Решение № 2А-426/2018 2А-426/2018 ~ М-395/2018 М-395/2018 от 9 июля 2018 г. по делу № 2А-426/2018

дело № 2а-426/18


Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

10 июля 2018 года Ширинский районный суд с. Шира

В составе: председательствующий – судья Ширинского районного суда Республики Хакасия Ячменев Ю.А.,

при секретаре Ениной Т.Е.,

рассмотрев в судебном заседании административное дело по иску Межрайонной ИФНС России № 3 по Республике Хакасия к ФИО1 о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц и пеней,

УСТАНОВИЛ:

Согласно заявленным требований, ответчик является плательщиком налога на доходы физических лиц (3-НДФЛ). Согласно представленной 29 апреля 2016 года ответчиком налоговой декларации о предполагаемом доходе физического лица по форме 4-НДФЛ за 2016 год сумма налога подлежащего уплате составила 58500 рублей (по срокам уплаты 15 июля 2016 года - 29250 рублей, 17 октября 2016 года – 14625 рублей, 16 января 2017 года – 14625 рублей). 20 апреля 2017 года ответчиком представлена декларация по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2016 год. Вместе с тем, обязанность по оплате налога надлежащим образом он не исполнена. За несвоевременную уплату налога ответчику начислена пеня в размере 5085 рублей. Поскольку ответчик от уплаты в добровольном порядке недоимки и пени уклоняется, истец просит взыскать их в принудительном порядке, в общем размере 63585 рублей.

Представители административного истца в судебное заседание не явились, ходатайствовав о рассмотрении дела без их участия.

Поскольку обязательность явки сторон судом не признавалась, суд в силу ч. 2 ст. 289 КАС РФ счел возможным провести судебное заседание в отсутствие административного истца.

В судебном заседании административный ответчик ФИО1 выразил несогласие с заявленными требованиями, полагал, что административным истцом пропущен шестимесячный на обращение в суд для принудительного взыскания налоговой задолженности.

Исследовав материала дела, суд приходит к следующим выводам:

Статьей 57 Конституции Российской Федерации установлена обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно ст. 3 Налогового кодекса (НК) РФ каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными настоящим Кодексом признаками налогов или сборов, не предусмотренные настоящим Кодексом либо установленные в ином порядке, чем это определено настоящим Кодексом.

Статьей 23 НК РФ также установлена обязанность налогоплательщиков уплачивать законно установленные налоги, выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушениях законодательства о налогах и сборах.

В соответствии с ч. ч. 1, 2 ст. 287 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В силу статьи 207 НК РФ плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

На основании п.п. 2 п. 1 ст. 227 НК РФ к числу таких плательщиков относятся в том числе адвокаты, учредившие кабинеты. Налогоплательщики самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 НК РФ (п. 1 ст. 227 НК РФ). Налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в сроки, установленные ст. 229 этого Кодекса (п. 5 ст. 227 НК РФ). Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией с учетом положений данной статьи, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 6 ст. 227 НК РФ).

При этом п. 3 ст. 58 НК РФ предусмотрено, что в соответствии с Кодексом может предусматриваться уплата в течение налогового периода предварительных платежей по налогу - авансовых платежей. Обязанность по уплате авансовых платежей признается исполненной в порядке, аналогичном для уплаты налога.

Пункт 7 ст. 227 НК устанавливает, что в случае появления в течение года у налогоплательщиков, указанных в пункте 1 настоящей статьи (в том числе адвокатов), доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности или от занятия частной практикой, налогоплательщики обязаны представить налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от указанной деятельности в текущем налоговом периоде в налоговый орган в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления таких доходов. При этом сумма предполагаемого дохода определяется налогоплательщиком.

Расчет сумм авансовых платежей на текущий налоговый период производится налоговым органом на основании суммы предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации, или суммы фактически полученного дохода от указанных в пункте 1 настоящей статьи видов деятельности за предыдущий налоговый период с учетом налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 и 221 настоящего Кодекса (п. 8 ст. 227 НК РФ).

Согласно п. 9 ст. 227 НК РФ авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком на основании налоговых уведомлений: 1) за январь - июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей; 2) за июль - сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей; 3) за октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.

Как следует из материалов дела, ФИО1 является адвокатом, учредившим адвокатский кабинет, отчетность которого по уплате налога на доходы физических лиц осуществляется путем подачи налоговой декларации по формам 3-НДФЛ и 4-НДФЛ.

29 апреля 2016 года налогоплательщиком в налоговый орган была представлена декларация по форме 4-НДФЛ о предполагаемом доходе на 2016 год в размере 450000 рублей. Налог на доходы в виде авансовых платежей составил 58500 рублей.

В установленные сроки, то есть не позднее 15 июля 2016 года, 17 октября 2016 года, 16 января 2017 года оплата авансовых платежей произведена не была.

20 апреля 2017 года административным ответчиком представлена налоговая декларация по форме 3-НДФЛ по налогу на доходы физического лица на 2016 год, в которой сумма фактически полученного дохода за налоговый период установлена в размере 637615 рублей, сумма налога, исчисленная к уплате составила 58649 рублей.

После проведения налоговым органом камеральной проверки представленных административным ответчиком деклараций и установив, что ответчиком обязанность по уплате налога на доходы физических лиц не была исполнена в установленные законом сроки, административным истцом в соответствии со ст. 69, 70 НК РФ в адрес ФИО1 заказным письмом направлено требование об уплате налога № 44940 по состоянию на 19 июня 2017 года в срок до 17 июля 2017 года.

Сведений об исполнении ответчиком данного требования в материалы дела не представлено, как и не оспаривалось в судебном заседании самим административным ответчиком.

