Решение № 2А-897/2025 2А-897/2025~М323/2025 М323/2025 от 16 апреля 2025 г. по делу № 2А-897/2025

Дело №2а-897/2025

УИД 69RS0037-02-2025-000678-02


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

17 апреля 2025 года город Тверь

Калининский районный суд Тверской области в составе:

председательствующего судьи Лазаревой М.А.,

при помощнике ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Тверской области к ФИО2 о взыскании задолженности по налогу на имущество физических лиц, земельному налогу, пени,

УСТАНОВИЛ:

Управление Федеральной налоговой службы по Тверской области (УФНС России по Тверской области) обратилось в суд с административным исковым заявлением к ФИО2 В обоснование исковых требований указано, что ФИО2 в соответствии с п. 1 ст. 23 и п. 1 ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) обязан уплачивать законно установленные налоги. Задолженность в размере 3913 руб. 70 коп. образовалась в связи с неуплатой (неполной уплатой) налогоплательщиком ФИО2 следующих начислений: земельного налога с физических лиц за 2018 год в размере 1423 руб. 00 коп.; налога на имущество физических лиц за 2018 год в размере 915 руб. 32 коп.; пени в размере 1575 руб. 38 коп. за период с 2017 года по 2020 год. Должнику ФИО2 направлены требования об уплате задолженности от 08.07.2019 №28328, от 28.01.2020 №2688, от 26.06.2020 №52546, от 29.06.2020 № 22242, в которых сообщалось о наличии суммы задолженности с указанием срока уплаты. До настоящего времени задолженность, входящая в отрицательное сальдо ЕНС, налогоплательщиком не погашена.

Мировым судьёй судебного участка № 18 Тверской области 16.10.2024 УФНС России по Тверской области отказано в принятии заявления о вынесении судебного приказа о взыскании с налогоплательщика недоимки по налогам, поскольку в заявленных требованиях наличествует спор о праве, так как заявление о вынесении судебного приказа подано мировому судье с пропуском процессуального срока.

На основании изложенного, УФНС России по Тверской области просит взыскать с административного ответчика ФИО2 задолженность по земельному налогу за 2018 год в размере 1423 руб. 00 коп., по налогу на имущество физических лиц за 2018 год в размере 915 руб. 32 коп., пени за 2017-2020 гг. в размере 1575 руб. 38 коп. Одновременно УФНС России по Тверской области просит восстановить пропущенный срок обращения в суд по уважительной причине в связи с большой загруженностью (большим объёмом работы по взысканию с физических лиц задолженности по налогам в порядке ст.48 НК РФ).

Административный истец УФНС России по Тверской области извещено о месте и времени рассмотрения дела надлежащим образом, направило в суд ходатайство, в котором исковые требования поддержало в полном объёме, также просило рассмотреть дело без участия представителя.

Административный ответчик ФИО2 надлежащим образом извещён о месте и времени рассмотрения дела по месту жительства, судебная корреспонденция получена ФИО2 26.03.2025 согласно извещению о вручении. ФИО2 в судебное заседание не явился, о причинах неявки суду не сообщил, с ходатайством об отложении рассмотрения дела не обращался.

При указанных обстоятельствах неявка административного истца и административного ответчика не препятствует рассмотрению заявленных требований по существу.

Изучив доводы административного иска, исследовав представленные в материалы дела доказательства, суд приходит к следующим выводам.

В соответствии со ст. 57 Конституции Российской Федерации, ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

В соответствии со ст. 19 НК РФ налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

Порядок и сроки для принудительного взыскания с налогоплательщика - физического лица неуплаченного налога, сбора, пени, штрафов предусмотрены положениями ст. 48 НК РФ, главой 32 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее – КАС РФ).

В соответствии с п. 1 и п. 3 ст. 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности. Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности. Требование об уплате задолженности должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты задолженности не указан в этом требовании.

В соответствии с п. 3 ст. 11.3 НК РФ сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности. Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

В соответствии с п. 1, п. 3, пп. 1 п. 4 ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему РФ в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов. Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки. Если иное не установлено настоящим пунктом, процентная ставка пени принимается равной для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трёхсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка РФ.

Согласно п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Статьёй 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности. Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

Срок для обращения налогового органа в суд установлен ст. 48 НК РФ.

В силу статьи 387 НК РФ земельный налог устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

В соответствии со ст. 388 НК РФ налогоплательщиками налога (признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

Согласно статье 389 НК РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введён налог.

Обязанность по уплате земельного налога возникает при наличии объекта налогообложения и принадлежности его ответчику и с момента регистрации за ответчиком прав на недвижимое имущество в ЕГРН, а прекращается эта обязанность со дня внесения в реестр записи о праве иного лица на соответствующий объект имущества.

Из материалов дела следует, что административный ответчик ФИО2 является плательщиком земельного налога, так как согласно сведениям Единого государственного реестра недвижимости на 2018 год ФИО2 являлся собственником следующих земельных участков:

- земельный участок с кадастровым номером № расположенный по адресу: <адрес> (дата государственной регистрации собственности 05.11.2008, дата государственной регистрации перехода (прекращения) права 15.11.2019);

- земельный участок с кадастровым номером №, расположенный по адресу: <адрес> (дата государственной регистрации собственности 09.09.2005, дата государственной регистрации перехода (прекращения) права 07.02.2018);

- земельный участок с кадастровым номером №, расположенный по адресу: <адрес> (дата государственной регистрации собственности 30.10.2007, дата государственной регистрации перехода (прекращения) права 13.11.2019);

- земельный участок с кадастровым номером №, расположенный по адресу: <адрес> (общая долевая собственность 32/240, дата государственной регистрации права 01.08.2014);

- земельный участок с кадастровым номером № и земельный участок с кадастровым номером №.

Указанные земельные участки являются объектами налогообложения, в связи с чем, на ответчика ФИО2 законом возлагается обязанность уплаты земельного налога за спорный период, расчёт которого произведён налоговым органом с учётом периода владения указанными объектами недвижимости.

В соответствии с п. 1 ст. 399 НК РФ налог на имущество физических лиц устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

В соответствии со ст. 400 НК РФ налогоплательщиками налога признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 401 настоящего Кодекса.

В соответствии с п. 1, п. 2 ст. 401 НК РФ объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя, федеральной территории «Сириус») следующее имущество: жилой дом; квартира, комната; гараж, машино-место; единый недвижимый комплекс; объект незавершённого строительства; иные здание, строение, сооружение, помещение. В целях настоящей главы дома и жилые строения, расположенные на земельных участках для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства, индивидуального жилищного строительства, относятся к жилым домам.

Административный ответчик ФИО2 также является плательщиком налога на имущество физических лиц за 2018 год, поскольку на данный налоговый период являлся собственником следующего имущества:

- жилой дом с кадастровым номером №, расположенный по адресу: <адрес> (дата государственной регистрации права 01.12.2016, дата государственной регистрации перехода (прекращения) права 15.11.2019);

- жилой дом с кадастровым номером №, расположенный по адресу: <адрес> (дата государственной регистрации права 28.11.2016, дата государственной регистрации перехода (прекращения) права 12.11.2019);

- здание с кадастровым номером №, расположенное по адресу: <адрес> (доля в праве 14/240, дата государственной регистрации права 10.08.2007);

- квартира с кадастровым номером №, расположенная по адресу: <адрес> (дата государственной регистрации права 24.10.2003);

- помещение с кадастровым номером №, расположенное по адресу: <адрес> (доля в праве собственности 1/3, дата государственной регистрации права 05.02.2014).

Данные обстоятельства подтверждаются данными Единого государственного реестра недвижимости. Указанные объекты недвижимости являются объектами налогообложения, поэтому ФИО2 обязан уплатить налог на указанное имущество за 2018 год.

Согласно налоговому уведомлению от 16.08.2019 №46662506 административному ответчику ФИО2 начислены налоги на общую сумму 19036 руб. 00 коп., а именно транспортный налог за 2018 год на сумму 6052 руб. 00 коп., земельный налог за 2017-2018 гг. на сумму 4045 руб. 00 коп. и налог на имущество физических лиц за 2017-2018 гг. на сумму 8939 руб. 00 коп.

Из содержания налогового уведомления от 16.08.2019 №46662506 следует, что земельный налог начислен в отношении земельных участков с кадастровыми номерами № (в отношении данного объекта также учтена задолженность за 2017 год в размере 1034,00 руб.).

Налог на имущество физических лиц по уведомлению №46662506 начислен в отношении следующих объектов недвижимости:

- жилой дом с кадастровым номером №;

- жилой дом с кадастровым номером №;

- помещение с кадастровым номером № (в отношении данного объекта также учтена задолженность за 2017 год в размере 1408,00 руб.);

- жилой дом с кадастровым номером № (в отношении данного объекта также учтена задолженность за 2017 год в размере 174,00 руб.);

- квартира с кадастровым номером № (в отношении данного объекта также учтена задолженность за 2017 год в размере 1153,00 руб.).

Расчёт указанных налогов проверен судом, произведён налоговым органом с учётом периода владения указанным имуществом и доли в праве.

По причине неуплаты ФИО2 налогов в установленный срок, налоговым органом направлено налогоплательщику требование №28328 от 08.07.2019 об уплате недоимки по налогу на имущество физических лиц и земельному налогу, а также пени в срок до 01.11.2019. Общая сумма задолженности указана в размере 6693,57 руб., в том числе по налогам 5873,71 руб.

В дальнейшем ФИО2 направлялось требование №2688 по состоянию на 28.01.2020 об уплате недоимки по налогу на имущество физических лиц и земельному налогу, а также начисленных пени. Общая сумма задолженности указана в размере 9013,06 руб., в том числе по налогам 8221,71 руб. Срок исполнения требования указан до 24.03.2020.

Согласно требованию №52546 по состоянию на 26.06.2020 ФИО2 выставлены для оплаты недоимки по транспортному налогу, земельному налогу и налогу на имущество физических лиц, а также начисленные пени. Общая сумма задолженности указана в размере 30382,95 руб., в том числе по налогам 25540, 00 руб. Срок исполнения требования установлен до 27.11.2020.

Согласно требованию №22242 по состоянию на 39.06.2020 ФИО2 выставлены для оплаты недоимки по налогу на имущество физических лиц и земельному налогу, а также начисленные пени. Общая сумма задолженности указана в размере 9255,02 руб., в том числе по налогам 8221, 71 руб. Срок исполнения требования установлен до 30.11.2020.

В установленный срок ФИО2 недоимки по налогам и начисленные пени не оплачены, налоговые требования не исполнены, доказательств уплаты налоговой задолженности в заявленном размере в ходе судебного разбирательства не представлено.

Таким образом, суд приходит к выводу, что подтверждено материалами дела, что ФИО2 не оплатил своевременно задолженность по налогам на общую сумму 3913 руб. 70 коп. (земельный налог за 2018 год в размере 1423 руб. 00 коп. и налог на имущество физических лиц за 2018 год в размере 915 руб. 32 коп.) и начисленные пени в размере 1575 руб. 38 коп. за 2017-2020 гг.

В силу абзаца первого п. 2 ст. 48 НК РФ (в редакции, действовавшей на момент спорных правоотношений) налоговым органом заявление о взыскании подаётся в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 10000 рублей (до 01.01.2021 – 3000 рублей), налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 10000 рублей (до 01.01.2021 – 3000 рублей) (абзац 2 п. 2 ст. 48 НК РФ).

Если в течение трёх лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом при расчёте общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 10000 рублей (до 01.01.2021 – 3000 рублей), налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трёхлетнего срока (абзац 3 п. 2 ст. 48 НК РФ).

Как следует из материалов дела, сумма налога и пени превысила 3000 руб. по требованию №52546 со сроком исполнения до 27.11.2020, в связи с чем, налоговый орган должен был обратиться в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила, то есть до 27.05.2021.

Установлено, что УФНС России по Тверской области обратилось к мировому судье судебного участка №18 Тверской области о выдаче судебного приказа о взыскании с ФИО2 задолженности по налогам в 2024 году. Определением мирового судьи судебного участка №18 от 16.10.2024 в принятии заявления УФНС России по Тверской области отказано с указанием на то, что срок обращения к мировому судье истёк.

Учитывая изложенное, срок обращения налогового органа в суд истёк, поскольку шестимесячный срок для обращения в суд по указанным налоговым требованиям истек 27.05.2021.

К мировому судье налоговый орган обратился в 2024 году, в районный суд в 2025 году, то есть с пропуском установленного срока для обращения.

Рассматривая ходатайство УФНС России по Тверской области о восстановлении срока обращения с настоящим административным иском, суд учитывает следующее.

Согласно ч. 1 ст. 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций (часть 1). Административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом (часть 2).

Аналогичные положения о возможности восстановления процессуального срока лицами, пропустившими установленный законом процессуальный срок по причинам, признанным судом уважительными, содержатся в ч. 1 ст. 95 КАС РФ.

Под уважительными могут пониматься любые причины, которые действительно или с большой долей вероятности могли повлиять на возможность лица совершить соответствующее процессуальное действие, а также такие обстоятельства, которые объективно воспрепятствовали совершению лицом процессуальных действий в установленные сроки.

По смыслу закона, при оценке уважительности причин пропуска срока необходимо учитывать все конкретные обстоятельства, в том числе добросовестность заинтересованного лица, реальность сроков совершения им процессуальных действий, также необходимо оценить характер причин, не позволивших лицу, участвующему в деле, обратиться в суд в пределах установленного законом срока.

Обращаясь с ходатайством о восстановлении пропущенного срока для взыскания налоговой недоимки, УФНС России по Тверской области в качестве уважительной причины его пропуска сослалась на большую загруженность (большой объём работ по взысканию задолженности с физических лиц в порядке ст. 48 НК РФ).

Однако такие доводы не могут свидетельствовать о наличии уважительных причин пропуска срока и объективных препятствий для своевременного обращения налогового органа в суд, поскольку налоговая инспекция является профессиональным участником налоговых правоотношений и должна знать и соблюдать процессуальные правила обращения с иском в суд.

Обращение УФНС России по Тверской области к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании указанной задолженности также не может быть расценено судом в качестве уважительной причины пропуска срока подачи искового заявления, так как на момент подачи такого заявления бесспорность взыскания уже была утрачена заявителем в силу пропуска срока обращения в суд. При должном анализе сложившейся ситуации налоговый орган не был лишён возможности с целью взыскания спорной недоимки сразу обратиться в районный суд с административным исковым заявлением.

Поскольку достаточных и достоверных доказательств, свидетельствующих о наличии обстоятельств, препятствующих своевременному обращению в суд, административным истцом не представлено, оснований полагать, что срок пропущен по уважительной причине, у суда не имеется.

В соответствии с ч. 8 ст. 219 КАС РФ пропуск срока обращения в суд без уважительной причины, а также невозможность восстановления пропущенного (в том числе по уважительной причине) срока обращения в суд является основанием для отказа в удовлетворении административного иска.

По смыслу статей 46, 72, 75 КАС РФ обязанность по уплате пеней в отличие от обязанности по уплате налога следует рассматривать как дополнительную, исполняемую одновременно с обязанностью по уплате налога либо после исполнения последней. Ввиду утраты возможности взыскания налога по причине пропуска срока, не подлежат взысканию пени, являющиеся способом исполнения обязательства по уплате налога.

Оценив предоставленные доказательства по правилам ст. 84 КАС РФ, суд приходит к выводу об отсутствии правовых оснований для удовлетворения требований административного иска, поскольку налоговый орган пропустил срок на обращение в суд.

Руководствуясь ст. ст. 175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административное исковое заявление Управления Федеральной налоговой службы по Тверской области к ФИО2 о взыскании задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2018 год в размере 915,32 руб., земельному налогу за 2018 год в размере 1423,00 руб., пени за 2017-2020 гг. в размере 1575,38 руб. оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Тверской областной суд путем подачи апелляционной жалобы через Калининский районный суд Тверской области в течение месяца со дня составления мотивированного решения.

Судья М.А. Лазарева

Мотивированное решение изготовлено 05 мая 2025 года.