Решение № 2А-1462/2024 2А-1462/2024~М-1315/2024 М-1315/2024 от 11 декабря 2024 г. по делу № 2А-1462/2024

К делу № 2а-1462/2024

УИД23RS0001-01-2024-002315-26


РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

12 декабря 2024 года г. Абинск

Абинский районный суд Краснодарского края в составе:

Председательствующего судьи – Дубинкина Э.В.,

при секретаре – Рощиной Л.О.,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по административному исковому заявлению Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 21 по Краснодарскому краю к ФИО1 о взыскании задолженности,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная Инспекция Федеральной налоговой службы № 21 по Краснодарскому краю обратилась в суд с административным исковым заявлением о взыскании с ответчика задолженности, ссылаясь на то, что в ином порядке сделать этого не имеют возможности.

Представитель административного истца Межрайонной ИФНС № 21 по Краснодарскому краю в суд не явился. Просил о рассмотрении дела в порядке упрощенного (письменного) судопроизводства, в отсутствие представителя.

Так, из содержания заявления следует, что на налоговом учёте в Межрайонной ИФНС России № 21 по Краснодарскому краю в качестве налогоплательщика состоит ФИО1 №, адрес места регистрации<адрес>, которая в соответствии со ст. 57 Конституции Российской Федерации и п. 1 ст. 23 НК РФ обязана уплачивать законно установленные налоги. Обязанность платить налоги распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства. С ДД.ММ.ГГГГ была введена в действие ст. 11.3 НК РФ включающая в себя понятия «Единый налоговый платеж. Единый налоговый счет». С ДД.ММ.ГГГГ, в автоматическом режиме, сформировано отрицательное сальдо единого налогового счета ФИО1 по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ, в общем размере – 7,06 рублей совокупной обязанности по уплате налогов, пеней, которые ответчик обязана была уплатить дл ДД.ММ.ГГГГ. По данным инспекции на основании сведений, поступивших в налоговые органы в порядке ст. 85 НК РФ, инспекцией в автоматизированном режиме сформирован предварительный расчет сумм налога с дохода, полученного ФИО1 в связи с продажей ДД.ММ.ГГГГ недвижимого имущества, а именно 22/50 доли жилого дома, расположенного по адресу: <адрес>. Дата регистрации права собственности – ДД.ММ.ГГГГ. В ходе анализа документов, полученных при проведении камеральной налоговой проверки, и документов, представленных ФИО1 установлено, что согласно п. 1.2 договора купли-продажи от 21.004.2006 года, ФИО2, супруг ФИО1, с ее согласия, «купил первый этаж жилого <адрес>, расположенный по адресу: <адрес> Вместе с тем, согласно п. 1 договора купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ продавцы <данные изъяты> продали в долях «жилой дом общей площадью 161,7 кв.м.», который, согласно выписки ЕГРН имеет 2 этажа. Соответственно, из документов, представленных налогоплательщиком, следует, что после реконструкции жилого дома расположенного по адресу: <адрес>, изменились его характеристики (площадь, этажность) и образован новый объект недвижимости, в связи с чем, в орган кадастрового учета представлены документы, необходимые для постановки на государственный кадастровый учет объекта недвижимости. При этом присвоение объекту недвижимости по результатам реконструкции нового кадастрового номера № свидетельствует о постановке на учет нового объекта недвижимости, а не об изменении характеристик старого объекта. Соответственно, ранее поставленный на кадастровый учет объект: «первый этаж жилого дома, литер А, общей площадью 72,0 кв.м.», которым ФИО4 владел с ДД.ММ.ГГГГ прекратил свое существование ДД.ММ.ГГГГ гола и прекращено право собственности на объект с кадастровым номером № что подтверждается письмом Межмуниципального отдела по Абинскому и Крымскому районам УФСГРКиК по Краснодарскому краю от ДД.ММ.ГГГГ №. ответчик стала совладельцем нового объекта недвижимости: жилого дома, общей площадью 161,7 кв.м. с ДД.ММ.ГГГГ. Таким образом, с учетом положений п. 2 ст. 8.1, ст. ст. 218, 219, 223 ГК РФ, проданный по договору купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ объект недвижимости с кадастровым номером № находился в собственности ответчика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества (с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ), следовательно, сумма полученного от продажи дохода подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке. Согласно договора купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ, ФИО1 продала принадлежащий ей на праве общей долевой собственности жилой дом площадью 161,7 кв.м., расположенный по адресу: <адрес>. Указанный объект недвижимости принадлежал ответчику на праве общей долевой собственности с ДД.ММ.ГГГГ, о чем в ЕГРН сделана регистрационная запись № По договору купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ, стоимость отчуждаемого имущества составила 4 800 000 рублей. Согласно данным ЕГРН право собственности ФИО1 на объект недвижимости с кадастровым номером №, прекращено ДД.ММ.ГГГГ. Сумма дохода ответчика, исходя из доли в праве равной 22/50, составила: 4 800 000 * 22/50 = 2 112 000 рублей. Согласно под. 3 п. 2 ст. 220 НК РФ при реализации имущества, находящегося в общей долевой собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их долям. Инспекцией, в ходе камеральной налоговой проверки налоговая база по НДФЛ определена, с учетом имущественного налогового вычета, (1 000 000 * 22/50 =440 000) и составила 1 672 000 рублей (2 112 000 – 440 000) соответственно, сумма НДФЛ, подлежащая уплате ответчиком в бюджет составила по 217 360 рублей (1 672 000 *13%). По результатам камеральной налоговой проверки расчета, инспекцией составлен акт налоговой проверки от ДД.ММ.ГГГГ № и с учетом положений ст. 112 НК РФ вынесено решение от ДД.ММ.ГГГГ № о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым ответчику доначислен к уплате в бюджет налог на доходы физических лиц за 2021 год в сумме 217 360 рублей, налогоплательщик привлечена к налоговой ответственности, предусмотренной главой 16 НК РФ в виде штрафов в общем размере 9 509, 5 рублей. Таким образом, решением ДД.ММ.ГГГГ № ФИО1 всего предложено уплатить в бюджет – 226 869, 5 рублей, по сроку уплаты не позднее ДД.ММ.ГГГГ. ФИО1 ДД.ММ.