Налоговые органы как следует из пп. 9 п. 1 ст. 31 НК РФ, вправе взыскивать недоимки, а также пени, проценты и штрафы в случаях и порядке, которые установлены настоящим Кодексом.

Налоговым законодательством штраф за нарушение уплаты авансовых платежей не предусмотрен, однако на суму несвоевременно уплаченных авансовых платежей начисляются пени (п. 3 ст. 58, ст. 75 НК РФ). Пени подлежат исчислению до даты фактической уплаты авансовых платежей, а в случае их неуплаты – до момента наступления срока уплаты налога.

Положениями п. 1 ст. 75 НК РФ предусмотрено, что пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, если иное не предусмотрено главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса (п. 3 ст. 75).

Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме (п. 5 ст. 75 НК РФ).

Принимая во внимание, что задолженность по налогу за 2016 год в установленные законом сроки оплачена не была, суд признает правомерность требований административного истца в части взыскания с ответчика пени.

Представленный административным истцом расчет пени основан на вышеуказанных нормах закона и установленных судом обстоятельствах, не содержит арифметических ошибок и не оспаривается ответчиком.

Изложенное дает основания полагать, что заявленные требования основаны на законе, обоснованы по сути, а потому подлежат удовлетворению.

Рассматривая довод административного ответчика о пропуске административным истцом шестимесячного срока для обращения в суд о принудительном взыскании задолженности суд приходит к следующему.

В соответствии с разъяснениями, изложенными в пункте 20 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации N 41 и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации N 9 от 11 июня 1998 года "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации", при рассмотрении дел о взыскании санкций за налоговое правонарушение либо о взыскании налога (сбора, пени) за счет имущества налогоплательщика - физического лица или налогового агента - физического лица судам необходимо проверять, не истекли ли установленные п. 3 ст. 48 или п. 1 ст. 115 Кодекса сроки для обращения налоговых органов в суд.

На основании положений абз. 2 п. 1 ст. 45 НК РФ обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога в соответствии с абз. 3 п. 1 ст. 45 НК РФ является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога в порядке ст.ст. 69 и 70 НК РФ.

В соответствии с п. 2 ст. 69 НК РФ при наличии у налогоплательщика недоимки, ему направляется требование об уплате налога.

Согласно п. 1 ст.70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки.

Пунктом 2 ст.11 НК РФ определено, что недоимка - это сумма налога или сумма сбора, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок.

В силу п. 2 ст. 48 НК РФ заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

Как следует из положений п. 3 ст. 48 НК РФ рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве.

Производство по административным делам о взыскании обязательных платежей и санкций регламентировано гл. 32 КАС РФ, ч. 2 ст. 286 которого предусматривает, что административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

Как установлено судом, налоговым органом по результатам проведения камеральной налоговой проверки представленной административным ответчиком налоговой декларации от 20 апреля 2017 года, в трехмесячный срок, предусмотренный ст. 88 НК РФ, со дня представления деклараций, выявлена недоимка по состоянию на 13 июня 2017 года.

Требование об уплате налога и пени выставлено 19 июня 2017 года и направлено налогоплательщику заказным письмом 21 июня 2017 года, то есть в установленный п. 2 ст. 70 НК РФ, со сроком исполнения по 17 июля 2017 года.

Согласно представленной информации мирового судьи судебного участка судебного участка №1 Ширинского района, заявление Межрайонной ИФНС России № 3 по Республике Хакасия к ФИО1 о взыскании недоимки по налогу и пени направлено 11 декабря 2017 года, то есть шестимесячный срок обращения в суд налоговым органом соблюден.

Определением от 31 января 2018 года судебный приказ мирового судьи судебного участка № 2 Ширинского района, выданный по заявлению Межрайонной ИФНС России № 3 по Республике Хакасия к ФИО1 о взыскании недоимки по налогу и пени, отменен в связи с поступлением от ответчика возражений.

Административное исковое заявление направлено налоговым органом в Ширинский районный суд согласно штемпелю на почтовом конверте 31 мая 2018 года.

Таким образом, шестимесячный срок на обращение в суд для взыскания налоговой задолженности административным истцом соблюден.

Позиция административного ответчика в той части, что требования об уплате налога должны были быть направлены после истечения срока уплаты авансовых платежей, и потому с учетом этого обстоятельства необходимо исчислять срок для обращения в суд, несостоятельна, поскольку, как разъясняет ФНС России в Письме от 19.11.2012 N НД-4-8/19411@ "По вопросу применения мер принудительного взыскания авансовых платежей по НДФЛ", налоговое законодательство разграничивает понятия налога и авансового платежа, предусматривая различные сроки их уплаты. Авансовые платежи являются промежуточными платежами, уплачиваемыми в течение налогового периода, следовательно, в силу ст.11 НК РФ неуплаченный авансовый платеж не является недоимкой по налогу. Кроме того, законодательство о налогах и сборах не содержит норм, предусматривающих право налоговых органов взыскивать с налогоплательщика в принудительном порядке суммы авансовых платежей по НДФЛ.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 286 – 290, 293 КАС РФ,

РЕШИЛ:

Исковые требования удовлетворить.

Взыскать с ФИО1, проживающего в аале <...>, недоимку по налогу на доходы физических лиц в размере 58500 (пятьдесят восемь тысяч пятьсот) рублей, пени на недоимку в размере 5085 (пять тысяч восемьдесят пять) рублей 08 копеек, а всего – 63585 (шестьдесят три тысячи пятьсот восемьдесят пять) рублей 08 копеек.

На данное решение может быть подана апелляционная жалоба в судебную коллегию по административным делам Верховного Суда Республики Хакасия через Ширинский районный суд в течение месяца со дня вынесения окончательного решения, т.е. с 15 июля 2018 года.

Председательствующий:

судья Ю.А. Ячменев