Решение № 2А-1373/2025 2А-1373/2025~М-308/2025 М-308/2025 от 9 апреля 2025 г. по делу № 2А-1373/2025

Дело № 2а-1373/2025

39RS0004-01-2025-000543-46


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

10 апреля 2025 года г. Калининград

Московский районный суд г. Калининграда обл. в составе:

Председательствующего судьи Вартач-Вартецкой И. 3.

При секретаре Семёновой Е.А.

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску УФНС России по Калининградской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам, пени

УСТАНОВИЛ:

УФНС России по Калининградской области обратилось в суд с вышеуказанным административным иском к ФИО1

Приводя положения ст. ст. 52, ст. ст. 357, 358, 388, 389, 400, 401 НК РФ, указывают, что согласно данным, полученным от органов, осуществляющих государственную регистрацию прав собственности на недвижимое имущество и сделок с ним, регистрацию транспортных средств, в налоговом периоде 2022 календарного года за ответчиком зарегистрированы транспортные средства, объекты недвижимости, отраженные в направленном налогоплательщику налоговом уведомлении № 813382057 от 20.07.2023, в котором содержатся данные (мощность, налоговая ставка, количество месяцев) в отношении транспортного средства, данные, на основании которых произведен расчет земельного налога, налога на имущество физических лиц.

Указанные налоги в установленный законом срок не уплачены.

Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ внесены изменения в положения НК РФ, которыми введен институт Единого налогового счета, с 01.01.2023 единый налоговый платеж (ЕНП) и единый налоговый счет (ЕНС) стали обязательными для всех юридических и физических лиц, индивидуальных предпринимателей.

В связи с введением института ЕНС сальдовые остатки конвертированы в ЕНС, сформировано единое сальдо расчетов с бюджетом по налоговым обязательствам налогоплательщика.

В рамках ЕНС налогоплательщику выставлено требование об уплате задолженности от 27.06.2023 № 12068, которое направлено налогоплательщику в электронном виде через Личный кабинет налогоплательщика. Требование в добровольном порядке не исполнено.

При увеличении задолженности новое требование не формируется до погашения задолженности по предыдущему требованию.

Также указывают о начислении пени налогоплательщику на основании ст. 75 НК РФ на сумму совокупной обязанности по ЕНС, которая в требовании об уплате задолженности по состоянию на 27.06.2023 составила № руб., по состоянию 08.02.2024 на дату формирования заявления о вынесении судебного приказа составила № руб.

На основании заявления налогового органа мировым судьей 7-го судебного участка Московского судебного района г. Калининграда 09.08.2024 вынесен судебный приказ № 2а-2574/2024 в отношении ФИО1, который 17.09.2024 отменен на основании возражения ответчика.

Просит взыскать с ФИО1 следующую задолженность: налог на имущество с физических лиц за 2022 год в сумме № руб., № руб., земельный налог за 2022 год в сумме № руб., транспортный налог за 2022 год в сумме № руб., пени, подлежащие уплате в бюджетную систему Российской Федерации в связи с неисполнением обязанности по уплате причитающихся сумм налогов, сборов, в установленные законодательством о налогах и сборах сроки – № руб., в общей сумме №.

Представители административного истца УФНС России по Калининградской области, в судебное заседание не явились, о дате и времени слушания дела извещены надлежащим образом, одновременно с административным иском ходатайствовали о рассмотрении дела без участия представителя УФНС России по Калининградской области.

Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явилась, о дате и времени слушания дела извещена надлежащим образом, в связи с чем суд рассматривает дело в его отсутствие.

Исследовав собранные по делу доказательства и дав им оценку в соответствии с требованиями ст. 84 Кодекса административного судопроизводства РФ, суд приходит к следующему.

Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации, п. 1 ч. 1 ст. 23 НК РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. В силу данного конституционного предписания вводимый законодателем механизм регулирования налогообложения должен обеспечивать полноту и своевременность уплаты налогов и сборов и одновременно - правомерный характер связанной с их взиманием деятельности уполномоченных органов и должностных лиц.

