Апелляционное определение № 33А-8475/2025 от 14 декабря 2025 г.

адм. дело №33а-8475/2025

судья: Вересов М.О.


АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

15 декабря 2025 года город Москва

Судебная коллегия по административным делам Московского городского суда

в составе председательствующего судьи Ставича В.В.,

судей Афанасьевой И.И., Шайхутдиновой А.С.,

при секретаре Ракусове А.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании по докладу судьи Шайхутдиновой А.С. дело по административному исковому заявлению ФИО1 к ИФНС России №21 по г.Москве о признании решения незаконным,

по апелляционной жалобе административного истца ФИО1 на решение Кузьминского районного суда г. Москвы от 10 июня 2025 года,

УСТАНОВИЛА:

Административный истец обратился в суд с административным иском, в котором просил признать незаконным решение ИФНС России №21 по г.Москве о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения №23-25/3-8567 от 10.07.2024 в части доначисления в размере 135 134 319 руб, а также соответствующих сумм штрафа и пени. В обосновании заявленных требований указано, что в период с 29.06.2023 года по 26.02.2024 год ИФНС России №21 по г.Москве проведена выездная налоговая проверка по налогу на доходы физических лиц за период с 01.01.2020 года по 31.12.2020 год в отношении ФИО1 Результаты налоговой проверки оформлены Актом от 04.04.2024 года №23-25/2-15835. По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки, Инспекция вынесла решение №23-25/3-567 от 10.07.2024 года о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым налогоплательщику доначислены сумма налога на доходы физических лиц за 2020 год в размере 135 134 319 руб; сумма штрафа, начисленного в связи с привлечением налогоплательщика к налоговой ответственности по п.1 ст.122 НК РФ в размере 27 026 864 руб. Несогласившись с решением и действиями Инспекции, административным истцом в УФНС России по г.Москве подана жалоба, которая по результатам рассмотрения оставлена без удовлетворения. Не соглашаясь с решением ответчика, истец указывает, что 20.01.2020 года им открыт брокерский счет №CEV0020.001 в иностранной организации финансового рынка EXT LTD, зарегистрированной в Республике Кипр. В соответствии с представленным брокером торговым отчетом в течение 2020 года налогоплательщиком совершались операции по приобретению и отчуждению ценных бумаг. 31.12.2020 года в рамках, предусмотренных главой 20.1 НК РФ процедур международного автоматического обмена финансовой информации, Налоговый департамент Министерства финансов Республики Кипр передал в ФНС России сведения о полученных ФИО1 доходах от источников за пределами России. Сведения переданы в российские налоговые органы по электронному формату CRS. Указанные доходы по переданным в ФНС России сведениям зачислены на банковский счет №CEV0020 от источника – организации финансового рынка EXT LTD в общей сумме 12 607 761 Евро. Данные начисления являются неправомерными, так как исчислены из суммы валового дохода по счету, то есть из общей выручки по операциям за год. Административным ответчиком неверно применены правила об исчислении налоговой базы по доходам от операций с ценными бумагами и применен неверный порядок расчета доначислений по среднегодовому курсу евро. Кроме того, ФИО1 не был надлежащим образом извещен о мероприятиях налогового контроля в связи с чем не мог предоставить документы, подтверждающие отсутствие оснований для привлечения к ответственности за налоговые правонарушения.

Решением Кузьминского районного суда г. Москвы от 10 июня 2025 года в удовлетворении исковых требований ФИО1 отказано.

Административный истец подал апелляционную жалобу, в которой выражает несогласие с решением суда, указывая на то, что судом неправильно определены обстоятельства, имеющие значение для дела, судом неверно истолкованы и применены нормы материального и процессуального права.

Исследовав материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, выслушав стороны, проверив решение, судебная коллегия приходит к выводу об отсутствии оснований, предусмотренных статьей 310 КАС РФ, для отмены или изменения обжалуемого судебного акта в апелляционном порядке.

Как следует из представленных материалов дела, ФИО1 является гражданином РФ, состоит на налоговом учете в ИФНС России № 21 по г.Москве.

