Решение № 2А-1586/2024 2А-1586/2024(2А-7422/2023;)~М-6489/2023 2А-7422/2023 М-6489/2023 от 29 мая 2024 г. по делу № 2А-1586/2024

Дело № 2а-1586/2024

39RS0002-01-2023-007955-97


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

30 мая 2024 года г. Калининград

Центральный районный суд г. Калининграда в составе:

председательствующего судьи Самойленко М.В.,

при секретаре Д.С.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению О.И. к УФНС России по Калининградской области, МИ ФНС России по Северо-Западному федеральному округу о признании незаконным решения,

УСТАНОВИЛ:

Административный истец О.И. обратился в суд с названным административным исковым заявлением, указав, что является адвокатом и плательщиком НДФЛ по доходам от полученной профессиональной деятельности. < Дата > им получено Требование № от < Дата > об уплате задолженности в сумме 225108,32 руб., которое им не исполнено, поскольку, за периоды указанные в требованиях, задолженности не имеет. < Дата > УФНС России по Калининградской области направило О.И. решение № от < Дата > о взыскании задолженности в сумме 267315,28 руб., которое получено им < Дата >. О.И., как адвокат и пенсионер МВД РФ, освобожден от уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Полагая решение УФНС России по Калининградской области № от < Дата > незаконным и необоснованным, нарушающим права и возлагающим обязанность оплатить не имеющуюся задолженность по налогам и страховым взносам, О.И. обратился с жалобой в вышестоящий налоговый орган. После подачи жалобы, УФНС России по Калининградской области скорректировало размер задолженности, который по состоянию на < Дата > составил 73099,48 руб.

В решении по жалобе МИ ФНС по Северо-Западному округу от < Дата > указано, что налоговая задолженность по состоянию на < Дата > составляет № руб., в связи с чем, имеется неопределенность в сумме налоговой задолженности и периодах её исчисления налоговым органом. Решение № от < Дата > не подписано уполномоченным лицом, компетентным на вынесение такового решения, в нем лишь имеется ссылка на исполнителя документа Н.С., что противоречит требованиям НК РФ.

На основании изложенного, административный истец О.И. просил признать незаконным и отменить решение УФНС России по Калининградской области № от < Дата >.

В судебное заседание административный истец - О.И., не явился, о месте и времени рассмотрения дела извещен надлежащим образом, представил заявление, в котором настаивал на удовлетворении административных требований, а также просил провести судебное заседание в его отсутствие.

В судебное заседание административный истец - О.И., не явился, о месте и времени проведения судебного заседания извещен надлежаще, представил заявление в котором настаивал на удовлетворении административных требований, а также, просил провести судебное заседание в его отсутствие.

Представитель административного ответчика – УФНС России по Калининградской области – А.И. против удовлетворения требований возражал, поддержал ранее представленные письменные пояснения.

Представитель заинтересованного лица – МИ ФНС России по Северо-Западному федеральному округу в судебное заседание не явился, извещен о времени и месте проведения судебного заседания надлежащим образом, заявлений и ходатайств суду не представил.

Выслушав явившихся лиц, исследовав письменные материалы дела, и дав им оценку в порядке ст. 84 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее по тексту КАС РФ) суд приходит к следующему.

В силу ч. 1 ст. 218 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее по тексту КАС РФ) гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

Конституция Российской Федерации в статье 57 устанавливает, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

С < Дата > на основании Федерального закона №243-ФЗ от < Дата > «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» полномочия по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование переданы налоговым органам.

В силу п. 2 ст. 419 НК РФ плательщиками страховых взносов (далее в настоящей главе - плательщики) признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (далее - плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам).

В силу ст. 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, признается осуществление предпринимательской либо иной профессиональной деятельности в случае, предусмотренном абзацем третьим подпункта 1 пункта 1 статьи 430 настоящего Кодекса, объектом обложения страховыми взносами также признается доход, полученный плательщиком страховых взносов и определяемый в соответствии с пунктом 9 статьи 430 настоящего Кодекса.

В соответствии со ст. 430 НК РФ плательщики, не производящие выплат и иных вознаграждений физическим лицам, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование. Порядок исчисления и уплаты страховых взносов, уплачиваемых плательщиками, установлен ст.432 НК РФ.

Исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование.

Суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

В силу п. 1 ст. 45 НК РФ плательщик страховых взносов обязан самостоятельном исполнить обязанность по уплате страховых взносов.

Как определено ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Пеня начисляется, если иное не предусмотрено настоящей статьей и главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса, за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно. Сумма пеней, начисленных на недоимку, не может превышать размер этой недоимки.

Судом установлено, что О.И. зарегистрирован в качестве адвоката с < Дата >.

Налоговым органом были сформированы и направлены в адрес налогоплательщика следующие требования:

№ от < Дата > в общей 44734,22 руб. по налогу на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со статьей 227 НК РФ за 2014 год по сроку уплаты < Дата > в сумме 44649,00 руб., пени в сумме 85,22 руб.;

№ от < Дата > в общей сумме № руб. по НДФЛ за < Дата > год по сроку уплаты < Дата > в сумме № руб., пени в сумме № руб.;

№ от < Дата > в общей сумме № руб. по НДФЛ за < Дата > год по сроку уплаты < Дата > в сумме № руб., за < Дата > год по сроку уплаты < Дата > в сумме № руб., за < Дата > по сроку уплаты < Дата > в сумме № руб., пени в сумме № руб.;

№ от < Дата > в общей сумме № руб. по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды начиная с < Дата > (далее ОПС) за < Дата > по сроку уплаты < Дата > в сумме № руб., страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с < Дата > (далее ОМС) за < Дата > год, по сроку уплаты < Дата > в сумме № руб.;

№ от < Дата > в общей сумме № руб. по ОПС за < Дата > год по сроку уплаты < Дата > в сумме № руб., по ОМС за < Дата > год по сроку уплаты < Дата > в сумме № руб., пени в сумме № руб.;

№ от < Дата > в общей сумме № руб. по ОПС за < Дата > год по сроку уплаты < Дата > в сумме 29354,00 руб., по ОМС < Дата > год по сроку уплаты < Дата > в сумме № руб., пени в сумме № руб.;

№ от < Дата > в общей сумме № руб. по НДФЛ за < Дата > год по сроку уплаты < Дата > в сумме № руб., пени в сумме № руб.;

№ от < Дата > в общей сумме № руб. по НДФЛ за < Дата > год по сроку уплаты < Дата > в сумме № руб., за < Дата > год по сроку уплаты < Дата > в сумме руб., пени в сумме № руб.;

№ от < Дата > в общей сумме № руб. по ОПС за < Дата > год по сроку уплаты < Дата > в сумме № руб., по ОМС за < Дата > год по сроку уплаты < Дата > в сумме № руб., пени в сумме № руб.);

№ от < Дата > в общей сумме № руб. по ОПС за < Дата > год по сроку уплаты < Дата > в сумме № руб., пени в сумме № руб.;

№ от < Дата > в общей сумме № руб. по ОПС за < Дата > год по сроку уплаты < Дата > в сумме № руб., по ОМС за < Дата > год по сроку уплаты < Дата > в сумме № руб., пени в сумме № руб.;

№ от < Дата > в общей сумме №. по НДФЛ за < Дата > год по сроку уплаты < Дата > в сумме № руб., пени в сумме № рублей.

В связи с отсутствием уплаты по требованиям №, №, №, №, №, № налоговым органом применялись меры принудительного взыскания, предусмотренные ст. 48 НК РФ, в том числе, обращения к мировому судье 1-го судебного участка Советского городского округа Калининградской области с заявлениями о вынесении судебных приказов и в Советский городской суд Калининградской области с административными исковыми заявлениями, доказательств обратного суду не представлено, на отсутствие таких обстоятельств административный истец не ссылался.

В соответствии с Федеральным законом от < Дата > №263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» с < Дата > введены единый налоговый счет и единый налоговый платеж, а также осуществлен переход плательщиков на Единый налоговый счет.

Согласно пункту 2 статьи 11 НК РФ совокупной обязанностью признается общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных Кодексом. При этом в совокупную обязанность не включаются суммы налога на доходы физических лиц, уплачиваемого в порядке, установленном статьей 227.1 Кодекса, и суммы государственной пошлины, в отношении уплаты которой судом не выдан исполнительный документ.

Как следует из пункта 2 статьи 11.3 НК РФ, единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

В соответствии с п. 1 ч. 1 ст. 4 Федерального закона от < Дата > № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» сальдо единого налогового счета организации или физического лица (далее в настоящей статье - сальдо единого налогового счета) формируется < Дата > с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на < Дата > сведений о суммах: 1) неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов.

Таким образом, сальдо ЕНС, сформированное на < Дата >, учитывает сведения об имеющихся на < Дата > суммах неисполненных обязанностей. Недоимка по налогам, не признанная налоговым органом безнадежной к взысканию по состоянию на < Дата >, включается в сальдо ЕНС на < Дата >.

Кроме того, в силу пп. 1 п. 9 ст. 4 Федерального закона от < Дата > № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» с < Дата > взыскание сумм недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам осуществляется с учетом следующих особенностей: требование об уплате задолженности, направленное после < Дата > в соответствии со статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона), прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до < Дата > (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона).

По состоянию на < Дата > налоговым органом О.И. выставлено требование № об уплате задолженности по налогам на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со ст. 227 НК РФ в размере 121321 руб., страховых взносов на обязательное медицинское страхование за расчетные периоды, истекшие до < Дата > (в фиксированном размере, зачисляемые на выплату страховой пенсии за расчетные периоды с < Дата > по < Дата >) в размере 30717 руб., страховых взносов на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до < Дата >, (страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере) в размере 24076 руб. пени по указанным задолженностям в размере № руб. а всего № руб.

Кроме того, в связи с неисполнением требования №, налоговым органом < Дата > принято решение № о взыскании денежных средств за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств, в размере № руб.

Не согласившись с названным требованием и решением, < Дата > О.И. обратился в МИ ФНС России по Северо-Западному федеральному округу с жалобой.

< Дата > УФНС России по Калининградской области проведены мероприятия по приведению в соответствие сальдо ЕНС путем переноса отрицательного сальдо из «Текущей задолженности» в «Просроченную задолженность» в отношении О.И. в части задолженности по виду платежа «налог» в общей сумме № руб., в том числе: по НДФЛ за < Дата > год по сроку уплаты < Дата > в сумме № руб., за < Дата > год по сроку уплаты < Дата > в сумме № руб., по сроку уплаты < Дата > в сумме № руб., за < Дата > год по сроку уплаты < Дата > в сумме № руб., по сроку уплаты < Дата > в сумме № руб., по сроку уплаты < Дата > в сумме № руб. по ОПС за < Дата > год по сроку уплаты < Дата > в сумме № руб., по ОМС за < Дата > год по сроку уплаты < Дата > в сумме № руб., а также по пени, начисленным на вышеуказанную задолженность, в общей сумме № руб., по которой налоговым органом утрачено право взыскания.

< Дата > УФНС России по Калининградской области направило в адрес О.И. письмо, в котором сообщало о том, что по состоянию на < Дата > по результатам мероприятий по приведению ФИО1 в соответствие, по решению от < Дата > № его задолженность составляет № коп.

По результатам рассмотрения жалобы, МИ ФНС России по Северо-Западному федеральному округу принято решение № от < Дата > об оставлении жалобы в части неправомерного отражения в сальдо по ЕНС, задолженности, в отношении которой налоговым органом утрачено право на принудительное взыскание в общей сумме 183763,40 руб. без рассмотрения, в остальной части без удовлетворения.

В связи с отсутствием уплаты по требованию № налоговый орган обратился к мировому судье 1-го судебного участка Советского судебного района Калининградской области с заявлением о вынесении судебного приказа от < Дата > № в общей сумме 181907,37 руб.

< Дата > мировым судьей 1-го судебного участка Советского судебного района Калининградской области вынесен судебный приказ №а№ о взыскании с О.И. налоговой задолженности в размере 181907,37 руб., который отменен определением мирового судьи 1-го судебного участка Советского судебного района Калининградской области < Дата > в связи с подачей О.И. возражений относительно его исполнения.