В соответствии с п. 1 и п. 2 ст. 45 НК РФ (в ред. Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ) налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Если иное не предусмотрено пунктами 4 и 5 настоящей статьи, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание задолженности в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом (ч. 2 и ч. 6 ст. 45 НК РФ).

Статьей 69 НК РФ (в ред. Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ) установлено, что неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности. Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

Согласно ст. 69 Налогового кодекса РФ (в ранее действовавшей редакции) требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога (п. 1). Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки (п. 2).

С 01.01.2023 налоговое регулирование изменилось с учетом введения института единого налогового счета и единого налогового платежа.

В силу п. 1 ст. 70 НК РФ (в ред. Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ, вступившего в законную силу с 01.01.2023 года), требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Постановлением Правительства РФ от 29.03.2023 N 500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 и 2024 годах» предельные сроки направления требований об уплате задолженности увеличиваются на 6 месяцев (п. п. 1, 3).

В соответствии с пунктом 1 пункта 1 статьи 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" сальдо единого налогового счета организации или физического лица формируется 1 января 2023 года с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации.

Пунктом 1 части 2 статьи 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" предусмотрено, что в целях пункта 1 части 1 настоящей статьи в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации процентам, по которым по состоянию на 31 декабря 2022 года истек срок их взыскания.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 7 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации при определении размера совокупной обязанности, в том числе не учитываются суммы налогов, государственной пошлины, в отношении уплаты которой арбитражным судом выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, по которым истек срок их взыскания, до даты вступления в законную силу судебного акта о восстановлении пропущенного срока либо судебного акта о взыскании таких сумм.

По ст. 75 Налогового кодекса РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2023) пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора (п. 3). Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора (п. 4).

В соответствии со статьей 75 НК РФ (в редакции с 01.01.2023) пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки (пункт 1). Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (пункт 2 статьи 75 НК РФ). Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов (пункт 3 статьи 75 НК РФ).

В связи с введением с 01.01.2023 изменений в НК РФ и введении ЕНС, ФИО1 налоговым органом выставлено требование № 12068 об уплате задолженности по состоянию на 27.06.2023, которым истребованы к уплате: транспортный налог с физических лиц в размере № руб.; налог на имущество с физических лиц в сумме № руб., № руб.; земельный налог с физических лиц в сумме № руб., пени № руб., срок исполнения требования - до 26.07.2023. Требование направлено налогоплательщику в личный кабинет налогоплательщика (л.д. 21-23).

На основании указанного требования налоговый орган первоначально обратился к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа (л.д. 94) мировым судьей 4 судебного участка вынесен судебный приказ по делу 2а-3563/2023 от 18.12.2023, которым взыскан транспортный налог за 2021 - № руб. (л.д. 111), пени, начисленные на совокупную обязанность в размере № руб.

Иная задолженность, указанная в требовании, судебным приказом не взыскана.

С учетом образования задолженности после обращения к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа по требованию № 12068 от 27.06.2023, по заявлению УФНС России по Калининградской области № 8072 от 08.02.2024 и.о мирового судьи 7-го судебного участка Московского судебного района г. Калининграда по заявлению УФНС России по Калининградской области вынесен судебный приказ № 2а-2574/2024 о взыскании с ФИО1 задолженности № руб., по налогам – № руб., пени № руб., который отменен 17.09.2024 в связи с возражениями налогоплательщика.

Административное исковое заявление подано в суд 05.02.2025 (л.д. 78), предусмотренный ст. 48 НК РФ срок обращения, как к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа, так и с административным иском в суд налоговым органом соблюден.

Решением УФНС России по Калининградской области № 14398 от 05.10.2023 о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств постановлено взыскать по вышеуказанному требованию задолженность в размере № руб. (л.д. 42).

По требованиям о взыскании имущественных налогов за 2022 год суд приходит к следующему.

В соответствии с положениями ст. 357 НК РФ налогоплательщиками налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 НК РФ, в которой объектом налогообложения признаются автомобили, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом (п. 1 ст. 388 НК РФ).

Объектом налогообложения в силу п. 1 ст. 389 НК РФ признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 01 января года, являющегося налоговым периодом (п. 1 ст. 391 НК РФ).

В силу ст. 400 НК РФ налогоплательщиками налога признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса.

На основании п. 1 ст. 401 НК РФ объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования имущество, в том числе: жилой дом; жилое помещение (квартира, комната), иные здание, строение, сооружение, помещение.

Налогоплательщики - физические лица уплачивают налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом, не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом. (п. 3 ст. 363, п. 4 ст. 397, п. 2 ст. 409 НК РФ НК РФ).

Налоговым уведомлением 81382057 от ДД.ММ.ГГГГ, направленным через личный кабинет налогоплательщику, исчислены за 2022 год: транспортный налога за автомобиль Рено Шафран № Шевроле Матис № – № руб.; земельный налог за земельный участок с КН № – № руб.; налог на имущество за объект недвижимости с КН № – № руб., с КН № за 137/678 доли – № руб.; всего № руб. (л.д. 17-19)

Поскольку за ответчиком зарегистрированы приведенные в налоговом уведомлении объекты недвижимости, транспортные средства, в силу положений ст. ст. 52, п. 4 ст. 85, ст. ст. 357, 388, 400, 401 НК РФ ответчик является плательщиком транспортного налога, налога на имущество физических лиц, земельного налога за налоговый период 2022, требования в данной части подлежат удовлетворению (л.д. 13-15,).

Как следует из пояснений налогового органа, отрицательное сальдо по виду платежа налог составляет на ДД.ММ.ГГГГ № руб., состояло по расчету налогового органа из транспортного налога: за 2014 - №, за 2016 - №, за 2018 -№, за 2019 - №, за 2020 - №, за 2021 - №; налога на имущество физических лиц (далее по тексту НИФЛ) за 2018 - №, за 2019 - № за 2019 - № руб., за 2020 - № руб., за 2020 - №; земельного налога (далее по тексту – ЗН) за 2018 - №, за 2019 - №, за 2020 - № руб. (л.д. 87)

Из расчета пени следует, что транспортный налог за 2014 уплачен ДД.ММ.ГГГГ, следовательно он не подлежит включению в сальдо для расчета пени (л.д.25).

Задолженность по транспортному налогу за 2016 в размере №, истребованная требованием № от ДД.ММ.ГГГГ (л.д. 113) взыскана судебным приказом 2а-4154/2018 (л.д. 133), которым взысканы налоги, пени всего в сумме № руб., по которому возбуждено ДД.ММ.ГГГГ исполнительное производство 60735/19/39004-ИП (л.д. 175), находящееся на исполнении, задолженность по которому не взыскана, т.е. налог в полном объеме не взыскан, а следовательно пени за несвоевременную уплату подлежат взысканию, поскольку в силу положений ст. 75 НК РФ в редакции с ДД.ММ.ГГГГ сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов (пункты 2, 3 ст. 75 НК РФ).

Задолженность по транспортному налогу за 2018 в размере №, налогу на имущество № руб., пени, истребованная по требованию № 141617 от 24.12.2019 (л.д. 115) взыскана судебным приказом 2а-1293/2020 (л.д. 134), по указанному судебному приказу возбуждено ДД.ММ.ГГГГ исполнительное производство № (л.д. 167), находящееся на исполнении, а следовательно пени подлежат взысканию по изложенным выше основаниям.

Задолженность по земельному налогу за 2018 в размере №, НИФЛ за 2018 - №; за 2019, за 2020 год - по транспортному налогу № руб. № руб., налогу на имущество № руб., № руб.,№ руб., земельному налогу № руб., истребованная требованиями 105028 от 27.12.2019, № 100371 от 16.12.2020, № 118672 от 18.12.2020, № 123606 от 25.12.2021 (л.д. 90-92, 116, 117, 118, 119) взыскана судебным приказом 2а-1076/2022 от 31.03.2022 в общей сумме № руб., указанный судебный приказ отменен определением мирового судьи от 27.04.2022 г. (л.д. 36 дела 2а-1076/2022 мирового судьи 7-го судебного участка Московского района г. Калининграда).

В силу положений ст. 48 НК РФ в редакции до 31.12.2022 налоговый орган должен был обратиться в суд с административным иском после отмены судебного приказа до 27.10.2022 года. Поскольку доказательств указанного налоговым органом не представлено, указанные суммы налогов не подлежали включению в отрицательное сальдо на 01.01.2023, в связи с пропуском срока их взыскания, а следовательно на них не подлежали начислению пени.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 17 февраля 2015 г. N 422-О "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина ФИО3 на нарушение его конституционных прав пунктом 5 части первой статьи 23 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, положениями пунктов 1, 2 и абзацем первым пункта 3 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации", положения Налогового кодекса Российской Федерации, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание. Таким образом, пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога.

Из изложенного следует, что поскольку нормы законодательства о налогах и сборах не предполагают возможность взыскания пени на сумму тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено, ее начисление (неначисление) правового значения не имеет.

Также, как следует из требования в рамках ЕНС по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ, в него входила задолженность по налогам в размере № коп. Срок оплаты по требованию до 26.07.2023 года. Соответственно в силу положений ст. 48 НК РФ налоговый орган должен был обратиться в суд по взысканию задолженности не позднее ДД.ММ.ГГГГ. Однако, как следует из судебного приказа № 2а-3563/2023, им взыскана только задолженность по транспортному налогу за 2021 год, кроме того, как следует из представленных налоговым органом сведений, заявление о вынесении судебного приказа, по которому вынесен судебный приказ, сформировано 15.10.2023 за № 4920, т.е. пени взысканы судебным приказом по указанную дату (л.д. 93).

Таким образом, при расчете подлежащих взысканию пени сальдо с ДД.ММ.ГГГГ составляет для расчета № руб. (включает транспортный налог за 2016 - №, за 2018 -№, за 2021 - №; налог на имущество физических лиц за 2018 - №), с ДД.ММ.ГГГГ подлежит увеличению на сумму имущественных налогов за 2022 год и составит № подлежащие взысканию пени за период с 16.10.2023 по 08.02.2024 составили № руб. (№):

период

дни

сальдо

ставка, %

делитель

пени, руб.

ДД.ММ.ГГГГ –ДД.ММ.ГГГГ

14

№
13

300

№
ДД.ММ.ГГГГ –ДД.ММ.ГГГГ

33

№
15

300

№
ДД.ММ.ГГГГ –ДД.ММ.ГГГГ

16

№
15

300

№
ДД.ММ.ГГГГ –ДД.ММ.ГГГГ

53

№
16

300

№
Соответственно общий размер подлежащей взысканию пени составил № руб., в остальной части во взыскании пени суд отказывает.

В связи с тем, что административный истец освобожден от уплаты государственной пошлины по делам, рассматриваемым судами общей юрисдикции согласно п.п. 19 п. 1 ст. 333.36 Налогового кодекса РФ, с ответчика в доход местного бюджета подлежит взысканию государственная пошлина в размере 4000 руб. (ч. 1 ст. 114 КАС РФ).

На основании изложенного и руководствуясь ст. ст. 175-180, 290 Кодекса административного судопроизводства РФ, суд

Р Е Ш И Л:

взыскать с ФИО2, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, уроженки <адрес> обл, ИНН №, зарегистрированной по адресу: <адрес> в пользу УФНС по Калининградской области налог на имущество за 2022 год - № руб. 00 коп, за 2022 год - № коп., земельный налог за 2022 - № коп, транспортный налог за 2022 год – № коп., пени, подлежащие уплате в бюджетную систему Российской Федерации в связи с неисполнением обязанности по уплате налогов, сборов в установленные законом сроки в размере № коп.

В удовлетворении остальной части требований – отказать.

Взыскать с ФИО1, № года рождения, <...>, ИНН №, госпошлину в доход местного бюджета в размере 4000 руб. 00 коп.

Решение может быть обжаловано в Калининградский областной суд через Московский районный суд в апелляционном порядке в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Мотивированное решение изготовлено 29 апреля 2025 года

Судья подпись

Копия верна: судья Вартач-Вартецкая И. З.

Секретарь Семенова Е. А.

Решение не вступило в законную силу 29.04.2025

Судья Вартач-Вартецкая И. З.

Подлинный документ находится в деле № 2а-1373/2025 в Московском районном суде г. Калининграда

Секретарь