ИФНС России №21 по г. Москве на основании решения от 29.06.2023 года № 23-25/1-135 проведена выездная налоговая проверка административного истца ФИО1 как налогоплательщика – физического лица по НДФЛ за период с 01.01.2020 года по 31.12.2020 года.

10.07.2024 года ИФНС России №21 по г.Москве в отношении ФИО1 вынесла решение №23-25/3-8567 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения; истцу доначислен налог на доходы физических лиц за 2020 год в сумме 135 134 319 руб, а также штраф, в соответствии с п.1 ст.122 НК РФ, в размере 27 026 864 руб.

Основанием для принятия налоговым органом оспариваемого истцом решения послужили следующие обстоятельства.

В рамках международного автоматического обмена финансовой информацией, в соответствии с Конвенцией о взаимной административной помощи по налоговым делам от 25.01.1988, ратифицированной Федеральным законом от 04.11.2014 №325-ФЗ «О ратификации конвенции о взаимной административной помощи по налоговым делам», а также Постановления Правительства Российской Федерации от 09.04.2018 №428, которым утверждены «Правила передачи финансовой информации и страновых отчетов компетентным органом иностранных государств (территорий) и получения финансовой информации и страновых отчетов Федеральной налоговой службой, а также требования к защите передаваемой информации», предусматривающих электронный документооборот установленного формата между ФНС России и компетентными органами иностранных государств (территорий) в рамках международного автоматического обмена финансовой информацией, ФНС России 31.12.2020 года от Налогового департамента Министерства финансов Республики Кипр в ИАП «Финсчета» отражены сведения о получении ФИО1 дохода за пределами Российской Федерации - на территории Республики Кипр в иностранной валюте Евро, а именно, поступления на открытый за рубежом банковский счет проверяемого лица №CEV0020 от источника – организации финансового рынка (ОФР): наименование – «EXT LTD», IN- «122935927», адрес: ***- в сумме 12 607 761 Евро, в том числе: 1 евро процентов (код CRS502); 1 148 евро дивидендов (код CRS501); 12 606 612 евро валового дохода от реализации/отчуждения финансовых активов (код CRS503).

В соответствии с пунктом 3 статьи 142.3 Главы 20.1 «Автоматический обмен финансовой информацией с иностранными государствами (территориями)» НК РФ федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, и территориальные налоговые органы вправе использовать финансовую информацию организаций финансового рынка и компетентных органов иностранных государств (территорий), полученную в соответствии с Главой 20.1 Кодекса, при осуществлении своих полномочий в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Полнота и достоверность финансовой информации в электронной форме, направляемая в ФНС России в виде электронных документов CRS на основании требований Конвенции и Соглашения от 29.10.2014, обеспечивается соответствующими иностранными организациями финансового рынка (ИОФР) и иностранными компетентными органами, которые осуществляют необходимый комплекс процедур должной осмотрительности (due diligence procedures), в том числе на основании национальных правил идентификации и противодействия отмывания денежных средств (AML/KYC Procedures).

На дату проведения проверки налоговая обязанность ФИО1 по декларированию этого дохода и уплате его в бюджет не исполнена, налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2020 год проверяемым лицом в налоговый орган по месту налогового учета не представлена, равно как и не представлен налогоплательщиком самостоятельный расчет полученного за пределами Российской Федерации в проверяемом периоде дохода в рублевом эквиваленте.