При таких обстоятельствах, учитывая, что налоговым органом принимались принудительного взыскания налоговой задолженности, суд приходит к выводу, что задолженность, сторнированная с учетом мероприятий по приведению ФИО1 в соответствие, обосновано включена налоговым органом в ЕНС налогоплательщика по состоянию на < Дата >.

Вместе с тем, после введения ЕНС, налоговым органом проведены мероприятия по приведению в соответствие сальдо ЕНС налогоплательщика О.И., путем переноса отрицательного сальдо из «текущей задолженности» в «просроченную задолженность» в общей сумме 130816,00 руб., тогда как решение УФНС России по Калининградской области № от < Дата > в соответствие с действительной задолженностью не приведено, что создает неопределенность налогоплательщика относительного действительного размера числящейся за ним налоговой задолженности.

Таким образом, решение УФНС России по Калининградской области № от < Дата > является незаконным в части включения в него исключенной налоговым органом из ЕНС налогоплательщика О.И. задолженности в размере № руб.

При этом суд полагает необходимым отметить, что указанная в решении МИ ФНС по Северо-западному федеральному округу задолженность в размере № руб. отражена налоговым органом по состоянию на < Дата > и увеличилась за счет начисления пени по ЕНС.

Федеральным законом от < Дата > № 502-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» в статьи 6 и 7 в Федерального закона от < Дата > № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» внесены изменения, согласно которым из числа страхователей и застрахованных лиц исключены адвокаты, являющиеся получателями пенсии за выслугу лет или пенсии по инвалидности в соответствии с Законом Российской Федерации от < Дата > № «О пенсионном обеспечении лиц, проходивших военную службу, службу в органах внутренних дел, Государственной противопожарной службе, органах по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ, учреждениях и органах уголовно-исполнительной системы, войсках национальной гвардии Российской Федерации, органах принудительного исполнения Российской Федерации, и их семей» и не вступивших добровольно в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию или прекративших такие правоотношения в соответствии со статьей 29 настоящего Федерального закона.

Исходя из названных норм, у адвокатов получающих пенсию за выслугу лет или по инвалидности обязанность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование прекращается < Дата >.

< Дата > на основании представленного О.И. заявления о прекращении обязанности по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование налоговым органом был произведен перерасчет суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с < Дата >.

Согласно представленным налоговым органом сведениям, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в отношении административного истца подверглись перерасчету, так, за 2021 год по сроку уплаты до < Дата > начислены в размере № руб., а начиная с 2022 года не начислялись.

Таким образом, нарушения прав административного истца, как адвоката освобождённого от уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с Федеральным законом от < Дата > № 502-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» в статьи 6 и 7 в Федерального закона от < Дата > № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» судом не установлено.

Относительно доводов административного истца о том, что решение УФНС России по Калининградской области № от < Дата > не подписано уполномоченным лицом компетентным на вынесение такого решения суд приходит к следующему.

Приложением к приказу ФНС России от < Дата > № «Об утверждении форм требований об уплате, а также форм документов, используемых налоговыми органами при применении обеспечительных мер и взыскании задолженности» установлена форма по КНД №, согласно которой, решение налогового органа о взыскании задолженности не предполагает наличия подписи лица уполномоченного на принятие такого решения, поскольку решение о взыскании задолженности принимается не конкретным должностным лицом, а территориальным подразделением налогового органа.

Таким образов, доводы административного истца в указанной части основаны на неверном толковании норм права, следовательно, не могут быть приняты судом во внимание.

Учитывая изложенное, суд приходит к выводу, что административное исковое заявление О.И. подлежит частичному удовлетворению.

Руководствуясь ст.ст. 175-180, 227 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административное исковое заявление О.И. удовлетворить частично.

Признать незаконным решение УФНС России по Калининградской области № от < Дата > в части исключённой суммы налоговой задолженности с учетом мероприятий по приведению единого налогового счета О.И. в соответствие, в размере № руб.

Решение суда может быть обжаловано в апелляционном порядке в Калининградский областной суд через Центральный районный суд г. Калининграда в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Мотивированное решение суда изготовлено < Дата >.

Судья М.В. Самойленко