Апелляционное определение № 02А-1559/2024 33А-529/2026 от 2 февраля 2026 г. по делу № 02А-1559/2024

судья: фио

адм. дело №33а-529/2026


АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

3 февраля 2026 года адрес

Судебная коллегия по административным делам Московского городского суда в составе председательствующего Гордеевой О.В.,

судей фио, фио

при секретаре Черных В.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании по докладу судьи фио административное дело №2а-1559/2024 по административному иску ФИО1 к Инспекции Федеральной налоговой службы России №27 по адрес о признании незаконным и отмене решения налогового органа

по апелляционной жалобе административного истца ФИО1 на решение Зюзинского районного суда адрес от 27 декабря 2024 года об отказе в удовлетворении требований,

УСТАНОВИЛА:

ФИО1 обратился с административным исковым заявлением к ИФНС № 27 по адрес о признании незаконным и отмене решения от 19 сентября 2022 года №11901 о привлечении его к ответственности за совершение налогового правонарушения, указав в обоснование требований, что по результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки, акта налоговой проверки от 11 июля 2022 года № 14882 вынесено решение от 19 сентября 2022 года № 11901 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым: налогоплательщик привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде штрафа в сумме сумма, за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 119 НК РФ, в виде штрафа в сумме сумма; доначислен налог в сумме сумма УФНС России по адрес, рассмотрев апелляционную жалобу на решение Инспекции от 19 сентября 2022 года № 11901, отменило решение Инспекции в части привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 119 Кодекса в сумме сумма и в части привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Кодекса, в сумме сумма, в остальной части апелляционная жалоба истца оставлена без удовлетворения.