В связи с чем, в рамках выездной налоговой проверки в адрес ФИО1 (на адрес его регистрации, а также по всем актуальным адресам местонахождения, принадлежащего ему на праве собственности недвижимого имущества), на основании статей 93 НК РФ, направлены требования о предоставлении документов (информации), которыми у проверяемого лица истребованы: документы (в том числе договоры банковского счета в иностранных банках, договоры брокерского счета, договоры об оказании финансовых услуг, договоры доверительного управления и пр.), подтверждающие открытие банковских счетов ФИО1 за пределами Российской Федерации, действовавших в период 01.01.2020 – 31.12.2020; документы (в том числе договоры банковского счета в иностранных банках, договоры брокерского счета, договоры об оказании финансовых услуг, договоры доверительного управления и пр.) по взаимоотношениям между ФИО1 и организацией финансового рынка (ОФР): наименование - «EXT LTD», IN- «122935927», адрес:***, - действующие в период 01.01.2020 – 31.12.2020 (в частности, в отношении счета №CEV0020); банковские выписки, брокерские отчеты, отчеты доверительного управляющего, иные документы ОФР: наименование - «EXT LTD», IN- «122935927», адрес:****, по счету №CEV0020, составленные за период 01.01.2020- 31.12.2020; документы (в том числе на приобретение, реализацию, погашение, хранение, иное управление ценными бумагами, валютными ценностями и (или) иными финансовыми активами, имуществом и объектами гражданских прав), подтверждающие источник возникновения денежных средств, внесенных в период 01.01.2020 – 31.12.2020 ОФР: наименование - «EXT LTD», IN- «122935927», адрес: **** - в валюте EUR ( в общем размере 12 607 761 евро, CRS503 – валовый доход от реализации/ отчуждения финансовых активов – 12 606 612 евро) на банковский счет №CEV0020, открытый на имя ФИО1; документы (в том числе банковские выписки, брокерские отчеты, отчеты доверительного управления и пр.), подтверждающие основание и даты получения ФИО1 в период 01.01.2020 – 31.12.2020 дохода за пределами Российской Федерации (в том числе в Республике Кипр) и суммы дохода по каждой из операций по выплате соответствующего дохода (с указанием их в валюте получения дохода и единовременным переводом в рублевой эквивалент); налоговые декларации (расчеты), платежные документы (с надлежащим образом нотариально заверенным их переводом на русский язык), подтверждающие факт уплаты (удержания у источника выплаты) налогов в Республике Кипр с доходов, поступивших в период 01.01.2020 – 31.12.2020 на счета (валютные) ФИО1 (в том числе от следующей ОФР: наименование - «EXT LTD», IN- «122935927», адрес: «*** - на счет №CEV0020 в общем размере 12 607 761 евро, в том числе по типам выплаты CRS502 – проценты в сумме 1 евро, CRS501 - дивиденды в сумме 1 148 евро, CRS501 – валовый доход от реализации/отчуждения финансовых активов – 12 606 612 евро); документы, подтверждающие факт и объем несения расходов ФИО1 на приобретение финансовых инструментов, активов, ценных бумаг, доход от продажи (иного выбытия из собственности) которых получен ФИО1 в период 01.01.2020 – 31.12.2020 на открытые на его имя банковские счета в валюте (в частности, в размере 12 607 761 евро от ОФР EXT LTD»); документы, подтверждающие наличие у ФИО1 налоговых льгот по НДФЛ и основания для их использования на территории Российской Федерации либо на территории Республики Кипр (в том числе за налоговый период 2020 года); копии страниц трудовой книжки ФИО1, в том числе включающих записи, произведенные за период 01.01.2020 – 31.12.2020; копии трудовых, гражданско-правовых договоров со всеми приложениями, дополнительными соглашениями, актами и иными первичными документами, на основании которых ФИО1 в период 01.01.2020 – 31.12.2020 был получен доход в ООО «Сибур» ИНН****, ООО «Артрейд» ИНН ****, ООО «Проавто» ИНН****, ПАО «Мечел» ИНН***, ООО «Актрум+» ИНН***, АО «Тинькофф Банк» ИНН****; копии всех листов заграничного паспорта ФИО1, срок действия которого соответствовал периоду 01.01.2020 – 31.12.2020; пояснительная записка с отражением сведений о фактическом адресе нахождения рабочего места (адрес офиса с указанием периода размещения) ФИО1 за период 01.01.2020 – 31.12.2020; самостоятельный расчет полученного ФИО1 за пределами территории Российской Федерации в период 01.01.2020 – 31.12.2020 дохода от источника – организации фондового рынка (ОФР): наименование - «EXT LTD», IN- «122935927», адрес: «**** в рублевом эквиваленте.

