Апелляционное определение № 33А-3310/2026 от 3 февраля 2026 г.

ВЕРХОВНЫЙ СУД

РЕСПУБЛИКИ БАШКОРТОСТАН


АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

№ 33а-3310/2026 (№ 2а-3027/2025)

УИД 03RS0063-01-2025-004171-30

4 февраля 2026 г. город Уфа

Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Республики Башкортостан в составе:

председательствующего Портновой Л.В.,

судей Галлямова М.З.,

ФИО2,

при секретаре судебного заседания Тихоновой Е.В.,

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Республике Башкортостан к ФИО1 о взыскании задолженности по обязательным платежам

по апелляционной жалобе Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Республике Башкортостан

на решение Туймазинского межрайонного суда Республики Башкортостан от 8 декабря 2025 г.

Заслушав доклад судьи ФИО5, судебная коллегия

установила:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 4 по Республике Башкортостан (далее по тексту Межрайонная ИФНС России № 4 по Республике Башкортостан) обратилась в суд с административным иском, в котором указала, что ФИО1, будучи собственником объектов налогообложения, не оплатила в установленные сроки суммы транспортного налога, налога на доходы физических лиц. Направленное в ее адрес требование об уплате недоимки не исполнено.

Определением мирового судьи судебного участка № 4 по Туймазинскому району Республики Башкортостан от 11.06.2025 судебный приказ от 19.02.2025 №... о взыскании задолженности отменен.

В административном иске налоговый орган просил взыскать с ФИО1 недоимку в размере 43 474,10 руб. за 2023 год, в том числе:

- по транспортному налогу – 708 руб.;

- по налогу на доходы физических лиц – 38 292 руб.;

- пени по состоянию на 09.01.2025 – 4 474,10 руб.

Решением Туймазинского межрайонного суда Республики Башкортостан от 08.12.2025 в удовлетворении административного искового заявления Межрайонной ИФНС России № 4 по Республике Башкортостан к ФИО1 отказано (л.д. 78-84).

Не согласившись с указанным решением, Межрайонная ИФНС России № 4 по Республике Башкортостан подала апелляционную жалобу, в которой просит решение отменить, заявленные требования удовлетворить в полном объеме.

Указывает, что заявление о признании ФИО1 несостоятельным (банкротом) принято к производству Арбитражного суда Республики Башкортостан 30.11.2023. Моментом возникновения обязанности по уплате налога является день окончания налогового периода, то есть в данном случае 31.12.2024. Таким образом, требования возникли после 30.11.2023 и являются текущими платежами, в этой связи оснований для отказа в удовлетворении иска у суда не имелось (л.д. 58-59).

Принимая во внимание, что лица, участвующие в деле надлежащим образом извещены о времени и месте рассмотрения дела в апелляционном порядке, суд апелляционной инстанции на основании ст. 150 и ч. 2 ст. 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации находит возможным рассмотрение административного дела в их отсутствие.

Проверив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия приходит к следующему.

В соответствии со ст. 57 Конституции Российской Федерации и ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

На основании п. 1 ст. 357 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со ст. 358 Налогового кодекса Российской Федерации.

В силу п. 1 ст. 358 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

По п. 1 ст. 207 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Пунктом 1 ст. 209 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии со ст. 224 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов - если сумма налоговых баз, указанных в п. 2.1 ст. 210 настоящего Кодекса, за налоговый период составляет менее 5 миллионов рублей или равна 5 миллионам рублей (в редакции, действующей на дату возникновения правоотношения).

В силу ч. 1, ч. 2 ст. 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

С 01.01.2023 Федеральным законом от 14.07.2022 г. № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» гл. 1 ч. 1 Налогового кодекса Российской Федерации дополнена ст. 11.3, которой предусмотрен Единый налоговый платеж (далее - ЕНП) и переход всех налогоплательщиков на единый налоговый счет (далее - ЕНС) в обязательном порядке, для каждого налогоплательщика сформировано единое сальдо расчетов с бюджетом всех начисленных и уплаченных налогов с использованием единого налогового платежа.

В соответствии с пп. 1-3 ст. 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика. плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации.

Единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами:

1) денежного выражения совокупной обязанности;

2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа,

Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Положительное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, больше денежного выражения совокупной обязанности. При формировании положительного сальдо единого налогового счета не учитываются суммы денежных средств, зачтенные в счет исполнения соответствующей обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Нулевое сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, равна денежному выражению совокупной обязанности.

Принудительное взыскание пеней с физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, производится в порядке, предусмотренном ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела и установлено судом, на праве собственности за ФИО1 в 2023 г. были зарегистрированы следующие транспортные средства:

- ВАЗ 3113130, государственный регистрационный номер №...;

- Daihatsu Tanto, государственный регистрационный номер №....

В связи с этим в адрес ФИО1 направлено налоговое уведомление от 14.08.2024 №... о необходимости уплаты транспортного налога за 2023 год в размере 708 руб., посредством ЕПГУ и получено ею 12.09.2024 в 09.55 ч. (л.д. 10-11).

22.10.2024 ФИО1 подана в налоговый орган декларация по форме 3-НДФЛ, из которой следует, что сумма налога за 2023 г. составляет 39 000 руб. (л.д. 12-13).

По истечению добровольного срока погашения задолженности налоговым органом в адрес административного ответчика ФИО1 направлено требование № 15998 от 01.11.2024 об уплате задолженности по налогу на доходы физических лиц в размере 39 000 руб., пени – 2 590,90 руб., всего 41 590,90 руб., со сроком исполнения до 21.11.2024.

Данное требование № 15998 направлено посредством ЕПГУ и получено ФИО1 05.11.2024 в 20.38 ч. (л.д.14-17).

В связи с неисполнением административным ответчиком обязанности по уплате налогов административный истец обратился к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа.

19.02.2025 мировым судьей судебного участка № 4 по Туймазинскому району Республики Башкортостан вынесен судебный приказ №... о взыскании с ФИО1 задолженности, который определением мирового судьи от 11.06.2025 был отменен в связи с поступившими возражениями (л.д. 25).

С настоящим административным иском налоговый орган обратился 24.10.2025, что подтверждается штампом на почтовом конверте (л.д. 44).

Таким образом, досудебный порядок взыскания задолженности соблюден, с учетом ч. 2 ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации, срок обращения в суд не нарушен.

Разрешая заявленные требования, суд первой инстанции пришел к выводу об отказе в удовлетворении заявленных требований, поскольку решением Арбитражного суда Республики Башкортостан от 26.01.2024 ФИО1 признана несостоятельным (банкротом). Учитывая, что обязанность административного ответчика по уплате налога за 2023 год возникла 01.12.2024, то есть после возбуждения дела о банкротстве, оснований у административного истца для взыскания недоимки по налогу на имущество физических за 2023 год в рамках процедуры банкротства не имеется.

Судебная коллегия не может согласиться с выводами суда первой инстанции ввиду следующего.

В соответствии с п. 1 ст. 126 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» (далее – Федеральный закон от 26.10.2002 № 127-ФЗ) с даты принятия арбитражным судом решения о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства срок исполнения возникших до открытия конкурсного производства денежных обязательств и уплаты обязательных платежей должника считается наступившим; прекращается начисление процентов, неустоек (штрафов, пеней) и иных санкций за неисполнение или ненадлежащее исполнение денежных обязательств и обязательных платежей, за исключением текущих платежей, а также процентов, предусмотренных настоящей статьей.

В силу ст. 5 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ под текущими платежами понимаются денежные обязательства, требования о выплате выходных пособий и (или) об оплате труда лиц, работающих или работавших по трудовому договору, и обязательные платежи, возникшие после даты принятия заявления о признании должника банкротом, если иное не установлено настоящим Федеральным законом.

Требования кредиторов по текущим платежам не подлежат включению в реестр требований кредиторов. Кредиторы по текущим платежам при проведении соответствующих процедур, применяемых в деле о банкротстве, не признаются лицами, участвующими в деле о банкротстве.

Указанная позиция содержится в п. 3 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 15.12.2004 № 29 «О некоторых вопросах практики применения Федерального закона «О несостоятельности (банкротстве)» (далее - постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 15.12.2004 № 29).

Требования налоговых, таможенных и иных органов, в чью компетенцию в силу законодательства входит взимание и взыскание соответствующих сумм платежей, по обязательным платежам, возникшим после принятия заявления о признании должника банкротом и до открытия конкурсного производства, а также по обязательным платежам, срок исполнения которых наступил после введения соответствующей процедуры банкротства (текущие платежи), удовлетворяются в установленном законодательством порядке (вне рамок дела о банкротстве) (п. 4 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 15.12.2004 № 29)

Кроме того, согласно разъяснениям п. 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 23.07.2009 № 60 «О некоторых вопросах, связанных с принятием Федерального закона от 30.12.2008 № 296-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О несостоятельности (банкротстве)», согласно положениям абз. 5 п. 1 ст. 4, п. 1 ст. 5 и п. 3 ст. 63 Федерального закона о банкротстве в редакции Федерального закона № 296-ФЗ текущими являются только денежные обязательства и обязательные платежи, возникшие после возбуждения дела о банкротстве.

Согласно п. 6 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 20.12.2016, при разрешении вопроса о квалификации задолженности по обязательным платежам в качестве текущей либо реестровой следует исходить из момента окончания налогового (отчетного) периода, по результатам которого образовался долг.

В рассматриваемом случае административным истцом предъявлены требования о взыскании недоимки по транспортному налогу и налогу на доходы физических лиц за 2023 год.

Последним днем налогового периода по транспортному налогу и налогу на доходы физических лиц за 2023 год является 31.12.2024.

Определением Арбитражного суда Республики Башкортостан 30.11.2023 принято к производству суда заявление ФИО1 о признании несостоятельным (банкротом).

Определением Арбитражного суда Республики Башкортостан от 26.01.2024 ФИО1 признана несостоятельным (банкротом).

Ввиду изложенного, поскольку юридически значимой датой является именно день принятия заявления о признании должника несостоятельным (банкротом) – 30.11.2023, а обязанность по уплате транспортного налога и налога на доходы физических лиц за 2023 год должна быть произведена до 31.12.2024, взыскиваемая налоговым органом задолженность является текущими платежами.

Вместе с тем, согласно положениям ч. 5 ст. 213.28 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ требования кредиторов по текущим платежам, о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью, о выплате заработной платы и выходного пособия, о возмещении морального вреда, о взыскании алиментов, а также иные требования, неразрывно связанные с личностью кредитора, в том числе требования, не заявленные при введении реструктуризации долгов гражданина или реализации имущества гражданина, сохраняют силу и могут быть предъявлены после окончания производства по делу о банкротстве гражданина в непогашенной их части в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

Таким образом, действующим законодательством предусмотрена возможность взыскания задолженности по текущим платежам вне процедуры банкротства в порядке ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации, оснований для освобождения от взыскания задолженности по текущим платежам не имеется.

Требования, касающиеся пеней, начисляемых в целях компенсации потерь казны из-за несвоевременного исполнения обязанности по уплате налогов, относящихся к текущим платежам, также являются текущими платежами.

Размер пени административным ответчиком не оспаривался, своего расчета не представлено. Судебной коллегией расчет пени, представленный административным истцом, проверен, соответствует материалам дела.

Проверив материалы дела, доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия полагает решение суда первой инстанции подлежащим отмене, с вынесением нового решения об удовлетворении административного искового заявления Межрайонной ИФНС России № 4 по Республике Башкортостан о взыскании с ФИО1 недоимки по транспортному налогу за 2023 г. в размере 708 руб., по налогу на доходы физических лиц за 2023 год в размере 38 292 руб., пени по состоянию на 09.01.2025 в размере 4 474,10 руб.

В соответствии со ст. 114 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации с административного ответчика в доход местного бюджета подлежит взысканию государственная пошлина в сумме 4 000 рублей.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 309-311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

определила:

решение Туймазинского межрайонного суда Республики Башкортостан от 8 декабря 2025 г. отменить.

Вынести по делу новое решение.

Взыскать с ФИО1 (ИНН №... в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Республике Башкортостан задолженность по транспортному налогу за 2023 год в размере 708 рублей, по налогу на доходы физических лиц за 2023 год в размере 38 292 рубля, пени по состоянию на 9 января 2025 г. в размере 4 474,10 рубля.

Взыскать с ФИО1 (ИНН №... в доход местного бюджета государственную пошлину в размере 4 000 рублей.

Кассационная жалоба может быть подана в Шестой кассационный суд общей юрисдикции через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения.

Председательствующий Л.В. Портнова

Судьи М.З. Галлямов

ФИО2

Справка: судья Кабирова Л.М.

Мотивированное апелляционное определение изготовлено 10 февраля 2026 г.