При этом административный истец владел долей в земельном участке с кадастровым номером 50:26:0190109:1 на праве собственности с августа 2015 года. 17 декабря 2015 года Департамент имущества адрес вынес распоряжение № 24224, согласно которому было принято решение изъять для государственных нужд у правообладателей объекты недвижимого имущества, в том числе земельный участок с кадастровым номером 50:26:0190109:1, принадлежащий истцу на праве общей долевой собственности (доля в праве 3733/10000), согласно записи о регистрации от 20 августа 2015 года № 77-77/017-77/017/052/2015-960/2. Согласно выписке из ЕГРН от 22 апреля 2022 года земельный участок с кадастровым номером 50:26:0190109:1 прекратил свое существование согласно соглашению об изъятии от 18 декабря 2017 года и был снят с кадастрового учета 2 февраля 2018 года. В качестве возмещения за земельный участок с кадастровым номером 50:26:0190109:1 (основание прекращения права - соглашение об изъятии от 18 декабря 2017 года № ИНИ-2-18/12), рыночной стоимостью сумма (кадастровая стоимость по состоянию на 1 января 2017 года) правообладателям был передан вновь образованный земельный участок с кадастровым номером 77:18:0190109:1 (основание возникновения права - соглашение об изъятии от 18 декабря 2017 года № ИНИ-2-18/12), рыночной стоимостью сумма (кадастровая стоимость по состоянию на 1 января 2017 года) и сумма в размере сумма. По соглашению об изъятии за долю (3733/10000) в праве общей долевой собственности на земельный участок с кадастровым номером 50:26:0190109:1 истец получил возмещение на общую сумму сумма Часть суммы в размере сумма (без учета размера убытков) была получена как денежная компенсация, а часть получена в виде доли в праве общей долевой собственности во вновь образованном земельном участке с кадастровым номером 77:18:0190109:1 в размере сумма Стоимость изъятого имущества (доля в праве на земельный участок, принадлежащего истцу с августа 2015 года), составила сумма. адрес с кадастровым номером 50:26:0190109:1 снят с кадастрового учета 2 февраля 2018 года путем разделения на два земельных участка с кадастровыми номерами 77:18:0190109:1 и 77:18:0190109:2, что подтверждается выпиской из ЕГРН. Административный истец полагал, что ему должен быть предоставлен имущественный налоговый вычет в размере сумма. На основании подпункта 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ за 2018 год он получил имущественный налоговый вычет в размере сумма, подав декларацию 3-НДФЛ, за часть изъятого имущества, а именно за земельный участок с кадастровым номером 77:18:0190109:2. Оставшуюся сумму имущественного налогового вычета в размере сумма он вправе применить при продаже земельного участка с кадастровым номером 77:18:0190109:1, полученного в качестве возмещения при изъятии. ИФНС России № 27 по адрес и УФНС России по адрес отказали административному истцу в применении данного имущественного вычета при продаже земельного участка с кадастровым номером 77:18:0190109:1, который был получен в качестве возмещения при изъятии земельного участка с кадастровым номером 50:26:0190109:1, принадлежавшего ему на праве собственности и прекратившего свое существование в связи с изъятием его для муниципальных нужд. Отказ ИФНС обоснован тем, что земельный участок с кадастровым номером 77:18:0190109:1 находился в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения, доход от его продажи подлежит обложению налогом в общеустановленном порядке. Так, в отношении имущества, полученного по одному и тому же соглашению об изъятии, в одном случае налоговым органом применен подпункт 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ, а в другом случае - подпункт 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ. Доля в праве на земельный участок с кадастровым номером 50:26:0190109:1 принадлежала налогоплательщику с августа 2015 года. адрес с кадастровым номером 50:26:0190109:1 прекратил свое существование согласно соглашению об изъятии от 18 декабря 2017 года. В результате для налогоплательщика срок владения имуществом был прерван, так как взамен был получен вновь образованный земельный участок с кадастровым номером 77:18:0190109:1, срок владения на который начал исчисляться с момента его государственной регистрации. Таким образом, в результате изъятия при продаже земельного участка с кадастровым номером 77:18:0190109:1 в 2019 году истец утратил право применить пункт 2 статьи 217.1 НК РФ при определении налоговой базы при продаже недвижимого имущества и получить освобождение от налогообложения вышеуказанных доходов. Соглашение об изъятии привело к перерыву срока владения имуществом, с последующим отказом в применении имущественного налогового вычета. адрес с кадастровым номером 77:18:0190109:1, полученный в качестве возмещения за изъятие земельного участка для государственных или муниципальных нужд с кадастровым номером 50:26:0190109:1, на момент своего образования имел определенную рыночную стоимость. Данная стоимость, по сути своей, является стоимостью затрат на приобретение данного земельного участка. Это подтверждается, в том числе, мнением Минфина России, изложенным в письме от 8 июля 2016 года N 03-04-06/40276, таким образом, фактически произведенными расходами можно считать стоимость имущества, полученного взамен изъятого для государственных или муниципальных нужд. Гражданин, получивший доход от продажи имущества, предоставленного взамен изъятого для государственных нужд, вправе применить имущественный вычет по НДФЛ в размере установленной стоимости изъятого имущества. Административный истец правомерно применил имущественный налоговый вычет и уменьшил сумму своих облагаемых налогом доходов от продажи земельного участка с кадастровым номером 77:18:0190109:1 на сумму сумма.

Решением Зюзинского районного суда адрес от 3 апреля 2023 года, оставленным без изменения апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Московского городского суда от 5 февраля 2024 года, в удовлетворении административных исковых требований ФИО1 отказано.

Кассационным определением судебной коллегии по административным делам Второго кассационного суда общей юрисдикции от 10 октября 2024 года принятые по делу судебные постановления отменены, дело направлено на новое рассмотрение в суд первой инстанции.

При новом рассмотрении дела решением Зюзинского районного суда адрес от 27 декабря 2024 года в удовлетворении административных исковых требований ФИО1 отказано.

В апелляционной жалобе административный истец ФИО1 ставит вопрос об отмене данного судебного решения как незаконного, указывая на несоответствие выводов суда, изложенных в решении, обстоятельствам дела, нарушение норм материального и процессуального права; неверную оценку собранных по делу доказательств.

Проверив материалы дела, выслушав объяснения представителя административного истца по доверенности фио, представителей административного ответчика по доверенностям фио, фио, сочтя возможным в соответствии со статьями 150 и 152 КАС РФ рассмотреть дело в отсутствие иных лиц, участвующих в деле, извещенных о времени и месте рассмотрения дела надлежащим образом, обсудив доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия приходит к выводу об отсутствии оснований, предусмотренных статьей 310 КАС РФ, для отмены или изменения обжалуемого судебного решения в апелляционном порядке.

В соответствии с частью 1 статьи 218, частью 2 статьи 227 КАС РФ необходимым условием для удовлетворения административного иска, рассматриваемого в порядке главы 22 КАС РФ, является наличие совокупности обстоятельств, свидетельствующих о несоответствии оспариваемых решения, действий (бездействия) административного ответчика требованиям действующего законодательства и нарушении прав административного истца. При этом на административного истца процессуальным законом возложена обязанность доказать обстоятельства, свидетельствующие о нарушении его прав, а также соблюдении срока обращения в суд за защитой нарушенного права. Административный ответчик обязан доказать, что принятое им решение, действия (бездействие) соответствуют закону (части 9 и 11 статьи 226, статья 62 КАС РФ).

Согласно пункту 1 статьи 207 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Подпунктом 5 пункта 1 статьи 208 Налогового кодекса РФ установлено, для целей настоящей главы к доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.

В силу пункта 1 статьи 210 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

На основании пункта 2 статьи 217.1 НК РФ доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

В соответствии с пунктом 4 статьи 217.1 НК РФ минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, указанных в пункте 3 статьи 217.1 Кодекса.

На основании подпункта 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере выкупной стоимости земельного участка и (или) расположенного на нем иного объекта недвижимого имущества, полученной налогоплательщиком в денежной или натуральной форме, в случае изъятия указанного имущества для государственных или муниципальных нужд. Таким образом, при изъятии у физического лица недвижимого имущества для государственных или муниципальных нужд ему предоставляется имущественный налоговый вычет в размере выкупной стоимости такого имущества.

Согласно пункту 1 статьи 11.4 Земельного кодекса РФ при разделе земельного участка образуются несколько земельных участков, а земельный участок, из которого при разделе образуются земельные участки, прекращает свое существование, за исключением случаев, указанных в пунктах 4 и 6 указанной статьи, и случаев, предусмотренных другими федеральными законами.

В силу положений пункта 2 статьи 8.1 ГК РФ права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.

В соответствии с пунктом 1 статьи 279 ГК РФ изъятие земельного участка для государственных или муниципальных нужд осуществляется в случаях и в порядке, которые предусмотрены земельным законодательством.

На основании пункта 1 статьи 281 ГК РФ за земельный участок, изымаемый для государственных или муниципальных нужд, его правообладателю предоставляется возмещение, согласно пункту 2 статьи 281 ГК РФ при определении размера возмещения при изъятии земельного участка для государственных или муниципальных нужд в него включаются рыночная стоимость земельного участка, право собственности на который подлежит прекращению, или рыночная стоимость иных прав на земельный участок, подлежащих прекращению, и убытки, причиненные изъятием такого земельного участка, в том числе упущенная выгода, и определяемые в соответствии с федеральным законодательством.

Из материалов настоящего дела следует, что ФИО1 с 20 августа 2015 года на праве собственности принадлежали 3733/10000 долей земельного участка с кадастровым номером 50:26:0190109:1 по адресу: адрес, вблизи адрес, категория земель: земли населенных пунктов, разрешенное использование: для малоэтажного жилищного строительства.

На основании распоряжения ДГИ адрес от 17 декабря 2015 года №24224 данный земельный участок подлежал изъятию для государственных нужд для целей реконструкции адрес шоссе-деревня Ботаково через адрес, Верховье (адрес).

На основании данного распоряжения 18 декабря 2017 года между ДГИ адрес с одной стороны и правообладателями указанного земельного адрес, ООО «Управляющая компания «Анализ. Финансы. фио Закрытого паевого инвестиционного фонда недвижимости «Метроном» под управлением ООО «Управляющая компания «Анализ. Финансы. Инвестиции» с другой стороны заключено соглашение об изъятии недвижимого имущества, в соответствии с которым земельный участок с кадастровым номером 50:26:0190109:1 был разделен, в результате раздела образовано два земельных участка: с кадастровым номером 77:18:0190109:1 площадью 291 736 кв.м. и с кадастровым номером 77:18:0190109:2 площадью 8099 кв.м., при этом земельный участок с кадастровым номером 77:18:0190109:2 был изъят с выплатой денежной компенсации, в том числе ФИО1 в размере сумма

Пунктом 2.9 соглашения предусмотрено, что одновременно с регистрацией права собственности субъекта Российской Федерации адрес на изъятый земельный участок подлежит государственной регистрации право общей долевой собственности в отношении земельного участка с кадастровым номером 77:18:0190109:1, доли распределены: 3733/10000 – ФИО1, 6267/10000 – владельцам инвестиционных паев Закрытого паевого инвестиционного фонда недвижимости «Метроном» под управлением ООО «Управляющая компания «Анализ. Финансы. Инвестиции».

Согласно представленным сведениям ЕГРН земельный участок с кадастровым номером 77:18:0190109:1 поставлен на кадастровый учет 5 июля 2016 года, право собственности фио отношении 3733/10000 долей данного земельного участка зарегистрировано 30 января 2018 года (т.2 л.д.68-71).

Согласно имеющимся сведениям ЕГРН от 22 апреля 2022 года земельный участок с кадастровым номером 50:26:0190109:1 прекратил свое существование на основании соглашения об изъятии от 18 декабря 2017 и снят с кадастрового учета 2 февраля 2018 года в связи с разделением на два земельных участка с кадастровыми номерами 77:18:0190109:1 и 77:18:0190109:2.

25 марта 2022 года административным истцом в налоговый орган представлена уточненная (корректировка № 2) налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2019 год, согласно которой заявителем в налоговом периоде 2019 года отражен доход в размере сумма, полученный от ООО «УК «ЦЕНТР МЕНЕДЖМЕНТ» в связи с реализацией земельного участка (кадастровый номер: 77:18:0190109:1) и отражена сумма фактически произведенных расходов, связанных с приобретением земельного участка, в размере сумма, налогоплательщиком заявлена также сумма убытка, принимаемая в уменьшение доходов по совокупности совершенных операций, в размере сумма Сумма налога, подлежащая возврату из бюджета, составила сумма

На основании представленной декларации налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка, по результатам рассмотрения материалов которой вынесено решение от 19 сентября 2022 года № 11901 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым налогоплательщик привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде штрафа в сумме сумма, за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 119 НК РФ, в связи с нарушением срока предоставления налоговой декларации в виде штрафа в сумме сумма; ему доначислен налог в сумме сумма

УФНС России по адрес, рассмотрев апелляционную жалобу на решение Инспекции от 19 сентября 2022 года № 11901, отменило решение Инспекции в части привлечения ФИО1 к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 119 НК РФ в сумме сумма и привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в сумме сумма в связи со снижением размеров штрафа в порядке статьи 112 Налогового кодекса РФ, в остальной части апелляционная жалоба ФИО1 оставлена без удовлетворения.

Разрешая настоящий спор, суд, руководствуясь требованиями действующего законодательства, оценив по правилам статьи 84 КАС РФ собранные по делу доказательства в их совокупности, пришел к выводу об отказе в удовлетворении заявленных административным истцом требований.

При этом суд исходил из того, что оспариваемое решение ИФНС № 27 по адрес от 19 сентября 2022 года № 11901, принятое по результатам камеральной налоговой проверки, основано на положениях действующего налогового законодательства, регулирующих спорные правоотношения, соответствует установленным обстоятельствам, в связи с чем оснований для признания его незаконным не имеется.

Довод административного истца относительно того, что по изъятому земельному участку должен быть применен налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ, судом отклонен, поскольку предметом соглашения от 18 декабря 2017 года № ИНИ-2-18/12 об изъятии недвижимого имущества земельный участок с кадастровым номером 77:18:0190109:1 не являлся, после раздела исходного земельного участка находился в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, в связи с чем доход от его продажи подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в общем порядке.

Данные выводы суда судебная коллегия признает правильными, полагая, что они соответствуют фактическим обстоятельствам дела и положениям закона, регулирующего спорные правоотношения, подтверждаются совокупностью собранных по делу доказательств, правильно оцененных судом; оснований для признания их незаконными по доводам апелляционной жалобы административного истца не имеется.