Также вышеуказанными требованиями ФИО1 предложено, с учетом пункта 3 статьи 208, подпункта 3 пункта 1 статьи 228 НК РФ, представить в ИФНС России №21 по г.Москве налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц за 2020 год (формы 3-НДФЛ) с отражением в ней суммы дохода, полученного за пределами Российской Федерации, с приложением подтверждающих показатели отчетности документов, либо при отсутствии обязанности уплачивать налог с полученных за рубежом доходов на территории РФ представить соответствующие сведения (пояснения с подтверждающими документами).

В нарушение положений п.3 ст.93 НК РФ, в соответствии с которыми документы, которые были истребованы в ходе налоговой проверки, представляются в течении 10 дней со дня получения соответствующего требования, вышеуказанные требования оставлены ФИО1 без исполнения.

В этой связи, с учетом установленного факта получения ФИО1 в 2020 году подлежащего налогообложению на территории Российской Федерации дохода за ее пределами, принимая во внимание факт недекларирования им этого дохода за рассматриваемый налоговый период ввиду непредставления в налоговый орган по месту налогового учета соответствующей налоговой декларации, утвержденной формы 3-НДФЛ, проверяемому лицу доначислен неуплаченный им за 2020 год НДФЛ с общей суммы полученного дохода в виде поступлений на открытый за рубежом банковский счет проверяемого лица №CEV0020 от источника – организации финансового рынка (ОФР): наименование - «EXT LTD», IN- «122935927», адрес: *** в рублевом эквиваленте.

В силу того, что ФИО1 не представлены сведения о датах получения в 2020 году дохода от источника – организации финансового рынка (ОФР): наименование - «EXT LTD», IN- «122935927», адрес:****, равно как и самостоятельный расчет полученного ФИО1 за пределами территории Российской Федерации в период 01.01.2020-31.12.2020 дохода от указанного источника в рублевом эквиваленте, суммы полученных проверяемым лицом в 2020 году доходов в общем размере 12 607 761 евро (в том числе 1 Евро процентов (код CRS502), 1 148 евро дивидендов (код CRS501), 12 606 612 Евро валового дохода от реализации/отчуждения финансовых активов (код CRS503)) перерасчитаны по среднегодовому (среднему по отношению к 2020 году) курсу соответствующей иностранной валюты Евро к рублю, установленному Банком России.

Размер недоимки по НДФЛ за 2020 год установлен в сумме 135 234 319 руб.

Несогласившись с вынесенным решением, административным истцом в УФНС России по г.Москве подана жалоба на решение №23-25/3-8567 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 10.07.2024 года.

Решением УФНС России по г.Москве от 11.12.2024 №21-10/144150 жалоба ФИО1 оставлена без удовлетворения.

Определяя в оспариваемом решении действительную налоговую обязанность ФИО1 по НДФЛ, Инспекция исходила из тех фактов, что по состоянию на дату принятия обжалуемого решения ФИО1 налоговая обязанность по декларированию налогооблагаемого дохода и уплате с него налога в бюджет не исполнена; налоговая декларация по форме №3-НДФЛ за 2020 год в налоговый орган по месту налогового учета (ИФНС России №21 по г.Москве) не представлена; самостоятельный расчет полученного за пределами Российской Федерации в проверяемом периоде дохода в рублевом эквиваленте не произведен и не представлен; надлежащим образом оформленные документы, подтверждающие несение проверяемым лицом расходов, связанных с получением этого дохода, которые могли бы быть учтены при налогообложении НДФЛ за «спорный» налоговый период, также не представлены.

Не соглашаясь с действиями и решением ответчика, истец указывает, что налоговому органу было известно о пребывании налогоплательщика за рубежом в период 2023-2024 года, в связи с чем, направление документов в электронном виде являлось единственным верным способом обеспечить налогоплательщику возможность ознакомиться с направленными ему документами. При этом ни через личный кабинет налогоплательщика, ни через портал государственных и муниципальных услуг документы налогоплательщику не направлялись.

Вместе с тем, данный довод истца, заявленный как в административном исковом заявлении, так и в апелляционной жалобе на решение суда, основанием для признания незаконным решения налогового органа быть не может на основании следующего.

Согласно п. 4 ст. 31 НК РФ документы, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий, могут быть переданы налогоплательщику непосредственно под расписку, через МФЦ предоставления государственных и муниципальных услуг, направлены по почте заказным письмом или переданы в электронной форме по ТКС либо через личный кабинет налогоплательщика.

В соответствии с п. 1 ст. 165.1 ГК РФ заявления, уведомления, извещения, требования или иные юридически значимые сообщения, с которыми закон или сделка связывают гражданско-правовые последствия для другого лица, влекут для этого лица такие последствия с момента доставки соответствующего сообщения ему или его представителю. Сообщение считается доставленным и в тех случаях, если оно поступило лицу, которому оно направлено (адресату), но по обстоятельствам, зависящим от него, не было ему вручено или адресат не ознакомился с ним.

Согласно разъяснениям, содержащимся в абзаце втором п. 63 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 23 июня 2015 г. №25 «О применении судами некоторых положений раздела I части первой Гражданского кодекса Российской Федерации» с учетом положения п. 2 ст. 165.1 ГК РФ юридически значимое сообщение, адресованное гражданину, осуществляющему предпринимательскую деятельность в качестве индивидуального предпринимателя, или юридическому лицу, направляется по адресу, указанному соответственно в едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей или в едином государственном реестре юридических лиц либо по адресу, указанному самим индивидуальным предпринимателем или юридическим лицом.

Гражданин, индивидуальный предприниматель или юридическое лицо несут риск последствий неполучения юридически значимых сообщений, доставленных по адресам, перечисленным в абзаце втором данного пункта, а также риск отсутствия по указанным адресам своего представителя (абзац третий п. 63 постановления Пленума № 25).

Юридически значимое сообщение считается доставленным и в тех случаях, если оно поступило лицу, которому оно направлено, но по обстоятельствам, зависящим от него, не было ему вручено или адресат не ознакомился с ним (п. 1 ст. 165.1 ГК РФ). Например, сообщение считается доставленным, если адресат уклонился от получения корреспонденции в отделении связи, в связи с чем она была возвращена по истечении срока хранения (абзац второй п. 67 постановления Пленума № 25).

Выбор способа направления требований в адрес налогоплательщика, учитывая равнозначность способов направления документов, относится к компетенции налогового органа. Заявлений о выборе конкретного метода ведения коммуникаций между налогоплательщиком и налоговым органом ФИО1 не подавалось. Более того, сведений о том, что Инспекция, как в период проведения налоговой проверки, так и период оформления результатов проведения и рассмотрения материалов выездной налоговой проверки, обладала сведениями о выезде ФИО1 за пределы РФ, не имеется.

При указанных обстоятельствах не имеется оснований полагать о несоблюдении налоговым органом порядка уведомления налогоплательщика о проводимой проверки и ненадлежащего извещения о необходимости представления документов.

Доказательств, свидетельствующих о невозможности получения вышеуказанной корреспонденции, стороной истца не представлено.

Следовательно, налогоплательщик был надлежащим образом извещен как о проводимой в отношении него проверки, так и о составлении акта налоговой проверки, о вызове на рассмотрение акта налоговой проверки, о принятом в отношении налогоплательщика решении о привлечении его к ответственности.

Данные о доходах российских налогоплательщиков от источников за рубежом Федеральная налоговая служба России получает в рамках исполнения международных договоров, нормативных актов Российской Федерации, принятых во исполнение указанных международных договоров, с использованием электронного документооборота установленного формата между ФНС России и компетентными органами иностранных государств (территорий) в рамках международного автоматического обмена финансовой информацией, что является надлежащим и достаточным правовым основанием для использования полученных сведений при проведении мероприятий налогового контроля.

В соответствии с пунктом 3 статьи 142.3 главы 20.1 Налогового кодекса РФ «Автоматический обмен финансовой информацией с иностранными государствами (территориями)» федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, и территориальные налоговые органы вправе использовать финансовую информацию организаций финансового рынка и компетентных органов иностранных государств (территорий), полученную в соответствии с главой 20.1 Кодекса, при осуществлении своих полномочий в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Таким образом, налоговым органом правомерно использованы полученные в рамках международного автоматического обмена финансовой информацией сведения о наличии у административного истца счета № CEV0020 и о получении им дохода в 2020 году на указанный счет дохода в сумме 12 607 761 Евро.

При этом, в рамках международного автоматического обмена финансовой информацией ФНС России получена информация непосредственно о доходах налогоплательщика за пределами РФ; с учетом указания кода CRS503 данный доход является доходом от реализации финансовых активов, а не какой-либо иной доход или поступление на счет.

В нарушение положений пунктов 12, 14 ст.214.1, п.1 ст.221, ст.252 НК РФ, истцом ни в налоговый орган, ни суду не представлено документальное подтверждение несения расходов на приобретение финансовых активов, от реализации которых получен валовый доход по коду CRS503.

В свою очередь, представленный торговый отчет от 19.09.2024 года иностранной организации EXT LTD за период с 01.01.2020 года по 31.12.2020 года, является недопустимым доказательством несения такого рода расходов, фактически их не подтверждает, являясь лишь отчетом о движении денежных средств.

Доводы истца о том, что организация EXANTE LTD не вступает в отношения с клиентами, являющимися российскими резидентами, в связи с чем, необходимые документы не могут быть представлены, также приняты во внимание быть не могут, поскольку относятся к текущему периоду политической обстановки; доказательств наличия такого ограничения в проверяемом периоде (2020), равно как и на дату, установленную для подачи соответствующих деклараций, стороной истца не представлено; налогоплательщик имел как в 2020 г., так и в 2021 г. фактическую возможность оперативного полноценного взаимодействия с иностранным контрагентом и получения от него надлежащих документов, подтверждающих понесенные проверяемым лицом расходы, в том числе, в целях возложенной на него, как на резидента обязанности, предусмотренной ст.23 ФЗ от 10.12.2003 года №173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» по предоставлению в срок не позднее 01.06.2021 года в налоговый орган по месту налогового администрирования отчета о движении средств по счетам (вкладам) в банках за пределами РФ и подтверждающих документов; однако такая обязанность истцом не исполнена.

Судебной коллегией учитывается, что налоговая декларация по НДФЛ за 2020 год административным истцом в Инспекцию в установленные срок представлена не была, налог с полученного дохода не уплачен, об уплате налога на территории иностранного государства налогоплательщиком не заявлено, соответствующими документами не подтверждено.

В силу отсутствия документального подтверждения конкретных дат получения дохода в целях определения налоговой базы по НДФЛ, в соответствии с п.5 ст.210 НК РФ, является корректным перерасчёт доходов ФИО1, выраженных в иностранной валюте, по среднегодовому курсу соответствующей иностранной валюты к рублю, установленному Банком России, то есть с использованием средней величины курсов валюты, исчисленной как результат деления суммы произведений величин официальных курсов и дней их действия в отчетном периоде на количество дней в отчетном периоде.

Приведенные апеллянтом в тексте апелляционной жалобы аргументы не опровергают выводов суда, а свидетельствуют о несогласии с проведенной судом оценкой собранных по делу доказательств. Разрешая настоящий спор по существу, суд первой инстанции пришел к верному выводу об отсутствии законных основания для удовлетворения административного иска.

С учетом указанного судебная коллегия приходит к выводу что оснований, предусмотренных статьей 310 КАС РФ, для отмены или изменения решения суда первой инстанции, не установлено. Решение суда первой инстанции мотивировано и по своему содержанию соответствует положениям статьи 180 КАС РФ, собранные по делу доказательства получили надлежащую оценку, оснований не согласиться с которой у судебной коллегии не имеется. Нарушений процессуального характера, влекущих безусловную отмену решения, судом первой инстанции не допущено.

Руководствуясь ст. ст. 309-311, 177 КАС РФ, судебная коллегия

ОПРЕДЕЛИЛА:

Решение Кузьминского районного суда г. Москвы от 10 июня 2025 года оставить без изменения, апелляционную жалобу ФИО1 – без удовлетворения.

Решение и настоящее Апелляционное определение могут быть обжалованы в кассационном порядке во Второй кассационный суд общей юрисдикции и Верховный Суд России в течение шести месяцев со дня их вступления в законную силу.

Председательствующий

Судьи: