Решение № 2А-2733/2023 2А-2733/2023~М-1971/2023 М-1971/2023 от 16 октября 2023 г. по делу № 2А-2733/2023

дело №2а-2733/2023

УИД: 23RS0003-01-2023-003252-03


РЕШЕНИЕ

именем Российской Федерации

город-курорт Анапа "17" октября 2023 года

Анапский городской суд Краснодарского края в составе:

судьи Аулова А.А.

при секретаре Засеевой О.В.

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №20 по Краснодарскому краю к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №20 по Краснодарскому краю (далее Межрайонная ИФНС России №20 по Краснодарскому краю) с учетом изменений предмета административных исковых требований в соответствии с положениями ст.46 КАС РФ, обратилась в Анапский городской суд с административным исковым заявлением к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций, сославшись на то, что на налоговом учёте в ИФНС России по городу-курорту Анапа Краснодарского края в качестве налогоплательщика состоит ФИО1, ИНН: №, который в соответствии со ст.ст.356-362, 387-394, 399-409 Налогового кодекса РФ является плательщиком земельного налога и налога на имущество физических лиц, так как согласно сведениям, предоставляемым органами, осуществляющими государственную регистрацию объектов недвижимого имущества имеет (имел) в соответствующем налоговом периоде в собственности объекты налогообложения.

В обоснование административного иска административный истец указывает, что в соответствии с положениями ст.52 Налогового кодекса РФ налоговым органом в отношении налогоплательщика ФИО1 исчислена сумма имущественных налогов за период 2017, 2018, 2019, 2020 года, и в адрес налогоплательщика были направлены налоговые уведомления №27781719 от 28 августа 2018 года, №27781719 от 28 августа 2018 года, №55180262 от 01 августа 2019 года, №80772223 от 01 сентября 2020 года, которые в соответствии со ст.52 Налогового кодекса РФ считается полученными по истечении шести дней с даты направления заказного письма либо может быть передано в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика.

Так, в частности, налоговым органом в отношении налогоплательщика ФИО1 исчислена сумма налога на имущество физических лиц за период 2017 года:

- объект налогообложения - иные строения, помещения, сооружения с кадастровым номером №, расположенные по адресу: <адрес> торговый киоск, в размере 21 рубля, исходя из расчета 126 264 х 0,50 % х 1 х 2/12 х 0,2, где 126 264 рублей – кадастровая стоимость, 0,5% - налоговая ставка, 1 - доля в праве, 2/12- количество месяцев владения имуществом в году, 0,2 коэффициент к налоговому периоду.

- объект налогообложения - иные строения, помещения, сооружения с кадастровым номером №, расположенные по адресу: <адрес> в размере 16 рублей, исходя из расчета 93 997 х 0,50 % х 1 х 2/12 х 0,2, где 93 997 рублей – кадастровая стоимость, 0,5%- налоговая ставка, 1-доля в праве, 2/12- количество месяцев владения имуществом в году. 0,2коэффициент к налоговому периоду.

Общая сумма имущественного налога за период 2017 года составляет 37 рублей, налог не оплачен.

Также, налоговым органом в отношении налогоплательщика ФИО1 исчислена сумма земельного налога за период 2017 года:

- объект налогообложения - земельный участок, с кадастровым номером №, расположенный по адресу: <адрес>, в размере 422 рублей, исходя из расчета 3 839 491 х 0,022 % х 1/2 х 12/12, где 3 839 491 рублей – кадастровая стоимость, 0.022%- налоговая ставка, 1/2-доля в праве, 12/12- количество месяцев владения имуществом в году;

- объект налогообложения - земельный участок, с кадастровым номером №, расположенный по адресу: <адрес>, в размере 158 рублей, исходя из расчета 719 600 х 0,022 % х 1 х 12/12, где 719 600 рублей – кадастровая стоимость, 0,022%- налоговая ставка, 1-доля в праве, 12/12- количество месяцев владения имуществом в году.

Общая сумма земельного налога за период 2017 года составила 580 рублей (налог не оплачен).

Также, налоговым органом в отношении налогоплательщика ФИО1 исчислена сумма земельного налога за период 2018 года:

- объект налогообложения - земельный участок, с кадастровым номером № расположенный по адресу: <адрес>, в размере 270 рублей, исходя из расчета 2 452 941 х 0,022 % х 1/2 х 12/12, где 2 452 941 рубля – кадастровая стоимость, 0,022%- налоговая ставка, 1/2-доля в праве, 12/12- количество месяцев владения имуществом в году.

- объект налогообложения - земельный участок, с кадастровым номером №, расположенный по адресу: <адрес>, в размере 174 рублей, исходя из расчета 5 508 790 х 0,022 % х 1 х 12/12, где 5 508 790 рублей – кадастровая стоимость, 0,022%- налоговая ставка, 1-доля в праве, 12/12- количество месяцев владения имуществом в году.

Общая сумма земельного налога за период 2018 года составила 444 рублей, налог не оплачен.

Также, налоговым органом в отношении налогоплательщика ФИО1 исчислена сумма земельного налога за период 2019 года:

- объект налогообложения – земельный участок, с кадастровым номером №, расположенный по адресу: <адрес>, в размере 270 рублей, исходя из расчета 2 452 941 х 0,022 % х 1/2 х 12/12, где 2 452 941 рубля – кадастровая стоимость, 0,022% - налоговая ставка, ? - доля в праве, 12/12- количество месяцев владения имуществом в году.

- объект налогообложения - земельный участок, с кадастровым номером №, расположенный по адресу: <адрес>, в размере 173 рублей, исходя из расчета 5 508 790 х 0,022 % х 1 х 12/12, где 5 508 790 рублей – кадастровая стоимость, 0,022% - налоговая ставка, 1 - доля в праве, 12/12- количество месяцев владения имуществом в году;

- объект налогообложения - земельный участок, с кадастровым номером №, расположенный по адресу: <адрес>, в размере 795 рублей, исходя из расчета 4 519 362 х 0,022 % х 4/5 х 12/12, где 4 519 362 рублей – кадастровая стоимость, 0,022% - налоговая ставка, 4/5 - доля в праве, 12/12- количество месяцев владения имуществом в году.

Общая сумма земельного налога за период 2019 года составила 1 238 рублей, налог не оплачен.

Также, налоговым органом в отношении налогоплательщика ФИО1 исчислена сумма земельного налога за период 2020 года:

- объект налогообложения - земельный участок, с кадастровым номером №, расположенный по адресу: <адрес> в размере 270 рублей, исходя из расчета 2 452 941 х 0,022 % х 1/2 х 12/12, где 2 452 941 рубля – кадастровая стоимость, 0,022% - налоговая ставка, ? - доля в праве, 12/12- количество месяцев владения имуществом в году;

- объект налогообложения - земельный участок, с кадастровым номером №, расположенный по адресу<адрес> в размере 173 рублей, исходя из расчета 5 508 790 х 0,022 % х 1 х 12/12, где 5 508 790 рублей – кадастровая стоимость, 0,022%- налоговая ставка, 1-доля в праве, 12/12- количество месяцев владения имуществом в году;

- объект налогообложения - земельный участок, с кадастровым номером №, расположенный по адресу: <адрес> в размере 795 рублей, исходя из расчета 4 519 362 х 0,022 % х 4/5 х 12/12, где 4 519 362 рубля – кадастровая стоимость, 0,022% - налоговая ставка, 4/5 - доля в праве, 12/12- количество месяцев владения имуществом в году.

Общая сумма земельного налога за период 2020 года составила 1 238 рублей, налог не оплачен.

Поскольку в установленный законом срок налогоплательщик ФИО1 недоимку по уплате земельного налога и налога на имущество физических лиц за указанные расчетные периоды не уплатил, налоговым органом в соответствии с требованиями ст.75 Налогового кодекса РФ были исчислены суммы пени по земельному налогу и налогу на имущество физических лиц, в частности:

- пени по налогу на имущество за период с 04 декабря 2018 года по 04 февраля 2019 года, включенные в требование №20774 от 05 февраля 2019 года в размере 60 копеек, исходя из расчета (37,00 руб. х 1/300 х 7,50% х 13) + (37,00 руб. х 1/300 х 7,75% х 50), где 37 рублей – недоимка для пени по налогу за 2017 год (недоимка не оплачена, находится на взыскании в данном исковом заявлении), 7,50%, 7,75% - ставка ЦБ в соответствующем периоде, 13, 50 - количество дней просрочки исполнения обязательства;

- пени по земельному налогу за период с 04 декабря 2018 года по 04 февраля 2019 года, включенные в требование №20774 от 05 февраля 2019 года в размере 9 рублей 37 копеек, исходя из расчета (580.00 руб. х 1/300 х 7,50% х 13) + (580.00 руб. х 1/300 х 7,75% х 50), где: 580 рублей – недоимка для пени по налогу за 2017 год (недоимка не оплачена, находится на взыскании в данном исковом заявлении), 7,50%, 7,75% - ставка ЦБ в соответствующем периоде, 13, 50 - количество дней просрочки исполнения обязательства;

- пени по земельному налогу за период с 03 декабря 2019 года по 07 февраля 2020 года, включенные в требование №21178 от 08 февраля 2020 года в размере 6 рублей 25 копеек, исходя из расчета (444 руб. х 1/300 х 6,50% х 13) + (580 руб. х 1/300 х 6,25% х 54), где 444 рубля – недоимка для пени по налогу за 2018 год (недоимка не оплачена, находится на взыскании в данном исковом заявлении), 6,50%, 6,25% - ставка ЦБ в соответствующем периоде, 13, 54 - количество дней просрочки исполнения обязательства;

- пени по земельному налогу за период с 02 декабря 2021 года по 23 декабря 2021 года, включенные в требование №70378 от 24 декабря 2021 года в размере 6 рублей 97 копеек, исходя из расчета (1 238 руб. х 1/300 х 7,50% х 18) + (1 238 руб. х 1/300 х 8,50% х 4), где: 1 238 рублей – недоимка для пени по налогу за 2019 год (недоимка не оплачена, находится на взыскании в данном исковом заявлении), 7,50%, 8,50% - ставка ЦБ в соответствующем периоде, 18, 4 - количество дней просрочки исполнения обязательства;

