2021 год и по налогу на имущество физических лиц за 2019 год, поступившие платежи в сумме 34040.75 руб. погасили указанную задолженность, как наиболее раннюю по отношению задолженности, взыскиваемой по постановлению о взыскании в порядке статьи 47 НК РФ *** от *** по страховым взносам на ОМС и ОПС за 2021 год.

Таким образом, ЕНП от *** в сумме 407 руб. обоснованно зачтен в счет погашения первой и наиболее ранней задолженности (недоимки) в порядке подпункта 3 пункта 8 статьи 45 Налогового кодекса РФ.

Доводы административного истца о не законности взыскания страховых взносов и налога взимаемого с налогоплательщика, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы за 2023 г. до вступления в законную силу решения суда от *** по ее административному иску об оспаривании начислений в требовании *** – суд считает основанными на неверном толковании положений ст. 45 п. 5 ст. 47 п. 3 и подпункта 2 п. 7 ст. 11.3 НК РФ.

На основании изложенного постановление УФНС по Республике Хакасия *** от *** в обжалуемой части является законным и обоснованным и в удовлетворении административного иска ФИО1 необходимо отказать.

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст. 175-180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации,

РЕШИЛ:

В удовлетворении административного иска ФИО1 к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Хакасия о признании Постановления *** от *** недействительным в части взыскания задолженности по налогу УСН в сумме 407 руб., и пени в сумме 62204 руб. 44 коп. – отказать.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в Верховный Суд Республики Хакасия через Черногорский городской суд в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Председательствующий Ю.С. Ключикова

Справка: мотивированное решение составлено 27.10.2025