Обжалуемое решение суда принято с учетом положений частей 9 и 11 статьи 226, части 2 статьи 227 КАС РФ, при правильно определенных характере правоотношений, возникших между сторонами по делу, и законе, подлежащем применению; верном определении юридически значимых обстоятельств по делу и законном распределении бремени доказывания между сторонами (статья 62 КАС РФ), достаточности собранных по делу доказательств и их надлежащей оценке по правилам статьи 84 КАС РФ, тщательном исследовании всех фактических обстоятельств дела, их доказанности; нарушений норм материального и процессуального права судом при рассмотрении дела не допущено.

Доводы апелляционной жалобы о том, что земельный участок с кадастровым номером 77:18:0190109:1 был передан ФИО1 взамен исходного земельного участка с кадастровым номером 50:26:0190109:1, представляет собой форму возмещения в связи с его изъятием для государственных нужд, противоречат фактическим обстоятельствам дела, из которых следует, что земельный участок с кадастровым номером 77:18:0190109:1 представляет собой часть земельного участка 50:26:0190109:1, которая у ФИО1 для государственных нужд не изымалась.

Ссылки в апелляционной жалобе на положения пункта 2 статьи 217.1 Налогового кодекса РФ в редакции Федерального закона от 22 июля 2024 года №193-ФЗ не могут быть приняты во внимание, поскольку действие положений пункта 2 статьи 217.1 Налогового кодекса РФ (в редакции данного Федерального закона) распространяется на доходы, полученные начиная с 1 января 2024 года (статья 2 Федерального закона от 22 июля 2024 года №193-ФЗ).

Таким образом, положения пункта 2 статьи 217.1 Налогового кодекса РФ в редакции Федерального закона от 22 июля 2024 года №193-ФЗ к спорным правоотношениям не применяются.

При этом судебная коллегия отмечает, что право собственности на исходный земельный участок с кадастровым номером 50:26:0190109:1 возникло у ФИО1 20 августа 2015 года, прекращено в связи с его разделом и образованием, в том числе земельного участка с кадастровым номером 77:18:0190109:1, который согласно данным ЕГРН поставлен на кадастровый учет 5 июля 2016 года (т.2 л.д.68).

Таким образом, даже с учетом срока владения ФИО1 исходным земельным участком срок владения им земельным участком с кадастровым номером 77:18:0190109:1 до момента его реализации в апреле 2019 года не превышает минимального предельного срока владения, который в данном случае в силу пункта 4 статьи 217.1 Налогового кодекса РФ составляет 5 лет.

Статья 217.1 Налогового кодекса РФ введена в действие с 1 января 2016 года (статья 2 Федерального закона от 29 ноября 2014 года №382-ФЗ), в связи с чем подлежит применению к спорным правоотношениям в части определения минимального предельного срока владения земельным участком с кадастровым номером 77:18:0190109:1.

Доводы апелляционной жалобы административного истца воспроизводят обстоятельства, которые в силу статей 84, 178, 180, 226, 227 КАС РФ являлись предметом судебной проверки и получили правовую оценку в решении суда, оснований не согласиться с которой судебная коллегия не усматривает.

Несогласие административного истца с выводами суда, иная оценка фактических обстоятельств дела и иное толкование положений закона не означают, что при рассмотрении дела допущена судебная ошибка, и не подтверждают, что имеет место нарушение судом норм права; нарушений статьи 84 КАС РФ при оценке собранных по делу доказательств не допущено.

Таким образом, по материалам административного дела, доводам апелляционной жалобы оснований, предусмотренных статьей 310 КАС РФ, для отмены или изменения решения суда не установлено.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 309-311 КАС РФ, судебная коллегия

ОПРЕДЕЛИЛА:

решение Зюзинского районного суда адрес от 27 декабря 2024 года оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Решение и настоящее апелляционное определение могут быть обжалованы в кассационном порядке во Второй кассационный суд общей юрисдикции и Верховный Суд России в течение шести месяцев со дня их вступления в законную силу.

Мотивированное апелляционное определение изготовлено 13 февраля 2026 года

Председательствующий:

Судьи: