Решение № 2А-165/2025 2А-165/2025~М-97/2025 А-165/2025 М-97/2025 от 3 сентября 2025 г. по делу № 2А-165/2025

Дело №а-165/2025

УИД 46RS0№-15


РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

<адрес> «21» августа 2025 года

Советский районный суд <адрес> в составе:

председательствующего судьи Хмелевского А.С.,

при ведении протокола судебного заседания секретарём Алисовой В.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Управления Федеральной налоговой службы по <адрес> к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам на доходы физических лиц с доходов, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве адвокатов,

УСТАНОВИЛ:

Управление Федеральной налоговой службы по <адрес> обратилось в Советский районный суд <адрес> с административным исковым заявлением к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам на доходы физических лиц с доходов, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве адвокатов, за 2023 год и пени в общем размере 15273,61 рублей.

Требования мотивированы тем, что ФИО1 в соответствии с налоговым законодательством имеет обязательства по уплате налогов в УФНС России по <адрес>. Налогоплательщик с 29.12.2003 осуществляет деятельность адвоката.

По состоянию на ДД.ММ.ГГГГ отрицательное сальдо по налогам налогоплательщика составило 13283,47 рублей, в том числе налог на доходы физических лиц с доходов, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со ст. 227 НК РФ (в части суммы налога, не превышающей 650 тысяч рублей за налоговые периоды до ДД.ММ.ГГГГ, а также в части суммы налога, не превышающей 312 тысяч рублей за налоговые периоды после ДД.ММ.ГГГГ) в сумме 13283,47 рублей, в том числе аванс за 2 квартал 2023 в сумме 2036,47 рублей по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ, аванс за 3 квартал 2023 в сумме 11247 рублей по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ. В связи с наличием отрицательного сальдо ЕНС за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ налогоплательщику начислены пени в размере 113,78 рублей.

Согласно статьям 69 и 70 Налогового кодекса РФ должнику направлено требование об уплате задолженности № от ДД.ММ.ГГГГ, в котором сообщалось о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму отрицательного сальдо ЕНС.

Требование об уплате задолженности формируется один раз на сумму отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика на дату формирования и действует с учетом увеличения (уменьшения) отрицательного сальдо единого налогового счета до момента погашения долга.

Произведено погашение аванса за 2 квартал 2023 года ДД.ММ.ГГГГ в сумме 2036,47 рублей, остаток 0 рублей. Произведено частичное погашение аванса за 3 квартал 2023 года ДД.ММ.ГГГГ в сумме 7810,17 рублей, остаток 3436,83 рублей.

До настоящего времени отрицательное сальдо ЕНС налогоплательщиком не погашено.

Заявление № от ДД.ММ.ГГГГ о вынесении судебного приказа о взыскании задолженности направлено мировому судье судебного участка <адрес>. По результатам рассмотрения заявления ДД.ММ.ГГГГ судом вынесен судебный приказ, который был отменён по заявлению должника ДД.ММ.ГГГГ.

Представитель административного истца, Управления Федеральной налоговой службы по <адрес> в судебное заседание не явился, о месте и времени его проведения надлежаще извещен, о причинах неявки не сообщил, об отложении судебного заседания не ходатайствовал, в административном исковом заявлении просил о рассмотрении дела в отсутствие представителя, в письменном заявлении в суд представитель административного истца ФИО2 просила рассмотреть дело без участия представителя, указав, что заявленные требования Управление поддерживает в полном объеме, авансовые платежи не утрачивают свой статус после подачи декларации по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ. Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией с учетом положений статьи 227 НК РФ, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Авансовые платежи по итогам первого квартала, полугодия, девяти месяцев уплачиваются не позднее 28-го числа первого месяца, следующего соответственно за первым кварталом, полугодием, девятью месяцами налогового периода.

Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явилась, о месте и времени его проведения надлежаще извещена, о причинах неявки не сообщила, об отложении судебного заседания не ходатайствовала, в письменных заявлениях в суд возражала против удовлетворения заявленных исковых требований, указав, что она считает, что вся сумма причитающихся налогов оплачена ею своевременно и в полном объеме, она не имеет неисполненных обязательств, что подтверждается налоговыми декларациями и квитанциями об уплате налогов за 2022 и 2023 годы. ДД.ММ.ГГГГ ею была уплачена сумма в размере 6 000 рублей, ДД.ММ.ГГГГ – в размере 38000 рублей, ДД.ММ.ГГГГ – в размере 11460 рублей (страховые взносы на ОМС), ДД.ММ.ГГГГ ею уплачена сумма 17205 рублей, ДД.ММ.ГГГГ ею были уплачены страховые взносы на ОМС за 2024 год в размере 9 846,64 рублей. За 2022 год ею подана ДД.ММ.ГГГГ декларация в налоговую инспекцию, по которой с чистого налогооблагаемого дохода 442991 рублей ею исчислен и уплачен налог 13 % в сумме 57589,17 рублей, за 2023 год ею подана декларация в налоговую инспекцию, по которой с чистого налогооблагаемого дохода 343613 рублей ею исчислен и уплачен налог 13 % в сумме 34665 рублей. Переплата составила 7597 рублей плюс переплата в сумме 2341 рубль, всего по итогам спорного периода составила 9938 рублей. Налоговым органом были приняты ДД.ММ.ГГГГ решения №, №, №, №, № о зачете налогоплательщику сумм излишне уплаченного налога. Эти суммы не могли быть зачтены в страховые взносы за 2021 год, поскольку срок уплаты страховых взносов 31 декабря, на момент вынесения решения страховые взносы ею были уже уплачены, размер страховых взносов составлял 8426 рублей. Она является пенсионером МВД и освобождается от уплаты страховых взносов на ОПС.

Исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

Статья 57 Конституции Российской Федерации и пункт 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации обязывают каждого платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно положениям части 1 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм, в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В соответствии со статьей 19 Налогового Кодекса РФ налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать соответственно налоги, сборы, страховые взносы.

В силу статьи 45 Налогового Кодекса РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе перечислить денежные средства в счет исполнения обязанности по уплате налога до наступления установленного срока. Если иное не предусмотрено пунктами 4 и 5 настоящей статьи, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание задолженности в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом. Взыскание задолженности с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 настоящего Кодекса. Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 настоящего Кодекса.

В судебном заседании установлено, что ФИО1 в соответствии с налоговым законодательством имеет обязательства по уплате налогов в УФНС России по <адрес>.

В соответствии с Федеральным законом от ДД.ММ.ГГГГ №263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» с ДД.ММ.ГГГГ в статью 11.3 Налогового Кодекса РФ внедрен Единый налоговый счет (ЕНС).

Единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: денежного выражения совокупной обязанности; денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

В соответствии со статьей 11.3 Налогового Кодекса РФ совокупная обязанность формируется и подлежит учёту на едином налоговом счете лица, который ведется в отношении каждого физического лица. Исполнение обязанности, числящейся на ЕНС, осуществляется с использованием единого налогового платежа. Сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, и денежным выражением совокупной обязанности. Отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Согласно пункту 2 статьи 11 Налогового кодекса РФ задолженностью по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации признается общая сумма недоимок, а также не уплаченных налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов и (или) налоговым агентом пеней, штрафов и процентов, предусмотренных Налоговым Кодексом РФ, и сумм налогов, подлежащих возврату в бюджетную систему РФ в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ, равная размеру отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица.

Согласно пункту 1 статьи 4 Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ №263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» сальдо единого налогового счета организации или физического лица формируется ДД.ММ.ГГГГ с учётом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 Налогового кодекса РФ, на основании имеющихся у налоговых органов сведений по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ.

Таким образом, сальдо ЕНС, сформированное на ДД.ММ.ГГГГ, учитывает сведения об имеющихся на ДД.ММ.ГГГГ суммах неисполненных обязанностей. При этом к суммам неисполненных обязанностей относятся суммы неисполненных обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом процентов.

В соответствии с абзацем 1 пункта 6 статьи 11.3 Налогового кодекса РФ сумма пеней, рассчитанная в соответствии со статьей 75 Налогового кодекса РФ, учитывается в совокупной обязанности со дня учета на едином налоговом счете недоимки, в отношении которой рассчитана данная сумма и отражается в отдельном налоговом обязательстве.

По пени ведется отдельная карточка налоговых (неналоговых) обязанностей, в которой распределение в разрезе налогов не осуществляется, так как пеня начисляется на совокупную задолженность по налогам (сборам), числящуюся на едином налоговом счете.

Согласно пункту 3 статьи 75 Налогового кодекса РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

В соответствии с Федеральным законом от ДД.ММ.ГГГГ №263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» с ДД.ММ.ГГГГ основанием для направления требования является неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо ЕНС налогоплательщика (п.1 ст.69 Налогового кодекса РФ).

Исполнением требования об уплате задолженности признаётся уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения (абз.2 п.3 ст.69 Налогового кодекса РФ).

Согласно статьям 69 и 70 Налогового кодекса РФ должнику направлено требование об уплате задолженности от № от ДД.ММ.ГГГГ, в котором сообщалось о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок – до ДД.ММ.ГГГГ сумму отрицательного сальдо ЕНС (л.д. 12), что подтверждается почтовым отправлением (л.д. 14 ).

По состоянию на ДД.ММ.ГГГГ за налогоплательщиком числилось отрицательное сальдо ЕНС в размере 13283,47 рублей, в том числе налог на доходы физических лиц с доходов, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со ст. 227 НК РФ (в части суммы налога, не превышающей 650 тысяч рублей за налоговые периоды до ДД.ММ.ГГГГ, а также в части суммы налога, не превышающей 312 тысяч рублей за налоговые периоды после ДД.ММ.ГГГГ) в сумме 13283,47 рублей, в том числе аванс за 2 квартал 2023 в сумме 2036,47 рублей по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ, аванс за 3 квартал 2023 в сумме 11247 рублей по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ.

В связи с наличием отрицательного сальдо ЕНС за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ налогоплательщику начислены пени в размере 113,78 рублей.

С ДД.ММ.ГГГГ налоговым законодательством не предусмотрена обязанность налогового органа по направлению нового требования в отношении иных недоимок, в случае, когда ранее направленное требование не исполнено налогоплательщиком так, как это предусмотрено абз.2 п.3 ст.69 Налогового кодекса РФ.

Требование об уплате задолженности формируется один раз на сумму отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика на дату формирования и действует с учетом увеличения (уменьшения) отрицательного сальдо единого налогового счета до момента полного погашения долга.

При таких обстоятельствах, суд соглашается с доводами административного истца о том, что указанная задолженность (отрицательное сальдо ЕНС) административным ответчиком на момент рассмотрения дела судом не погашена.

Налоговый орган обращался ДД.ММ.ГГГГ с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании задолженности. Мировым судьей ДД.ММ.ГГГГ вынесен судебный приказ по вышеуказанному требованию, который был отменён ДД.ММ.ГГГГ в связи с поступлением возражений ответчика (л.д.18 об.).

Тем самым, в судебном заседании установлено, что поскольку у налогоплательщика ФИО1 весь период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ (с учетом прироста и погашения задолженности) имелось отрицательное сальдо, налоговым органом на сумму имеющейся недоимки были обоснованно начислены пени. Административный ответчик ФИО1 в суд возражений относительно расчета задолженности и пени не представила, а потому суд признает его верным и кладёт в основу решения.

Доводы административного ответчика о том, что вся сумма причитающихся налогов оплачена ею своевременно и в полном объеме, она не имеет неисполненных обязательств, не могут быть приняты судом, поскольку опровергаются представленными административным истцом доказательствами.

Таким образом, суд находит заявленные УФНС России по <адрес> административные исковые требования к ФИО1 о взыскании по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ отрицательного сальдо по налогам налогоплательщика в размере 13283,47 рублей, в том числе налог на доходы физических лиц с доходов, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со ст. 227 НК РФ (в части суммы налога, не превышающей 650 тысяч рублей за налоговые периоды до ДД.ММ.ГГГГ, а также в части суммы налога, не превышающей 312 тысяч рублей за налоговые периоды после ДД.ММ.ГГГГ) в сумме 13283,47 рублей, в том числе аванс за 2 квартал 2023 в сумме 2036,47 рублей по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ, аванс за 3 квартал 2023 в сумме 11247 рублей по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ, пени в размере 113,78 рублей, начисленые в связи с наличием отрицательного сальдо ЕНС за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ обоснованными и подлежащими удовлетворению в полном объеме.

Ввиду того, что административный истец на основании пп. 19 п. 1 ст. 333.36 Налогового кодекса Российской Федерации при подаче административного иска был освобожден от уплаты государственной пошлины, с административного ответчика ФИО1 в силу ст. 111, 114 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, абз. 2 п. 1 ч. 1 ст. 333.19 Налогового кодекса Российской Федерации подлежит взысканию в бюджет муниципального района «<адрес>» <адрес> государственная пошлина в размере 4000 рублей.

Руководствуясь статьями 177-180, 286-290 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Административные исковые требования Управления Федеральной налоговой службы по Курской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам на доходы физических лиц с доходов, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве адвокатов, удовлетворить.

Взыскать со ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, уроженки <адрес>, зарегистрированной по адресу: <адрес>, задолженность по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, за 2023 год в сумме 15159,83 рублей, а также задолженность по пени по Единому налоговому счёту, начисленным за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, в размере 113,78 рублей, а всего взыскать 15273 (пятнадцать тысяч двести семьдесят три) рубля 61 копейку.

Взыскать со ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, уроженки <адрес>, зарегистрированной по адресу: <адрес>, в бюджет муниципального района «<адрес>» <адрес> государственную пошлину в размере 4000 (четыре тысячи) рублей.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Курский областной суд через Советский районный суд <адрес> в течение месяца со дня составления мотивированного решения.

Судья А.С. Хмелевской

Мотивированное решение составлено ДД.ММ.ГГГГ.

Судья А.С. Хмелевской