- пени по земельному налогу за период с 02 декабря 2020 года по 15 июня 2021 года, включенные в требование №19665 от 16 июня 2021 года в размере 36 рублей 34 копеек, исходя из расчета (1 238 руб. х 1/300 х 4,25% х 110) + (1 238 руб. х 1/300 х 4,50% х 35) + (1 238 руб. х 1/300 х 5,00% х 50) + (1 238 руб. х 1/300 х 5,50% х 1), где: 1 238 рублей – недоимка для пени по налогу за 2020 год (недоимка не оплачена, находится на взыскании в данном исковом заявлении), 4,25, 4,50%, 5,00%, 5,50% - ставка ЦБ в соответствующем периоде, 110, 35, 50, 1 - количество дней просрочки исполнения обязательства;

Налоговым органом в соответствии с положениями ст.ст.69, 70 Налогового кодекса РФ были сформированы требования №20774 от 05 февраля 2019 года, №21178 от 08 февраля 2020 года, №19665 от 16 июня 2021 года, №70378 от 24 декабря 2021 года, которые были направлены в адрес налогоплательщика ФИО1 и в соответствии с положениями ст.69 Налогового кодекса РФ считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма либо может быть передано в электронном виде телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. Таким образом, налоговым органом налогоплательщику ФИО1 предлагалось в добровольном порядке оплатить сумму задолженности, однако задолженность по указанным требованиям налогоплательщиком ФИО1 не уплачена. В связи с неисполнением налогоплательщиком ФИО2 вышеуказанных требований в установленный срок ИФНС России по городу-курорту Анапа Краснодарского края обратилась к мировому судье соответствующего судебного участка с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1 задолженности по налогам и пени, и 02 декабря 2022 года мировым судьей по делу №2а-6058/2022 был вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО1 задолженности по налогам и пени. Однако впоследствии определением мирового судьи судебного участка №2 г. Анапа Краснодарского края от 09 декабря 2022 года в связи с поступившими возражениями ФИО1 относительно исполнения судебного приказа судебный приказ от 02 декабря 2022 года по делу №2а-6058/2022 был отменен. На день обращения с настоящим уточненным административным исковым заявлением за налогоплательщиком ФИО1 по требованиям №20774 от 05 февраля 2019 года, №21178 от 08 февраля 2020 года, №19665 от 16 июня 2021 года, №70378 от 24 декабря 2021 года числится задолженность в размере 3 596 рублей 53 копеек.

В связи с чем административный истец - Межрайонная ИФНС России №20 по Краснодарскому краю обратилась в суд с настоящими административными исковыми требованиями и просит взыскать с административного ответчика ФИО1 в пользу Межрайонной ИФНС России №20 по Краснодарскому краю недоимку по налогу на имущество физических лиц, взимаемого по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов, за период 2017 года в размере 37 рублей, пени за период с 04 декабря 2018 года по 04 февраля 2019 гола в размере 6 копеек; недоимку по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских округов, за период 2017 года в размере 580 рублей, пени за период с 04 декабря 2018 года по 04 февраля 2019 года в размере 9 рублей 37 копеек; недоимку по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских округов, за период 2018 года в размере 444 рублей, пени за период с 03 декабря 2019 года по 07 февраля 2020 года в размере 6 рублей 25 копеек; недоимку по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских округов, за период 2019 года в размере 1 238 рублей, пени за период с 02 декабря 2021 года по 23 декабря 2021 года в размере 6 рублей 97 копеек; недоимку по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских округов, за период 2020 года в размере 1 238 рублей, пени за период с 02 декабря 2020 года по 15 июня 2021 года в размере 36 рублей 34 копеек, всего 3 596 рублей 53 копейки, а также просит восстановить пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций, так как в связи с выявлением нарушений в ходе аудиторской проверки и отсутствием технической возможности формирования заявления о вынесения судебного приказа, заявление о вынесении судебного приказа в отношении налогоплательщика ФИО1 было сформировано в программе АИС налог-3 ПРОМ и направлено мировому судье судебного участка №2 г. Анапа Краснодарского края только 14 ноября 2022 года, то есть за пределами установленного ст.48 Налогового кодекса РФ срока, который истек 16 августа 2022 года, (6 месяцев с даты добровольной оплаты по требованию №70378 от 24 декабря 2021 года), при этом налоговым органом указанные выше требования в адрес налогоплательщика были направлены в установленные законом сроки, без нарушения установленного законом порядка, административное исковое заявление было направлено налоговым органом в Анапский городской суд 30 июня 2023 года, то есть в пределах срока, установленного абз.2 п.3 ст.48 Налогового кодекса РФ, что свидетельствует о принятии налоговым органом мер, направленных на принудительное взыскание задолженности по обязательным платежам и санкциям.

Представитель административного истца - Межрайонной ИФНС России №20 по Краснодарскому краю ФИО3, действующий на основании доверенности №04-01/04187 от 24 апреля 2023 года, в судебное заседание не явился представил в адрес суда ходатайство о рассмотрении дела в его отсутствие, заявленные административные исковые требования поддержал в полном объеме по изложенным доводам и основаниям, в связи с чем суд в соответствии с положениями ч.2 ст.289 КАС РФ полагает возможным рассмотреть настоящее административное дело в отсутствие представителя административного истца.

Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явился, неоднократно извещался о дате, времени и месте разбирательства дела путем направления судебного извещения, посредством почтовой связи, по адресу регистрации по месту жительства: Краснодарский <адрес> и впоследствии возвращено в адрес суда с отметкой почтового отделения - "истек срок хранения" в связи с неявкой адресата за получением корреспонденции, несмотря на извещение административного ответчика ФИО1 о её поступлении, и истечении в связи с этим сроков хранения, что подтверждается уведомлениями о вручении заказного почтового отправления с почтовым идентификатором.

Кроме того, информация о дате, времени и месте судебного заседания была доведена до сведения лиц, участвующих в деле путём размещения в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" на официальном сайте Анапского городского суда Краснодарского края по адресу anapa-gor.krd.sudrf.ru, что подтверждается отчетом о размещении на официальном сайте суда сведений по делу №2а-2733/2023 на бумажном носителе.

Применительно к правилам части 2 статьи 100 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации отказ в получении почтовой корреспонденции, о чем свидетельствует его возврат по истечении срока хранения, следует считать надлежащим извещением о слушании дела.

В соответствии с разъяснениями, изложенными в постановлении Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 27 сентября 2016 года №36 "О некоторых вопросах применения судами Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации", по смыслу пункта 1 статьи 165.1 Гражданского кодекса Российской Федерации извещения, с которыми закон связывает правовые последствия, влекут для соответствующего лица такие последствия с момента доставки извещения ему или его представителю.

Извещение считается доставленным и в тех случаях, если оно поступило лицу, которому оно направлено (адресату), но по обстоятельствам, зависящим от него, не было ему вручено или адресат не ознакомился с ним.

Изложенные правила подлежат применению, в том числе к судебным извещениям и вызовам (глава 9 КАС РФ), если законодательством об административном судопроизводстве не предусмотрено иное.

Возвращение в суд неполученного лицом, участвующим в деле, заказного письма с отметкой - "по истечении срока хранения" не противоречит действующему порядку вручения заказных писем и расценивается судом в качестве надлежащей информации органа связи о неявке адресата за получением судебного документа.

Поскольку административный ответчик ФИО1 зарегистрировался по месту жительства по адресу: <адрес> и обозначил тем самым место своего жительства в целях исполнения своих обязанностей перед другими гражданами, государством и обществом, то он несёт риск всех негативных для него правовых последствий, которые могут возникнуть в результате неполучения им корреспонденции по месту регистрации.

Таким образом, суд находит возможным рассмотреть дело в отсутствии не явившегося в судебное заседание административного ответчика ФИО1 в соответствии с положениями ч.2 ст.289 КАС РФ.

Обсудив доводы административного искового заявления, исследовав письменные материалы дела, суд приходит к следующим выводам.

В силу статьи 400 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на имущество признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса.

Согласно статьи 401 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования следующее имущество: жилой дом; жилое помещение (квартира, комната); гараж, машино-место; единый недвижимый комплекс; объект незавершенного строительства; иные здание, строение, сооружение, помещение.

Пунктом 1 статьи 403 Налогового кодекса Российской Федерации регламентировано, что налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, указанная в государственном кадастре недвижимости по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Согласно части 4 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации для налогоплательщиков - физических лиц налоговая база определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество.

В силу части 1 статьи 399 Налогового кодекса Российской Федерации налог на имущество физических лиц устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей (часть 1 статьи 403 Налогового кодекса Российской Федерации).

Положениями пункта 1 статьи 408 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что сумма налога исчисляется налоговыми органами по истечении налогового периода отдельно по каждому объекту налогообложения как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Расчет налога на имущество физический лиц осуществляется налоговым органом посредством направления налогового уведомления в текущем году за предыдущий налоговый период в порядке статьи 409 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 409 Налогового кодекса Российской Федерации налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Как следует из материалов дела, ФИО1 являлся плательщиком налога на имущество физических лиц, поскольку по сведениям, предоставляемым органами, осуществляющими государственную регистрацию объектов недвижимого имущества в 2017 году за ним было зарегистрировано право собственности на объекты недвижимого имущества: иные строения, помещения, сооружения с кадастровым номером №, по адресу: <адрес>, торговый киоск; иные строения, помещения, сооружения с кадастровым номером №, по адресу: <адрес>

Согласно статьи 387 Налогового кодекса Российской Федерации земельный налог устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Статьей 388 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

В силу статьи 389 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), на территории которого введен налог.

В соответствии со статьей 393 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым периодом признается календарный год.

В силу требований пунктом 1,3 статьи 396 Налогового кодекса российской Федерации сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, если иное не предусмотрено пунктами 15 и 16 настоящей статьи. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками - физическими лицами, исчисляется налоговыми органами.

В силу требований пункта 4 статьи 397 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики - физические лица уплачивают налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом. Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления.

Также, ФИО1 являлся плательщиком земельного налога, поскольку в 2017-2020 годах за ним было зарегистрировано право собственности на земельный участок с кадастровым номером №, расположенный по адресу: <адрес>, на земельный участок, с кадастровым номером №, расположенный по адресу: <адрес>, на земельный участок, с кадастровым номером №, расположенный по адресу: <адрес>

В соответствии со статьей 45 Налогового кодекса Российской Федерации неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Согласно части 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации (здесь и далее в редакции Федерального закона, действовавшей в период возникновения спорных правоотношений, до внесения изменений Федеральным законом от 14 июля 2022 года №263-ФЗ) требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено в соответствии с настоящим Кодексом. В случае, если сумма недоимки не превышает 3 000 рублей, требование об уплате налога и имеющейся на день его формирования задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.

17 сентября 2018 года налоговым органом в адрес административного ответчика ФИО1 посредством почтовой связи заказной корреспонденцией было направлено налоговое уведомление №27781719 от 28 августа 2018 года об уплате земельного налога за 2017 год с приведением подробного расчета налога на общую сумму 580 рублей и об уплате налога на имущество физических лиц за 2017 года с приведением подробного расчета налога на общую сумму 37 рублей, и налогоплательщику было предложено уплатить недоимки по земельному налогу и налогу на имущество физических лиц в срок не позднее 03 декабря 2018 года, что подтверждается налоговым уведомлением №27781719 от 28 августа 2018 года и отчетом об отслеживании отправления с почтовым идентификатором №

16 августа 2019 года налоговым органом в адрес административного ответчика ФИО1 посредством почтовой связи заказной корреспонденцией было направлено налоговое уведомление №55180262 от 01 августа 2019 года об уплате земельного налога за 2018 год с приведением подробного расчета налога на общую сумму 444 рубля, и налогоплательщику было предложено уплатить недоимки по земельному налогу в срок не позднее 02 декабря 2019 года, что подтверждается налоговым уведомлением №55180262 от 01 августа 2019 года и отчетом об отслеживании отправления с почтовым идентификатором №

20 сентября 2020 года налоговым органом в адрес административного ответчика ФИО1 посредством почтовой связи заказной корреспонденцией было направлено налоговое уведомление №80772223 от 01 сентября 2020 года об уплате земельного налога за 2019 год с приведением подробного расчета налога на общую сумму 1 238 рублей, и налогоплательщику было предложено уплатить недоимки по земельному налогу в срок не позднее срока установленного законодательством о налогах и сборах, что подтверждается налоговым уведомлением №80772223 от 01 сентября 2020 года и отчетом об отслеживании отправления с почтовым идентификатором №

29 сентября 2021 года налоговым органом в адрес административного ответчика ФИО1 посредством почтовой связи заказной корреспонденцией было направлено налоговое уведомление №48318031 от 01 сентября 2021 года об уплате земельного налога за 2020 год с приведением подробного расчета налога на общую сумму 1 238 рублей, и налогоплательщику было предложено уплатить недоимки по земельному налогу в срок не позднее 01 декабря 2021 года, что подтверждается налоговым уведомлением №48318031 от 01 сентября 2021 года и отчетом об отслеживании отправления с почтовым идентификатором №

Таким образом, указанные налоговые уведомления об уплате земельного налога и налога на имущество физических лиц за 2017-2020 года были направлены налоговым органом в адрес налогоплательщика ФИО1 в установленный законом срок.

В соответствии с пунктом 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки. При выявлении недоимки налоговый орган составляет документ по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

В соответствии со пунктами 1, 2 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

Согласно абзаца 2 пункта 6 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации в случае направления требования об уплате налога по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

27 февраля 2019 года налоговым органом в адрес налогоплательщика ФИО1 посредством почтовой связи заказной корреспонденцией было направлено требование №20774 об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов (для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями) по состоянию на 05 февраля 2019 года, согласно которого налогоплательщику в срок до 02 апреля 2019 года предложено уплатить недоимку по налогу на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения расположенным в границах городских округов, за 2017 год в размере 37 рублей, пени по налогу на имущество физических лиц в размере 60 копеек, недоимку по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельными участками, расположенным в границах городских округов, за 2017 год в размере 580 рублей, пени по земельному налогу в размере 9 рублей 37 копеек, что подтверждается требованием №20774, отчетом об отслеживании отправления с почтовым идентификатором № и списком №662594 заказных писем с оттиском календарного почтового штемпеля отделения связи "Почта России".

21 февраля 2020 года налоговым органом в адрес налогоплательщика ФИО1 посредством почтовой связи заказной корреспонденцией было направлено требование №21178 об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов (для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями) по состоянию на 08 февраля 2020 года, согласно которого налогоплательщику в срок до 24 марта 2020 года предложено уплатить недоимку по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельными участками, расположенным в границах городских округов, за 2018 год в размере 444 рублей, пени по земельному налогу в размере 6 рублей 25 копеек, что подтверждается требованием №21178, отчетом об отслеживании отправления с почтовым идентификатором № и списком заказных писем с оттиском календарного почтового штемпеля отделения связи "Почта России".

29 сентября 2021 года налоговым органом в адрес налогоплательщика ФИО1 посредством почтовой связи заказной корреспонденцией было направлено требование №19665 об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов (для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями) по состоянию на 16 июня 2021 года, согласно которого налогоплательщику в срок до 17 ноября 2021 года предложено уплатить недоимку по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельными участками, расположенным в границах городских округов, за 2019 год в размере 1 238 рублей, пени по земельному налогу в размере 36 рублей 34 копеек, что подтверждается требованием №19665, отчетом об отслеживании отправления с почтовым идентификатором №

29 декабря 2021 года налоговым органом в адрес налогоплательщика ФИО1 посредством почтовой связи заказной корреспонденцией было направлено требование №70378 об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов (для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями) по состоянию на 24 декабря 2021 года, согласно которого налогоплательщику в срок до 16 февраля 2022 года предложено уплатить недоимку по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельными участками, расположенным в границах городских округов, за 2020 год в размере 1 238 рублей, пени по земельному налогу в размере 6 рублей 97 копеек, что подтверждается требованием №70378, отчетом об отслеживании отправления с почтовым идентификатором № и списком заказных писем с оттиском календарного почтового штемпеля отделения связи "Почта России".

Таким образом, указанные требования были направлены налоговым органом в адрес налогоплательщика ФИО1 в установленный законом срок.

Согласно части 5 статьи 15 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации при разрешении административного дела суд применяет нормы материального права, которые действовали на момент возникновения правоотношения с участием административного истца, если из федерального закона не вытекает иное.

Сроки для обращения налогового органа в суд установлены статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации.

В случае неисполнения физическим лицом обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пени, штрафа (пункт 1 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации).

14 ноября 2022 года ИФНС России по городу-курорту Анапа Краснодарского края в адрес мирового судьи судебного участка №2 г. Анапа подано в том числе заявление о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1 недоимки и пени по налогу на имущество физических лиц на общую сумму 37 рублей 06 копеек, недоимки и пени по земельному налогу на общую сумму 3 558 рублей 93 копеек, а всего на общую сумму 3 596 рублей 53 копеек, что подтверждается заявлением №12179 от 16 мая 2022 года со штампом входящей корреспонденции судебного участка №2 г. Анапа и реестром передачи заявлений в судебный участок №2 г. Анапа со штампом входящей корреспонденции судебного участка №2 г. Анапа.

02 декабря 2022 года мировым судьей судебного участка №2 г. Анапа Краснодарского края по делу №2а-6058/2022 вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО1 в пользу ИФНС России по городу-курорту Анапа Краснодарского края недоимки и пени по налогу на имущество физических лиц, недоимки и пени по земельному налогу, на общую сумму 3 596 рублей 53 копеек.

Определением мирового судьи судебного участка №2 г. Анапа Краснодарского края от 09 декабря 2022 года судебный приказ, выданный мировым судьей судебного участка №2 г. Анапа Краснодарского края 02 декабря 2022 года по делу №2а-6058/2022 отменен, в связи с поступившими от должника ФИО1 возражениями относительно его исполнения и заявителю разъяснено право предъявления административного искового заявления в порядке главы 32 КАС РФ.

30 июня 2023 года Межрайонная ИФНС России №20 по Краснодарскому краю посредством электронного документооборота направило в адрес Анапского городского суда административное исковое заявление о взыскании с ФИО1 обязательных платежей и санкций на общую сумму 3 596 рублей 53 копеек, то есть в пределах срока, установленного абз.2 п.3 ст.48 Налогового кодекса РФ.

Согласно абзаца 1 пункта 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции действующей на момент возникновения правоотношений) заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

В соответствии с абзацем вторым приведенного пункта, если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, пеней, штрафов превысила 3000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3000 рублей.

В абзаце третьем данного пункта установлено, что, если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, пеней, штрафов не превысила 3000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

Подпунктами "а" и "б" пункта 9 статьи 1 Федерального закона от 23 ноября 2020 года №374-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" внесены изменения в статью 48 Налогового кодекса РФ в абзаце четвертом пункта 1 цифры "3000" заменены цифрами "10000", в пункте 2 в абзаца второго цифры "3000" заменены цифрами "10000", в абзаце третьем цифры "3000" заменены цифрами "10000".

Так как Федеральный закон от 23 ноября 2020 №374-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" вступил в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования настоящего Федерального закона, то есть с 23 декабря 2020 года (пункт 2 статьи 9), а поскольку крайнее требование об уплате налога №70378 от 24 декабря 2021 года сформировано и выставлено налогоплательщику после указанной даты, следовательно, к спорным правоотношениям следует применять положения статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции указанного Федерального закона.

Таким образом, поскольку общая сумма недоимки и пени по земельному налогу и налогу на имущество физических лиц, заявленная ко взысканию, не превысила 10 000 рублей, срок исполнения самого раннего требования №20774 от 05 февраля 2019 года об уплате налога был установлен до 02 апреля 2019 года, с учетом положений абз.3 п.2 ст.48 Налогового кодекса РФ налоговый орган имел право в рассматриваемом случае обратиться с заявлением о выдаче судебного приказа в течение 6 месяцев с даты истечения трехлетнего срока, установленного в указанном требовании об уплате налога, то есть до 02 октября 2022 года (02 апреля 2019 года + 3 года + 6 месяцев), а как было указано выше с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1 недоимки и пени по земельному налогу и налогу на имущество физических лиц, налоговый орган обратился к мировому судье 14 ноября 2022 года, то есть с пропуском установленного абз.3 п.2 ст.48 Налогового кодекса РФ. шестимесячного срока со дня истечения трехлетнего срока исполнения указанного выше требования.

В соответствии с пунктом 1 статьи 6.1 Налогового кодекса Российской Федерации сроки, установленные законодательством о налогах и сборах, определяются календарной датой, указанием на событие, которое должно неизбежно наступить, или на действие, которое должно быть совершено, либо периодом времени, который исчисляется годами, кварталами, месяцами или днями.

Течение срока начинается на следующий день после календарной даты или наступления события (совершения действия), которым определено его начало (пункт 2 указанной нормы). Пунктом 5 названной нормы Закона закреплено, что срок, исчисляемый месяцами, истекает в соответствующие месяц и число последнего месяца срока.

Исходя из системного толкования указанных норм права, законодателем определены сроки, в течение которых налоговые органы обязаны принять меры, направленные на поступление в бюджет предусмотренных законодательством о налогах и сборах налоговых платежей.

Согласно части 3 статьи 92 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации течение процессуального срока, исчисляемого годами, месяцами или днями, начинается на следующий день после даты или наступления события, которыми определено его начало.

Административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом (ч.2 ст.286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации).

Анализ вышеуказанных норм Налогового кодекса Российской Федерации свидетельствует об ограничении срока, в течение которого налоговый орган вправе обратиться в суд за взысканием налога, сбора, пеней, штрафов. Данная позиция подтверждена разъяснением Верховного Суда Российской Федерации в пункте 20 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11 июня 1999 года №1/9 "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части 1 Налогового кодекса Российской Федерации", согласно которого при рассмотрении дел о взыскании санкций за налоговое правонарушение либо о взыскании налога (сбора, пени) за счет имущества налогоплательщика - физического лица или налогового агента - физического лица судам необходимо проверять, не истекли ли установленные п.2 ст.48 или п.1 ст.115 Кодекса сроки для обращения налоговых органов в суд. Принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, осуществляться не может (Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 22 марта 2012 года №479-О-О).

В определении Конституционного Суда Российской Федерации от 30 января 2020 года №12-О разъяснено, что принудительное взыскание налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица, предусмотренное ст.48 Налогового кодекса РФ, по общему правилу возможно лишь в судебном порядке, в течение ограниченных сроков, установленных законодательством (п.2 данной статьи). При этом при принудительном взыскании суммы налога с налогоплательщика налоговым органом должны быть соблюдены все последовательные сроки, установленные ст.48 Налогового кодекса РФ, как для обращения с заявлением о выдаче судебного приказа, так и для последующего обращения в суд в случае его отмены.

Положениями статьи 48 Налогового кодекса РФ и части 1 статьи 286 КАС РФ, действующей во взаимосвязи с положениями статьи 48 Налогового кодекса РФ, установлено право уполномоченных органов обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, при условии, что требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке.

Приведенные нормы, регулирующие процедуру принудительного взыскания сумм налоговой задолженности с физических лиц, не предполагают произвольного и бессрочного взыскания сумм налоговой задолженности.

Как уже указывалось выше, обязанность платить налоги - это безусловное требование государства, налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, взыскание налога не может расцениваться как произвольное лишение собственника его имущества, оно представляет собой законное изъятие части имущества, вытекающее из конституционной публично-правовой обязанности (Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 8 февраля 2007 года №381-О-П).

Вместе с тем, в силу закона, несмотря на безусловную значимость взыскания в соответствующие бюджеты неуплаченных налогоплательщиком самостоятельно налогов, налоговый орган не освобожден от обязанности обращаться за судебным взысканием налоговой недоимки с физического лица в установленные для этого сроки, а в случае их несоблюдения действовать разумно и добросовестно, в том числе в установленном порядке заявлять о его восстановлении, приводить доводы и представлять отвечающие требованиям относимости, допустимости, достоверности доказательства уважительности их пропуска.

Из изложенного следует, что принудительное взыскание налога с физического лица допускается исключительно в судебном порядке, в течение установленных законом сроков, а также при наличии к тому оснований (установленный факт наличия задолженности и др.), произвольное и бессрочное взыскание с налогоплательщика сумм налоговой задолженности, обращение налогового органа в суд за пределами срока, установленного Налоговым кодексом РФ, за исключением случаев, когда такой срок восстановлен судом по ходатайству налогового органа, действующим правопорядком не допускаются.

При этом, при принудительном взыскании суммы налога с налогоплательщика налоговым органом должны быть соблюдены все последовательные сроки, установленные ст.48 Налогового кодекса РФ, как для обращения с заявлением о выдаче судебного приказа, так и для последующего обращения в суд в случае его отмены, о чем указано в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 26 октября 2017 года №2465-О, Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 30 января 2020 года №12-О.

Пропуск без уважительных причин установленного федеральным законом срока обращения в суд является основанием для отказа в удовлетворении заявленных в суде требований.

Как было указано выше, исходя из совокупности сроков, установленных в ст.ст. 69, 70, 48 Налогового кодекса РФ, определяющих сроки направления требования и обращения в суд, административным истцом нарушены сроки, установленные абз.3 п.2 ст.48 Налогового кодекса РФ, а, именно, нарушены срок обращения к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа.

Согласно абзаца 4 пункта 2 статьи 48 Налогового кодекса РФ и части 2 статьи 286 КАС РФ пропущенный срок может быть восстановлен судом на основании заявления налоговой инспекции.

Представителем административного истца – Межрайонной ИФНС России №20 по Краснодарскому краю заявлено ходатайство о восстановлении пропущенного срока на обращение в суд, между тем, указанные административным истцом причины не могут быть отнесены к уважительным, поскольку согласно разъяснений данных в пункте 60 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30 июля 2013 года №57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" не могут рассматриваться в качестве уважительных причин пропуска указанных сроков внутренние организационные причины, повлекшие несвоевременную подачу заявления, следовательно, представителем административного истца не представлено доказательств наличия объективных обстоятельств, препятствующих своевременному обращению к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа, которые свидетельствовали об уважительности причин пропуска срока, поскольку своевременность подачи заявления зависела исключительно от волеизъявления административного истца, наличия у него реальной возможности действий и не была обусловлена причинами объективного характера, препятствовавшими или исключавшими реализацию им права на судебную защиту в срок, установленный законом, в связи с чем не имеется оснований полагать, что срок пропущен по уважительной причине, при этом административный истец является юридическим лицом, имеет штат сотрудников для своевременного и надлежащего выполнения своих обязанностей по взысканию санкций, а установленные законом сроки являются достаточными для принудительного взыскания санкций, вследствие чего ходатайство о восстановлении срока подачи административного искового заявления о взыскании пени по земельному налогу и налогу на имущество физических лиц не подлежит удовлетворению.

При этом суд полагает необходимым отметить, что в данном случае неверно учитывать только соблюдение налоговым органом шестимесячного срока на обращение в суд с административным исковым заявлением о взыскании обязательных платежей и санкций с административного ответчика, исчисляемого с момента отмены судебного приказа, поскольку принудительное взыскание задолженности по уплате обязательных платежей и штрафных санкций за пределами сроков, установленных Налоговым кодексом РФ, осуществляться не может, и несоблюдение налоговым органом установленных налоговым законодательством сроков и порядка взыскания задолженности по уплате обязательных платежей является основанием для отказа в удовлетворении заявленных административных исковых требований.

Кроме того, Кодексом административного судопроизводства Российской Федерации не предоставлено право мировому судье при вынесении судебного приказа разрешать вопрос о восстановлении пропущенного на обращение в суд срока, сам факт выдачи судебного приказа не свидетельствует о восстановлении пропущенного срока.

Согласно части 8 статьи 219 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации пропуск срока обращения в суд без уважительной причины, а также невозможность восстановления пропущенного, в том числе по уважительной причине срока обращения в суд является основанием для отказа в удовлетворении административного иска. В соответствии с частью 5 статьи 180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации в случае отказа в удовлетворении административного иска в связи с пропуском срок обращения в суд без уважительной причины и невозможности восстановить пропущенный срок в предусмотренных настоящим Кодексом случаях, в мотивировочной части решения суда может быть указано на установление судом данных обстоятельств.

Таким образом, поскольку административным истцом - Межрайонной ИФНС России №20 по Краснодарскому краю не соблюдены порядок и сроки обращения в суд за принудительным взысканием с налогоплательщика ФИО1 недоимки и пени по земельному налогу и налогу на имущество физических лиц за период 2017-2020 годы, доказательств наличия объективных причин, препятствующих своевременному обращению к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа, налоговым органом не представлено, суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении заявленных административных исковых требований.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 175-180, 219, 290 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении административных исковых требований Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №20 по Краснодарскому краю к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций – отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в судебную коллегию по административным делам Краснодарского краевого суда в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме путем подачи апелляционной жалобы в Анапский городской суд.

Судья:

Мотивированное решение суда изготовлено 27 октября 2023 года.