Решение № 2А-1153/2017 2А-1153/2017~М-1028/2017 М-1028/2017 от 6 июля 2017 г. по делу № 2А-1153/2017

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

07 июля 2017 года г. Тула

Центральный районный суд г. Тулы в составе:

председательствующего судьи Ковальчук Л.Н.,

при секретаре Скворцовой К.И.,

с участием представителя административного истца ФИО1, представителя административного ответчика адвоката Понкратова О.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а–1153/2017 по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Тульской области к ФИО2 о взыскании недоимки и пени по земельному налогу,

установил:

дата Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 5 по Тульской области обратилась в суд с административным иском к ФИО2, в котором просила взыскать с административного ответчика сумму задолженности по земельному налогу за <данные изъяты>

В связи с исполнением ответчиком в ходе рассмотрения дела налоговых обязательств за указанный период в сумме <данные изъяты>, административный истец требования уменьшил. Просил взыскать с ответчика в доход местного бюджета недоимку по земельному налогу за <данные изъяты>

Административный ответчик ФИО2 в судебное заседание не явилась, хотя о времени и месте рассмотрения дела извещена судом надлежащим образом, об отложении рассмотрения дела административный ответчик не ходатайствовала, просила рассмотреть без ее участия. Ее явка в судебное заседание обязательной не является и не признана судом обязательной.

На основании ч. 2 ст. 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации суд находит возможным рассмотреть дела в отсутствие неявившегося ответчика.

В судебном заседании представитель административного истца требования поддержала по основаниям, изложенным в исковом заявлении. Обосновывая возражения против доводов ответчика о неверном применении кадастровой стоимости земельного участка при расчете налога за <данные изъяты> об изменении кадастровой стоимости земельного участка вступило в силу дата, в соответствии со статьей 5 Налогового кодекса Российской Федерации, и поскольку кадастровая стоимость объекта налогообложения изменена в дата, новая кадастровая стоимость подлежит применению при определении размера налога с дата части доводов ответчика о нарушении сроков взыскания налога, письменные возражения ответчика и возражения ее представителя при рассмотрении дела полагала неосновательными, поскольку направление уведомления об уплате налога за период <данные изъяты>, соответствует требованиям п. 4 ст. 397 Налогового кодекса Российской Федерации, и обращение в суд с требованием о взыскании недоимки соответствует срокам, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации.

Представитель ответчика полагал административный иск не подлежащим удовлетворению по тем основаниям, что ответчиком земельный налог за дата уплачен в соответствии с кадастровой стоимостью земельного участка, установленного с дата постановлением Правительства Тульской области № *. В части исковых требований о взыскании налога за дата, представитель полагал исковые требования необоснованными, поскольку налоговое уведомление об уплате налога за <данные изъяты> году, налоговым органом налогоплательщику не направлялось, в связи с чем, недоимка по земельному налогу за указанный период подлежит признанию безнадежной и взысканию в судебном порядке с ответчика не подлежит.

Выслушав пояснения лиц, участвующих в деле, исследовав и оценив представленные доказательства, суд находит административный иск подлежащим удовлетворению с учетом уменьшения административным истцом исковых требований, по следующим основаниям.

Налоговым кодексом Российской Федерации предусмотрено, что земельный налог является местным налогом (статья 15), устанавливается данным Кодексом (глава 31) и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) (пункт 1 статьи 387); устанавливая налог, эти органы определяют налоговые ставки в пределах, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации, порядок и сроки уплаты данного налога, а также налоговые льготы, основания и порядок их применения (пункт 2 статьи 387). Налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения; в свою очередь, кадастровая стоимость определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации (статья 390); налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом; для налогоплательщиков - физических лиц налоговая база определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество (пункты 1 и 4 статьи 391), налоговым периодом признается календарный год (пункт 1 статьи 393); сумма земельного налога, подлежащая уплате налогоплательщиком в бюджет, исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (пункт 1 статьи 396).

Согласно ст. 44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах.

Порядок признания недоимки и задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию установлен статьей 59 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации безнадежными ко взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

В п. 4 ст. 397 НК РФ указано, что налогоплательщики - физические лица уплачивают налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом.

Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления.

Налогоплательщики, указанные в абзаце первом настоящего пункта, уплачивают налог не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления, указанного в абзаце втором настоящего пункта.

Из материалов дела следует, что у ФИО2 в собственности с дата находится земельный участок, расположенный по адресу: <адрес>, с кадастровым номером *. Налог на указанный земельный участок, исчисленный в размере <данные изъяты>, согласно налоговому уведомлению N * и направленному дата. по адресу регистрации налогоплательщика по месту жительства, административный ответчик ФИО2 в указанный в уведомлении срок - до дата не уплатила.

Кроме того, суд принимает во внимание, что согласно абзацу 3 пункта 2 ст. 52 Налогового кодекса РФ подлежащий уплате физическими лицами в отношении объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств, исчисляется налоговыми органами не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления.

С 1 января 2015 года вступили в силу изменения, внесенные Федеральным законом от 02.04.2014 N 52-ФЗ (ред. от 24.11.2014) в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации.

После указанной даты в соответствии с п. 2.1 ст. 23 Налогового кодекса РФ налогоплательщики - физические лица по налогам, уплачиваемым на основании налоговых уведомлений, помимо обязанностей, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, обязаны сообщать о наличии у них объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств, признаваемых объектами налогообложения по соответствующим налогам, в налоговый орган по месту жительства либо по месту нахождения объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств в случае неполучения налоговых уведомлений и неуплаты налогов в отношении указанных объектов налогообложения за период владения ими.

Указанное сообщение с приложением копий правоустанавливающих (правоудостоверяющих) документов на объекты недвижимого имущества и (или) документов, подтверждающих государственную регистрацию транспортных средств, представляется в налоговый орган в отношении каждого объекта налогообложения однократно в срок до 31 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Сообщение о наличии объекта налогообложения, указанное в абзаце первом настоящего пункта, не представляется в налоговый орган в случаях, если физическое лицо получало налоговое уведомление об уплате налога в отношении этого объекта или если не получало налоговое уведомление в связи с предоставлением ему налоговой льготы.

Следовательно, на дата ФИО2, которая как следует из ее возражений и объяснений представителя ответчика, как собственник земельного участка с дата, налогового уведомления не получала, обязанность по уплате земельного налога не исполняла, обязанность предусмотренную п. 2.1 ст. 23 Налогового кодекса РФ также не исполнила. При таких обстоятельствах, доводы представителя ответчика о нарушении прав налогоплательщика в связи с направлением уведомления об уплате земельного налога за дата, следует признать неосновательными.

Таким образом, суд приходит к выводу, что действия налогового органа по направлению налогового уведомления по уплате земельного налога за три предыдущих года, предшествующих календарному году направления налогового уведомления, соответствуют требованиям абзаца 3 пункта 2 ст. 52, п. 4 ст. 397 Налогового кодекса РФ.

Согласно п. 1 ст. 45 НК РФ неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В силу ст. 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки.

Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, в судебном порядке производится по правилам, предусмотренным статьей 48 настоящего Кодекса.

В соответствии с п.п. 2, 3 ст. 48 НК РФ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

Требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Требование № * направлено налогоплательщику ФИО2 по адресу регистрации налогоплательщика по месту жительства дата, то есть с соблюдением 3-месячного срока, предусмотренного ст. 70 НК РФ, исчисляемого со дня выявления недоимки дата

Оценивая представленные в материалы административного дела копии материалов административного дела № * суд приходит к выводу, что за судебным приказом о взыскании недоимки по налогу и пеней административный истец обратился в пределах 6-месячного срока давности, указанного в п. 2 ст. 48 НК РФ, что подтверждается заявлением о выдаче судебного приказа, определением мирового судьи судебного участка № 77 Центрального судебного района города Тулы от дата судебным приказом от дата

Судебный приказ был отменен определением мирового судьи от дата

При обращении дата в суд с настоящим административным иском 6-месячный срок, установленный п. 3 ст. 48 НК РФ и исчисляемый со дня отмены судебного приказа дата административным истцом соблюден.

Таким образом, процедура взыскания платежей административным истцом соблюдена и основания для признания недоимки и задолженности по пеням безнадежными к взысканию, по делу не установлены.

Доводы представителя истца о том, что налоговый орган необоснованно направил уведомление и требование по месту регистрации налогоплательщика по месту жительства, что повлекло невозможность уплаты налога, суд полагает неосновательным.

Налогоплательщики обязаны встать на учет в налоговых органах, если такая обязанность предусмотрена настоящим Кодексом (пп. 2 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса РФ).

В соответствии с п. 2 ст. 84 Налогового кодекса РФ налоговый орган обязан осуществить постановку на учет (снятие с учета) организации, физического лица по месту нахождения принадлежащих им недвижимого имущества и (или) транспортных средств, а также нотариуса, занимающегося частной практикой, адвоката по месту их жительства в течение пяти дней со дня получения соответствующих сведений, сообщенных органами, указанными в статье 85 настоящего Кодекса.

Изменения в сведениях о физических лицах, не являющихся индивидуальными предпринимателями, а также о нотариусах, занимающихся частной практикой, и об адвокатах подлежат учету налоговым органом по месту их жительства на основании сведений, сообщаемых органами, указанными в статье 85 настоящего Кодекса (п. 3. ст. 84 Налогового кодекса РФ).

Пунктом 3 ст. 85 Налогового кодекса РФ установлено, что органы, осуществляющие регистрацию (миграционный учет) физических лиц по месту жительства (месту пребывания), регистрацию актов гражданского состояния физических лиц, обязаны сообщать соответственно о фактах регистрации физического лица по месту жительства, постановки на миграционный учет (снятия с миграционного учета) по месту пребывания иностранного работника, о факте выдачи иностранному гражданину или лицу без гражданства, состоящему на миграционном учете по месту пребывания, разрешения на работу или патента, о фактах рождения и смерти физических лиц в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней после дня регистрации физических лиц (постановки на миграционный учет иностранного работника, дня выдачи иностранному гражданину или лицу без гражданства, состоящему на миграционном учете по месту пребывания, разрешения на работу или патента, снятия с миграционного учета иностранного работника) или дня регистрации актов гражданского состояния физических лиц, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

В случаях изменения места нахождения организации, места нахождения обособленного подразделения организации, места жительства физического лица снятие их с учета осуществляется налоговым органом, в котором организация, физическое лицо состояли на учете (п. 4 ст. 84 Налогового кодекса РФ).

В статье 11 Налогового кодекса Российской Федерации под местом жительства физического лица понимается адрес (наименование субъекта Российской Федерации, района, города, иного населенного пункта, улицы, номера дома, квартиры), по которому физическое лицо зарегистрировано по месту жительства в порядке, установленном законодательством Российской Федерации. При отсутствии у физического лица места жительства на территории Российской Федерации для целей настоящего Кодекса место жительства может определяться по просьбе этого физического лица по месту его пребывания.

В силу п. 4 ст. 52 Налогового кодекса РФ налоговое уведомление может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом или передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи. В случае направления налогового уведомления по почте заказным письмом налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Как следует из списков заказных писем, налоговое уведомление и требование, направлено налоговым органом по месту жительства физического лица, что соответствует правилам указанных правовых норм и считается полученным ФИО2, в соответствии с п. 4 ст. 52 Налогового кодекса РФ.

Относительно начисления суммы налога, суд, проверив расчет, также считает, что он произведен налоговым органом правильно, с учетом подлежащей применению кадастровой стоимости объекта.

Конституционный Суд Российской Федерации в Постановлении от 2 июля 2013 года N 17-П, рассматривая вопрос о конституционности положений пункта 1 статьи 5 и статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации, признал их не противоречащими Конституции Российской Федерации, поскольку по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования эти положения предполагают, что нормативные правовые акты органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации об утверждении кадастровой стоимости земельных участков в той части, в какой они порождают правовые последствия для граждан и их объединений как налогоплательщиков, действуют во времени в том порядке, который определен в Налоговом кодексе Российской Федерации для вступления в силу актов законодательства о налогах и сборах.

Данное Постановление Конституционного Суда Российской Федерации, а значит, и выраженные в нем правовые позиции и выводы сохраняют свою силу.

Указанная правовая позиция нашла закрепление в пункте 18 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 30.06.2015 N 28 "О некоторых вопросах, возникающих при рассмотрении судами дел об оспаривании результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимости", согласно которому при рассмотрении дел о пересмотре кадастровой стоимости судам следует иметь в виду особенности действия во времени нормативного правового акта об утверждении результатов государственной кадастровой оценки. Для целей, не связанных с налогообложением (например, для выкупа объекта недвижимости или для исчисления арендной платы), указанные нормативные правовые акты действуют во времени с момента вступления их в силу. С указанного момента результаты определения кадастровой стоимости в рамках проведения государственной кадастровой оценки считаются утвержденными, однако могут быть использованы с даты внесения сведений о кадастровой стоимости в государственный кадастр недвижимости, за исключением случаев, предусмотренных абзацами четвертым - шестым статьи 24.20 Закона об оценочной деятельности. В той части, в какой эти нормативные правовые акты порождают правовые последствия для налогоплательщиков, они действуют во времени в порядке, определенном федеральным законом для вступления в силу актов законодательства о налогах и сборах (статья 5 НК РФ).

В целях обеспечения учета интересов всех участников рассматриваемых правоотношений федеральными законами от 4 октября 2014 года N 284-ФЗ и от 30 ноября 2016 года N 401-ФЗ в статью 391 Налогового кодекса Российской Федерации были внесены изменения, согласно которым изменение кадастровой стоимости действует на будущее время, т.е. не учитывается при определении налоговой базы в этом и предыдущих налоговых периодах, за исключением случаев, когда имеет место исправление ошибок, допущенных при определении кадастровой стоимости земельного участка, а также когда его кадастровая стоимость была изменена по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда.

В силу положений ст. 24.20 Федерального закона от 29.07.1998 N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" в случае изменения кадастровой стоимости по решению комиссии или суда в порядке, установленном статьей 24.18 настоящего Федерального закона, сведения о кадастровой стоимости, установленной решением комиссии или суда, применяются для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, с 1 января календарного года, в котором подано соответствующее заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения в государственный кадастр недвижимости кадастровой стоимости, которая являлась предметом оспаривания.

На основании п. 1 ст. 391 НК РФ в случае изменения кадастровой стоимости земельного участка по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда в порядке, установленном статьей 24.18 Федерального закона от 29 июля 1998 года N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации", сведения о кадастровой стоимости, установленной решением указанной комиссии или решением суда, учитываются при определении налоговой базы начиная с налогового периода, в котором подано соответствующее заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения в государственный кадастр недвижимости кадастровой стоимости, которая являлась предметом оспаривания.

В п. 28 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 30.06.2015 N 28 "О некоторых вопросах, возникающих при рассмотрении судами дел об оспаривании результатов кадастровой стоимости объектов недвижимости", установленная судом кадастровая стоимость используется для исчисления налоговой базы за налоговый период, в котором подано заявление о пересмотре кадастровой стоимости, и применяется до вступления в силу в порядке, определенном статьей 5 НК РФ, нормативного правового акта, утвердившего результаты очередной кадастровой оценки, при условии внесения сведений о новой кадастровой стоимости в государственный кадастр недвижимости.

Из Постановления Правительства Тульской области № 740 от 09.12.2013 следует, что указанным постановлением утверждены результаты определения кадастровой стоимости земельных участков в составе земель населенных пунктов Тульской области (за исключением земельных участков в составе земель населенных пунктов на территории города Тулы, кадастровая стоимость земельных участков в составе земель населенных пунктов Тульской области (за исключением земельных участков в составе земель населенных пунктов на территории города Тулы), учтенных в государственном кадастре недвижимости утверждена по состоянию на 1 января 2013 года, согласно приложению N 1пункты 1, 2. Постановления администрации Тульской области от 28.12.2009 N 1007 "Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов Тульской области".

Таким образом, оснований предусмотренных п. 1 ст. 391 НК РФ и ст. 24.20 Федерального закона от 29.07.1998 N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" в конкретном случае не имеется.

Поскольку в данном случае Постановление Правительства Тульской области от дата порождает правовые последствия для налогоплательщиков и, по сути, является нормативным правовым актом о налогах и сборах, то в соответствии со статьей 5 Налогового кодекса Российской Федерации указанное постановление вступило в силу дата и подлежит применению с дата

При этом, как следует из копии кадастровой справки о кадастровой стоимости объекта недвижимости - земельный участок, расположенный по адресу: <адрес> с кадастровым номером * сведения о новой кадастровой стоимости внесены в реестр объектов недвижимости дата

Как видно из налогового уведомления, налоговая база при исчислении налога, определена налоговым органом исходя из кадастровой стоимости земельного участка, содержащейся в государственном кадастре по состоянию на дата, что согласуется с требованиями ст. 391 НК РФ. В налоговом периоде дата. заявление о пересмотре кадастровой стоимости в суд не подавалось, поэтому оснований считать, что налог исчислен с неверным определением налоговой базы, не имеется.

Таким образом, налоговая база в отношении спорного земельного участка по земельному налогу на дата годы исчисляется от его кадастровой стоимости, равной <данные изъяты>, что свидетельствует о том, что размер недоимки административного ответчика по земельному налогу за указанные налоговые периоды составляет <данные изъяты>

На основании пункта 3 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации на сумму недоимки должна быть начислена пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога.

Согласно пункту 4 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Исходя из анализа правовых норм, регулирующих начисление пени, административным истцом в рамках настоящего спора обоснованно заявлены требования о взыскании пени, начисленных на недоимку по земельному налогу за период с <данные изъяты>

Разрешая заявленные исковые требования о взыскании налогов и пени, суд приходит к выводу о наличии оснований для их удовлетворения, установив, что до настоящего времени требования об уплате земельного налога и пени ответчиком не исполнены, задолженность по указанному налогу и пени не погашены.

С учетом положений ч. 1 ст. 114 КАС РФ и п. 1 п. 1 ст. 333.19 НК РФ, с ответчика подлежит взысканию государственная пошлина с учетом всех обоснованных сумм требований применительно к пункту 6 статьи 52 НК РФ в сумме <данные изъяты>

На основании изложенного, руководствуясь ст. 175-180 КАС Российской Федерации, суд

решил:

исковые требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Тульской области к ФИО2 удовлетворить.

Взыскать с ФИО2 в доход местного бюджета недоимку по земельному налогу за дата

Взыскать с ФИО2 в доход местного бюджета государственную пошлину в сумме <данные изъяты>

Решение может быть обжаловано в Судебную коллегию по административным делам Тульского областного суда путем подачи апелляционной жалобы через Центральный районный суд г. Тулы в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Председательствующий –