ГГГГ обратилась в Управление ФНС России по Краснодарскому краю с жалобой на решение инспекции от ДД.ММ.ГГГГ № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Решением УФНС от ДД.ММ.ГГГГ № жалоба ответчика оставлена без удовлетворения. Не согласившись с решением налогового органа, ответчика обратилась в Абинский районный суд <адрес> с административным исковым заявлением от ДД.ММ.ГГГГ к инспекции об оспаривании решения налогового органа. Решением Абинского районного суда от ДД.ММ.ГГГГ в исковых требованиях ФИО1 было отказано в полном объеме. Вступило в законную силу. Таким образом, ответчику подлежало в срок до ДД.ММ.ГГГГ, уплатить в бюджет налога на доходы физических лиц за 2021 год и штрафные санкции в размере 226 869, 5 рублей. В установленные НК РФ сроки и по настоящее время, налог ответчиком не оплачен, что привело к увеличению суммы задолженности на ее ЕНС, на следующие начисления: штрафы за налоговые правонарушения, установленные главой 16 НК РФ, по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ – 4075,5 руб. и 5434 руб.; налог на доходы физических лиц ч доходов, полученных физ. лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ, по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ – 217360 руб.; суммы пеней, по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ – 20276,07 руб. Кроме того, согласно сведениям, поступившим из регистрирующих органов, в 2022 году ФИО1 является собственником земельного участка, расположенного в <адрес> и квартиры, расположенной в <адрес>. Инспекция, руководствуясь положениями НК РФ, исчислила в отношении имущества, принадлежащего ФИО1 на праве собственности имущественные налоги физического лица и направила в адрес налогоплательщика сводное налоговое уведомление за 2022 год от ДД.ММ.ГГГГ №, с исчисленной к уплате суммой имущественных налогов физических лиц в общем размере 677,00 рублей, по сроку уплаты не позднее ДД.ММ.ГГГГ. Указанные налоговые уведомления переданы в адрес ответчика в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика. Однако, в установленные сроки НК РФ, суммы исчисленных налогов за 2022 год, уплачены не были. По состоянию на ДД.ММ.ГГГГ, сумма отрицательного сальдо ЕНС ФИО1 составила – 281 801,89 рубль, в том числе недоимка по налогам составила – 217 360 рублей, задолженность по пени, начисленной на недоимки по налогам составила – 54 932,39 рубля, штрафные санкции – 9 509,5 рублей, что подтверждается распечаткой screenshot электронной версии журнала «Единый налоговый счет» программного комплекса АИЧ Налог-3 ПРОМ ответчика. ДД.ММ.ГГГГ в качестве единого налогового платежа от ФИО1, поступали денежные средства в общем размере 677 рублей, которые были автоматически учтены в погашение задолженности с учетом отрицательного сальдо в хронологическом порядке в счет погашения недоимки. При неуплате (несвоевременной уплате) налога образуется недоимка, которая входит в состав задолженности налогоплательщика, равной размеру отрицательного сальдо его EНC (п. 2 ст. 11 НК РФ). Пени рассчитываются по формуле (п. п. 3,4 ст. 75 НК РФ): сумма пеней (СП) = сумма недоимки (Н) х количество календарных дней просрочки (КД) х 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования Банка России (СР). (СП=Н х КД х (СР/300)). В связи с тем, что в установленные НК РФ сроки, ФИО1 недоимки по налогам, вошедшие в отрицательное сальдо ее единого налогового счёта, не уплатила, в соответствии со ст. 75 НК РФ, программным комплексом в автоматическом режиме начислены пени на общую сумму совокупной обязанности, отраженную на ЕНС ответчика, за период с ДД.ММ.ГГГГ по 1ДД.ММ.ГГГГ в общем размере 47 390,19 рублей, а с учетом задолженности по пени на ДД.ММ.ГГГГ в размере 7,06 рублей, вошедшей в отрицательное сальдо ЕНС ответчика, актуальное отрицательнее пени на ДД.ММ.ГГГГ составлено 47 397,25 рублей. Инспекцией в отношении ответчика проведены мероприятия налогового контроля по выявлению недоимки, в результате которых выставлено требование об уплате задолженности по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ №, в котором сообщалось о наличии у ответчика задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов в общей сумме 247 471,95 рубль, со сроком добровольного исполнения до ДД.ММ.ГГГГ. Указанное требование направлено ответчику в виде почтового отправления – заказного письма (№). Ответчиком требование налогового органа в добровольном порядке не исполнено. Ответчиком (иными лицами) требование налогового органа об уплате истребуемых сумм задолженности в установленный срок в добровольном порядке не исполнено. С 01.01.2023г. взыскание сумм недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам осуществляется с учетом изменений, внесенных Федеральным законом № 263-ФЗ. В связи с неисполнением ответчиком требования об уплате задолженности от ДД.ММ.ГГГГ №, в сроки и в порядке, установленном ст. 48, п. п. 3 - 4 ст. 46 НК РФ, инспекцией в отношении ответчика вынесено решение от ДД.ММ.ГГГГ № о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств. Указанное решение направлено в адрес ответчика в виде почтового отправления - заказного письма (ШПИ почтового отправления – № В связи с неисполнением ответчиком требования об уплате задолженности от 23.07.2023г. № и отрицательным сальдо его ЕНС, превышающим 10 000,00 руб., инспекция своевременно обратилась к мировому судье судебного участка № 113 Абинского района Краснодарского края с заявлением о вынесении судебного приказа от 10.04.2024г. № о взыскании с ФИО1 задолженности по уплате ЗВСП на ДД.ММ.ГГГГ, не применялись меры принудительного взыскания. Общая сумма задолженности составляет 274 266,75 рублей, в том числе: земельный налог – 596 рублей за 2022 года; налог на доходы физ. лиц - 216 683 рубля за 2021 год; налог на имущество физ. лиц – 81 рубль за 2022 год; штрафы и денежные взыскания – 9 509,5 рублей; пени – 47 397, 25 рублей. Указанное заявление инспекции удовлетворено, судом вынесен судебный приказ от 23.04.2024г., который Определением мирового судьи от ДД.ММ.ГГГГ по административному делу № отменен в связи с поступившими от ФИО1 возражениями. До настоящего времени сумма задолженности не погашена и составляет 274 266,75 руб. Учитывая, что административный ответчик не приняла меры по оплате задолженности в добровольном порядке, ИФНС №21 была вынуждена обратиться в суд с данным иском.

Административный ответчик – ФИО1, в судебное заседание не явилась, о дате и месте судебного заседания была извещена надлежащим образом. В связи с чем, суд считает возможным рассмотреть дело в ее отсутствие.

Суд, исследовав письменные материалы дела, приходит к выводу об удовлетворении заявленных требований по следующим основаниям.

На налоговом учёте в Межрайонной ИФНС России № 21 по Краснодарскому краю в качестве налогоплательщика состоит ФИО1 №, адрес места регистрации: 353320, <адрес>, которая в соответствии со ст. 57 Конституции Российской Федерации и п. 1 ст. 23 НК РФ обязана уплачивать законно установленные налоги. Обязанность платить налоги распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства.

Федеральным законом от ДД.ММ.ГГГГ № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» с 01.01.2023г. была введена в действие ст. 11.3 НК РФ, включающая в | себя понятия «Единый налоговый платеж. Единый налоговый счет».

Так, единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами денежного выражения: совокупной обязанности; денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве ЕНП (п. 2 ст. 11.3 НК РФ). ЕНП признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с НК РФ (и. 1 ст. 11.3 НК РФ). Недоимкой признается сумма налога, сумма сбора или сумма страховых взносов, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок (п. 2 ст. 11 НК РФ). Статьей 11.3 НК РФ предусмотрено, что совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете налогоплательщика, который ведется в отношении каждого физического лица. Исполнение обязанности, числящейся на ЕНС, осуществляется с использованием единого налогового платежа.

Сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, и денежным выражением совокупной обязанности. Отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Согласно п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога в установленный срок посредством перечисления денежных средств в качестве ЕНП, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. При этом в соответствии с абз. 4 п. 1 ст. 45 НК РФ перечисление денежных средств в качестве ЕНП в счет исполнения обязанности налогоплательщика по уплате налога может быть произведено иным лицом (физическим или юридическим лицом).

С ДД.ММ.ГГГГ была введена в действие ст. 11.3 НК РФ включающая в себя понятия «Единый налоговый платеж. Единый налоговый счет». С ДД.ММ.ГГГГ, в автоматическом режиме, сформировано отрицательное сальдо единого налогового счета ФИО1 по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ, в общем размере – 7,06 рублей совокупной обязанности по уплате налогов, пеней, которые ответчик обязана была уплатить дл ДД.ММ.ГГГГ, в том числе: налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогооблажения – пеня 4.89 рублей; земельный налог с физ. лиц – пеня 1.01 рубль; налог на имущество физ. лиц взимаемых по ставкам – пеня 0,38 руб.; земельный налог с физ. лиц – пеня 0,78 руб.

На основании п. 1 ч. 2 ст. 4 Федерального закона №263-ФЗ в суммы неисполненных обязанностей ответчика, при формировании сальдо его ЕНС, не были включены суммы задолженности, по которым по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ истек срок для принудительного взыскания.

Отношения по начислению и уплате налога на доходы физ. лиц урегулированы законодателем в главе 23 НК РФ.

Пунктом 1 ст. 207 НК РФ установлено, что налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

При этом, учитывая положения под. 2 п. 1 ст. 228 и п. 1 ст. 229 НК РФ, физическое лицо обязано самостоятельно исчислять налог на доходы физического лица с таких доходов, представить в налоговый орган по месту своего учета декларацию по налогу на доходы физических лиц не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, а также уплатить налог в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Согласно п. 1.2 ст. 88 НК РФ в случае, если налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных налогоплательщиком от продажи либо в результате дарения недвижимого имущества, не представлена в налоговый орган в установленный срок в соответствии с под. 2 п. 1 и п. 3 ст. 228, п. 1 ст. 229 НК РФ, камеральная налоговая проверка проводится на основе имеющихся у налоговых органов документов (информации) о таком налогоплательщике и об указанных доходах.

Основанием для начисления НДФЛ будут являться данные, представленные в налоговый орган в порядке п. 4 ст. 85 НК РФ, согласно которому органы, осуществляющие государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, предоставляют сведении о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе, зарегистрированном в этих органах, и об их владельцах, в налоговые органы по месту своего нахождения.

По данным инспекции на основании сведений, поступивших в налоговые органы в порядке ст. 85 НК РФ, инспекцией в автоматизированном режиме сформирован предварительный расчет сумм налога с дохода, полученного ФИО1 в связи с продажей ДД.ММ.ГГГГ недвижимого имущества, а именно 22/50 доли жилого дома с кадастровым номером №, расположенного по адресу: <адрес>. Дата регистрации права собственности – ДД.ММ.ГГГГ.

В силу п. 17.1 ст. 217 НК РФ доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе, не облагаются НДФЛ, с учетом особенностей, установленных ст. 217.1 НК РФ, при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока (3 года или 5 лет) владения недвижимостью и более (п. 2 ст. 217.1 НК РФ).

Пунктом 1 ст. 11 НК РФ предусмотрено, что институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в котором они используются в соответствующей отрасли законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом.

На основании п. 2 ст. 8.1 ГК РФ права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.

При этом ст. 219 ГК РФ установлено, что право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации.

Согласно п. 1 ст. 131 ГК РФ право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

Государственный кадастровый учет и государственная регистрация прав на недвижимое имущество осуществляются в соответствии с Федеральным законом от ДД.ММ.ГГГГ №218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости», вступившим в силу с ДД.ММ.ГГГГ.

В соответствии с п. 1 ст. 5 Закона №218-ФЗ каждый объект недвижимости, сведения о котором внесены в ЕГРН, имеет неизменяемый, не повторяющийся во времени и на территории РФ кадастровый номер.

Согласно п. 2 Порядка присвоения объектам недвижимости кадастровых номеров, утвержденного приказом Минэкономразвития России от ДД.ММ.ГГГГ №, новый кадастровый номер присваивается объекту в двух случаях:

- при постановке на кадастровый учет в связи с образованием или созданием объекта недвижимости;

- при включении в ЕГРН сведений о ранее учтенном объекте (это объекты, по которым был произведен технический учет или государственный учет в порядке, действовавшем до ДД.ММ.ГГГГ).

В соответствии с п. 2 ст. 8 Закона № 218-ФЗ к основным характеристикам относятся характеристики объекта недвижимости, позволяющие определить такой объект в качестве индивидуально-определенной вещи, а также характеристики, которые возникают и изменяются в результате строительства и реконструкции зданий, перепланировки помещений, а в частности, таковыми являются площадь здания и количество этажей.

Федеральная служба государственной регистрации, кадастра и картографии в письме от ДД.ММ.ГГГГ № указала, что в случае изменения количества этажей, высоты, объема, площади объекта недвижимости, замены и (или) восстановления его несущих строительных конструкций в орган кадастрового учета должны быть представлены документы, необходимые для осуществления государственного кадастрового учета изменений такого объекта.

Согласно ч. 3 ст. 41 Федерального закона № 218-ФЗ с государственного кадастрового учета и государственная регистрация прекращения прав на исходные объекты недвижимости осуществляются одновременно с государственным кадастровым учетом и государственной регистрации прав на объекты недвижимости, образованные из таких объектов недвижимости.

Приведенные выше нормы позволяют сделать вывод о прекращении права собственности в отношении старого объекта недвижимости, прекратившего свое существование в результате реконструкции, минимальный предельный срок владения новым объектом исчисляется с даты государственной регистрации права собственности на него. Таким образом, если в результате действий с объектом недвижимого имущества образуются новые объекты, а старый объект прекращает свое существование и право на него прекращается, то минимальный предельный срок владения такими новыми объектами исчисляется с даты государственной регистрации права собственности.

В ходе анализа документов, полученных при проведении камеральной налоговой проверки, и документов, представленных ФИО1 установлено, что согласно п. 1.2 договора купли-продажи от 21.004.2006 года, ФИО9 ФИО1, с ее согласия, «купил первый этаж жилого <адрес> Вместе с тем, согласно п. 1 договора купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ продавцы (А.А., ФИО4 А.А. продали в долях «жилой дом общей площадью 161,7 кв.м.», который, согласно выписки ЕГРН имеет 2 этажа.

Соответственно, из документов, представленных налогоплательщиком, следует, что после реконструкции жилого дома расположенного по адресу: <адрес>, изменились его характеристики (площадь, этажность) и образован новый объект недвижимости, в связи с чем, в орган кадастрового учета представлены документы, необходимые для постановки на государственный кадастровый учет объекта недвижимости. При этом присвоение объекту недвижимости по результатам реконструкции нового кадастрового номера № свидетельствует о постановке на учет нового объекта недвижимости, а не об изменении характеристик старого объекта. Соответственно, ранее поставленный на кадастровый учет объект: «первый этаж жилого дома, литер А, общей площадью 72,0 кв.м.», которым ФИО4 владел с ДД.ММ.ГГГГ прекратил свое существование ДД.ММ.ГГГГ гола и прекращено право собственности на объект с кадастровым номером №, что подтверждается письмом Межмуниципального отдела по Абинскому и Крымскому районам УФСГРКиК по Краснодарскому краю от ДД.ММ.ГГГГ №. Ответчик стала совладельцем нового объекта недвижимости: жилого дома, общей площадью 161,7 кв.м. с ДД.ММ.ГГГГ, что подтверждается выпиской из ЕГРН.

Таким образом, с учетом положений п. 2 ст. 8.1, ст. ст. 218, 219, 223 ГК РФ, проданный по договору купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ объект недвижимости с кадастровым номером № находился в собственности ответчика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества (с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ), следовательно, сумма полученного от продажи дохода подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.

Согласно договора купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ, ФИО1 продала принадлежащий ей на праве общей долевой собственности жилой дом <адрес>. Указанный объект недвижимости принадлежал ответчику на праве общей долевой собственности с ДД.ММ.ГГГГ, о чем в ЕГРН сделана регистрационная запись № По договору купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ, стоимость отчуждаемого имущества составила 4 800 000 рублей. Согласно данным ЕГРН право собственности ФИО1 на объект недвижимости с кадастровым номером №, прекращено ДД.ММ.ГГГГ.

Сумма дохода ответчика, исходя из доли в праве равной 22/50, составила: 4 800 000 * 22/50 = 2 112 000 рублей. Согласно под. 3 п. 2 ст. 220 НК РФ при реализации имущества, находящегося в общей долевой собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их долям.

Инспекцией, в ходе камеральной налоговой проверки налоговая база по НДФЛ определена, с учетом имущественного налогового вычета, (1 000 000 * 22/50 =440 000) и составила 1 672 000 рублей (2 112 000 – 440 000) соответственно, сумма НДФЛ, подлежащая уплате ответчиком в бюджет составила по 217 360 рублей (1 672 000 *13%). По результатам камеральной налоговой проверки расчета, инспекцией составлен акт налоговой проверки от ДД.ММ.ГГГГ № и с учетом положений ст. 112 НК РФ вынесено решение от ДД.ММ.ГГГГ № о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым ответчику доначислен к уплате в бюджет налог на доходы физических лиц за 2021 год в сумме 217 360 рублей, налогоплательщик привлечена к налоговой ответственности, предусмотренной главой 16 НК РФ в виде штрафов в общем размере 9 509, 5 рублей. Таким образом, решением ДД.ММ.ГГГГ № ФИО1 всего предложено уплатить в бюджет – 226 869, 5 рублей, по сроку уплаты не позднее ДД.ММ.ГГГГ.

ФИО1 ДД.ММ.ГГГГ обратилась в Управление ФНС России по Краснодарскому краю с жалобой на решение инспекции от 26.01.2023 № 3738 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Решением УФНС от 07.12.2023 № жалоба ответчика оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с решением налогового органа, ответчика обратилась в Абинский районный суд Краснодарского края с административным исковым заявлением от ДД.ММ.ГГГГ к инспекции об оспаривании решения налогового органа. Решением Абинского районного суда от ДД.ММ.ГГГГ в исковых требованиях ФИО1 было отказано в полном объеме.

Решение обжаловано, оставлено без изменений. Вступило в законную силу.

Таким образом, ответчику подлежало в срок до ДД.ММ.ГГГГ, уплатить в бюджет налога на доходы физических лиц за 2021 год и штрафные санкции в размере 226 869, 5 рублей.

В установленные НК РФ сроки и по настоящее время, налог ответчиком не оплачен, что привело к увеличению суммы задолженности на ее ЕНС, на следующие начисления: штрафы за налоговые правонарушения, установленные главой 16 НК РФ, по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ – 4075,5 руб. и 5434 руб.; налог на доходы физических лиц ч доходов, полученных физ. лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ, по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ – 217360 руб.; суммы пеней, по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ – 20276,07 руб.

Также, согласно ст. 357, п. 1 ст. 388, п. 11 ст. 396, ст. 400 НК РФ ФИО1 является плательщиком имущественных налогов физических лиц, расчет имущественных налогов физического лица осуществляется налоговыми органами на основании информации о налоговой базе, характеристиках и периоде владения в отношении налогооблагаемого имущества, данные о которых представляются в налоговые органы государственными органами, осуществляющими ведение государственного земельного кадастра, органами осуществляющими регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ними и государственными органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств в налоговые органы в соответствии с п. 4, п. 11 ст. 85 НК РФ, а также на основании информации о налоговых ставках и льготах согласно положениям ст. ст. 356, 387 и 399 НК РФ.

Кроме того, согласно сведениям, поступившим из регистрирующих органов, в 2022 году ФИО1 является собственником земельного участка, расположенного в <адрес> и квартиры, расположенной в <адрес>

Статья 52 НК РФ закрепляет принцип, согласно которому налогоплательщик должен исчислять подлежащие уплате налоги самостоятельно, за исключением случаев, прямо предусмотренных налоговым законодательством, - в этих случаях налоги исчисляются налоговым органом, а налогоплательщик обязан уплатить соответствующие суммы на основании получаемых уведомлений.

Пунктом 2 ст. 52 НК РФ установлено, что налог, подлежащий уплате физическими лицами в отношении объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств, исчисляется налоговыми органами не более чем за три года, предшествующих календарному году направления налогового уведомления. Физические лица, признаваемые налогоплательщиками транспортного налога, земельного налога и налога на имущество физических лиц, обязаны платить законно установленные налоги в отношении налогооблагаемого имущества.

Инспекция, руководствуясь положениями НК РФ, исчислила в отношении имущества, принадлежащего ПронскойА.А.на праве собственности имущественные налоги физического лица и направила в адрес налогоплательщика сводное налоговое уведомление за 2022 год от ДД.ММ.ГГГГ №, с исчисленной к уплате суммой имущественных налогов физических лиц в общем размере 677,00 рублей, по сроку уплаты не позднее ДД.ММ.ГГГГ. Указанные налоговые уведомления переданы в адрес ответчика в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика.

Однако, в установленные сроки НК РФ, суммы исчисленных налогов за 2022 год, уплачены не были.

По состоянию на ДД.ММ.ГГГГ, сумма отрицательного сальдо ЕНС ФИО1 составила – 281 801,89 рубль, в том числе недоимка по налогам составила – 217 360 рублей, задолженность по пени, начисленной на недоимки по налогам составила – 54 932,39 рубля, штрафные санкции – 9 509,5 рублей, что подтверждается распечаткой screenshot электронной версии журнала «Единый налоговый счет» программного комплекса АИЧ Налог-3 ПРОМ ответчика.

ДД.ММ.ГГГГ в качестве единого налогового платежа от ФИО1, поступали денежные средства в общем размере 677 рублей, которые были автоматически учтены в погашение задолженности с учетом отрицательного сальдо в хронологическом порядке в счет погашения недоимки.

Пунктом 2 ст. 57 НК РФ предусмотрено, что при уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных НК РФ.

В соответствии со ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки. Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов. В силу п. 1 ст. 72 НК РФ пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов. Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации пеня является дополнительным платежом, направленным на компенсацию потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в; установленный законодательством срок (Постановление от ДД.ММ.ГГГГ №-П, определение от ДД.ММ.ГГГГ №).

При неуплате (несвоевременной уплате) налога образуется недоимка, которая входит в состав задолженности налогоплательщика, равной размеру отрицательного сальдо его EНC (п. 2 ст. 11 НК РФ). Пени рассчитываются по формуле (п. п. 3,4 ст. 75 НК РФ): сумма пеней (СП) = сумма недоимки (Н) х количество календарных дней просрочки (КД) х 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования Банка России (СР). (СП=Н х КД х (СР/300)).

В связи с тем, что в установленные НК РФ сроки, ФИО1 недоимки по налогам, вошедшие в отрицательное сальдо ее единого налогового счёта, не уплатила, в соответствии со ст. 75 НК РФ, программным комплексом в автоматическом режиме начислены пени на общую сумму совокупной обязанности, отраженную на ЕНС ответчика, за период с ДД.ММ.ГГГГ по 1ДД.ММ.ГГГГ в общем размере 47 390,19 рублей, а с учетом задолженности по пени на ДД.ММ.ГГГГ в размере 7,06 рублей, вошедшей в отрицательное сальдо ЕНС ответчика, актуальное отрицательнее пени на ДД.ММ.ГГГГ составлено 47 397,25 рублей.

Неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счёта, является основанием для направления налогоплательщику требования об уплате задолженности и принудительного взыскания образовавшейся задолженности (п.п. 2, 3 ст. 45, ст. 48, п. 1 ст. 69 НК РФ; ч, 9 ст. 4 Федерального закона № 263-ФЗ).

Согласно п. 1 ст. 69 НК РФ требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

Абзацем 2 п. 3 ст. 69 НК РФ установлено, что исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) всей суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения.

Положениями законодательством Российской Федерации о налогах и сборах не предусмотрена отмена вынесенною налоговым органом требования об уплате задолженности или направление дополнительного (уточненного) требования об уплате задолженности, в том (числе и в случае изменения суммы задолженности, до полного погашения (уплаты) всей суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения.

При этом положениями п. 1 ч. 9 ст. 4 Федерального закона № 263-ФЗ установлено, что требование об уплате задолженности, направленное после ДД.ММ.ГГГГ в соответствии со ст.69 НК РФ (в редакции Федерального закона № 263-ФЗ), прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до ДД.ММ.ГГГГ (включительно) в части неисполненных обязательств.

Инспекцией в отношении ответчика проведены мероприятия налогового контроля по выявлению недоимки, в результате которых выставлено требование об уплате задолженности по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ №, в котором сообщалось о наличии у ответчика задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов в общей сумме 247 471,95 рубль, со сроком добровольного исполнения до ДД.ММ.ГГГГ. Указанное требование направлено ответчику в виде почтового отправления – заказного письма № которое в соответствии с п. 4 ст. 69 НК РФ считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Ответчиком требование налогового органа в добровольном порядке не исполнено. Ответчиком (иными лицами) требование налогового органа об уплате истребуемых сумм задолженности в установленный срок в добровольном порядке не исполнено.

С 01.01.2023г. взыскание сумм недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам осуществляется с учетом изменений, внесенных Федеральным законом № 263-ФЗ.

Пунктом 3 ст. 45 НК РФ установлено, что взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном ст. 48 НК РФ. Дела о взыскании задолженности за счет имущества физического лица рассматриваются в порядке административного судопроизводства (п. 4 ст. 48 НК РФ).

Статьёй 48 НК РФ (здесь и далее по тексту в редакции Федерального закона №263-ФЗ) установлено, что в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица. Налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 000,00 руб. (п. 3 ст. 48 НК РФ).

В случае неисполнения требования об уплате задолженности в сроки и в порядке, установленными п. п. 3-4 ст. 46, ст. 48 НК РФ, налоговый орган направляет налогоплательщику решение о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств. Решение формируется на всю сумму отрицательного сальдо ЕНС на день формирования. В случае, если за период со дня формирования требования до дня формирования решения налогоплательщиком уплата задолженности не производилась, то сумма задолженности, отраженная в решении, будет больше суммы задолженности, отраженной в требовании (с учетом всех начислений за указанный период).

В связи с неисполнением ответчиком требования об уплате задолженности от ДД.ММ.ГГГГ №, в сроки и в порядке, установленном ст. 48, п. п. 3 - 4 ст. 46 НК РФ, инспекцией в отношении ответчика вынесено решение от ДД.ММ.ГГГГ № о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств. Указанное решение направлено в адрес ответчика в виде почтового отправления - заказного письма №

Как указывалось ранее, исполнением требования об уплате задолженности признается уплата всей суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения.

В связи с неисполнением ответчиком требования об уплате задолженности от 23.07.2023г. № и отрицательным сальдо его ЕНС, превышающим 10 000,00 руб., инспекция своевременно обратилась к мировому судье судебного участка № 113 Абинского района Краснодарского края с заявлением о вынесении судебного приказа от 10.04.2024г. № о взыскании с ФИО1 задолженности по уплате ЗВСП на ДД.ММ.ГГГГ, не применялись меры принудительного взыскания. Общая сумма задолженности составляет 274 266,75 рублей, в том числе: земельный налог – 596 рублей за 2022 года; налог на доходы физ. лиц - 216 683 рубля за 2021 год; налог на имущество физ. лиц – 81 рубль за 2022 год; штрафы и денежные взыскания – 9 509,5 рублей; пени – 47 397, 25 рублей. Указанное заявление инспекции удовлетворено, судом вынесен судебный приказ от 23.04.2024г., который Определением мирового судьи от ДД.ММ.ГГГГ по административному делу № отменен в связи с поступившими от ФИО1 возражениями.

Согласно ст. 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

На основании вышеизложенного, требования налогового органа о взыскании задолженности подлежат удовлетворению.

Согласно ч. 1 ст. 103 КАС РФ судебные расходы состоят из государственной пошлины и издержек, связанных с рассмотрением административного дела.

Согласно ч. 2 ст. 103 КАС РФ размер и порядок уплаты государственной пошлины устанавливаются законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В соответствии с ч. 1 ст. 114 КАС РФ судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов. В этом случае взысканные суммы зачисляются в доход федерального бюджета.

Согласно п. 40 Постановления Пленума Верховного суда РФ от 27.09.2016г. № 36 «О некоторых вопросах применения судами Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации» в силу части 1 статьи 114 КАС РФ судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов. В этом случае взысканные суммы зачисляются в доход федерального бюджета.

При разрешении коллизий между указанной нормой права и положениями Бюджетного кодекса Российской Федерации судам необходимо руководствоваться положениями Бюджетного кодекса Российской Федерации как специального федерального закона, регулирующего отношения, связанные с формированием доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации.

С учётом бюджетного законодательства уплата государственной пошлины по настоящему делу, рассмотренному районным судом, подлежит в доход бюджета муниципального образования Абинский район Краснодарского края.

Согласно удовлетворенным исковым требованиям, государственная пошлина, от которой истец освобожден при подаче иска составила 9 228 рублей.

При таких обстоятельствах, с административного ответчика ФИО1 подлежит взысканию в доход муниципального образования Абинский район Краснодарского края государственная пошлина, от которой административный истец был освобожден при подаче иска, в размере 9 228 рублей.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 175-180, 290 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административное исковое заявление Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 21 по Краснодарскому краю к ФИО1 о взыскании задолженности, удовлетворить.

Взыскать c ФИО1, задолженность в общем размере 274 266 рублей 75 копеек, в том числе:

- совокупную недоимку по налогам, отраженную на едином налоговом счёте, в общем размере 217 360 рублей;

- совокупную задолженность по пени, подлежащей уплате в бюджетную систему Российской Федерации в связи с неисполнением обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки, отраженную на ее едином налоговом счёте в общем размере 47 397 рублей 25 копеек;

- штрафы, установленные главой 16 НК РФ, в общем размере 9 509 рублей 50 копеек.

Реквизиты для зачисления задолженности на единый налоговый счет: - получатель платежа: Казначейство России (ФНС России) ИНН <***>/ КПП 770801001; счёт № 0310064300000001850; Банк получателя: ОТДЕЛЕНИЕ ТУЛА БАНКА РОССИИ//УФК по Тульской области, г. Тула, БИК 017003983; ОКАТМО 0; КБК 18201061201010000510, УИН 18202376230053442189.

Взыскать с ФИО1 в доход бюджета муниципального образования Абинский район Краснодарского края госпошлину в размере 9 228 рублей, от которой административный истец был освобожден при подаче иска.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в судебную коллегию по административным делам Краснодарского краевого суда через Абинский районный суд в течение месяца, со дня получения лицами, участвующими в деле, копии решения.

Мотивированное решение составлено ДД.ММ.ГГГГ.

Председательствующий

Судья: Дубинкин Э.В.