Решение № 2А-1249/2026 2А-1249/2026(2А-6807/2025;)~М-5137/2025 2А-6807/2025 М-5137/2025 от 28 мая 2026 г. по делу № 2А-1249/2026

Дело № 2а-1249/2026

УИД 39RS0002-01-2025-008464-57


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

29 апреля 2026 года г. Калининград

Центральный районный суд г. Калининграда в составе:

председательствующего судьи Герасимовой Е.В.,

при секретаре Травининой О.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к УФНС России по Калининградской области, МИ ФНС России по Северо-Западному Федеральному округу о признании незаконными действий, решения, возложении обязанности устранить допущенные нарушения,

УСТАНОВИЛ:

Административный истец обратился с названным административным исковым заявлением, указав, что УФНС России по Калининградской области в отношении него была проведена выездная налоговая проверка на основании решения № от 27 декабря 2024 года по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налога на доходы физических лиц с 01 января 2021 гола по 31 декабря 2023 года. По результатам составлен Акт налоговой проверки № от 21 мая 2025 года. По итогам проверки установлено, что он в нарушение статей 23, 45, 54.1, 154, 174, 210, 223, 229, 419, 430 Налогового кодекса Российской Федерации, осуществляя на протяжении длительного времени деятельность по созданию интернет-контента и видеороликов, размещаемых на различных платформах, по оказанию рекламных услуг (рекламораспространитель), получая доходы от продажи криптовалюты и разработки виртуальной игры «Радмир Геймз», получал систематический доход от указанной деятельности, не был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя, не исчислял и не уплачивал законно установленные налоги и сборы. Решением от 16 июля 2025 г. № он привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной п. 2 ст. 116, п. 1 ст. 119, п. 3 ст.122 НК РФ в виде штрафа в общей сумме < ИЗЪЯТО > руб., предложено уплатить налог на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме < ИЗЪЯТО > руб., налог на доходы физических лиц в сумме < ИЗЪЯТО > руб., страховые взносы в сумме < ИЗЪЯТО > рублей. Не согласившись с указанным решением налогового органа, в адрес МИ ФНС России по Северо-Западному федеральному округу направил апелляционную жалобу. Решением МИ ФНС России по Северо-Западному федеральному округу апелляционная жалоба была оставлена без удовлетворения. Выражает несогласие с выводом налогового органа о получении дохода в размере < ИЗЪЯТО > руб., в том числе за 2021 год - < ИЗЪЯТО > руб., за 2022 год - < ИЗЪЯТО >< ИЗЪЯТО > руб., необходимости его налогообложения от осуществления деятельности в сети «Интернет», в видео-соц. сети YouTube. Полагает обязанность по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации в данном случае возложена на компанию Google LLC. Начиная с марта 2022 года им какого-либо дохода от монетизации на YouTube не получено. Налоговым органом при проведении налоговой проверки была неверно определена налоговая база. Налоговый орган, не принял к вниманию представленный акт-пояснительную записку, необоснованно отказал в удовлетворении ходатайства о проведении комплексной компьютерно-технической, бухгалтерской экспертизы в связи с чем было грубо нарушено право на защиту, с учетом наличия необходимости в разъяснении возникших вопросов относительно возможности/невозможности получения дохода от монетизации в видео-соцсети YouTube, определения налоговой базы при учете невозможности идентификации источника выгодоприобретения и других вопросов, ответы на которые требуют специальных познаний в соответствующих областях. Считает, что налоговым органом необоснованно был применен и начислен НДС со ссылкой на занижение налоговой базы, в связи с чем неправомерно была возложена ответственность в виде штрафа. Сумма < ИЗЪЯТО > руб., в том числе за 2021 год - < ИЗЪЯТО > руб., за 2022 год - < ИЗЪЯТО > руб., отнесена налоговым органом к доходу, полученному вследствие осуществления деятельности в сети «Интернет», в видео-соцсети YouTube, в связи с чем при учете указанных в жалобе обстоятельств относительно того, что указанные суммы оспариваются как доход, при расчете НДС данная сумма учету не подлежит. Считает, что являются незаконными действия налогового органа по счету представленных смягчающих обстоятельств при отсутствии отягчающих ответственность обстоятельств.

Учитывая изложенное, ФИО2 просит признать незаконными действия УФНС Росси по Калининградской области, Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Северо-Западному федеральному округу в части выводов о получении дохода и необходимости его налогообложения от осуществления деятельности в сети «Интернет», в видео-соцсети YouTube; определения налоговой базы, применения и начисления налога на добавленную стоимость со ссылкой на занижение налоговой базы, в виде неуказания дохода от осуществления деятельности в сети «Интернет», в видео-соцсети YouTube, неучета обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения и как следствие, неуменьшение размера штрафов за совершение налоговых правонарушений; признать незаконным, необоснованным Решение УФНС России по Калининградской области от 16 июля 2025 г. №, в части определения налоговой базы исходя из установления дохода от осуществления деятельности в сети «Интернет», в видео-соцсети YouTube за 2021 год в сумме < ИЗЪЯТО > руб., за 2022 год - < ИЗЪЯТО > руб., за 2023 год – < ИЗЪЯТО > руб., определения суммы налога на добавленную стоимость за период 2021 – 2023 гг. в размере < ИЗЪЯТО > руб.; признать незаконным, необоснованным решение МИ ФНС России по Северо-Западному Федеральному округу от 01 октября 2025 г., обязать Управление Федеральной налоговой службы по Калининградской области произвести перерасчет налоговой базы, исключив суммы, указанные налоговым органом как полученные от осуществления деятельности в сети «Интернет», в видео-соцсети YouTube, за 2021 год в сумме < ИЗЪЯТО > руб., за 2022 год - < ИЗЪЯТО > руб., за 2023 год – < ИЗЪЯТО > руб., произвести перерасчет налога на добавленную стоимость, исключив из расчета денежные средства за 2021 год в сумме < ИЗЪЯТО > руб., за 2022 год - < ИЗЪЯТО > руб., за 2023 год – < ИЗЪЯТО > руб.; учесть обстоятельства, смягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, снизить размер штрафов за совершение налоговых правонарушений.

Административный истец ФИО1, его представители по доверенности в судебное заседание не явились, о месте и времени рассмотрения дела извещены надлежащим образом.

Представитель административного ответчика УФНС России по Калининградской области ФИО3 в судебном заседании возражал против удовлетворения административного искового заявления, поддержал ранее поданные письменные возражения.

Административный ответчик Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по Северо-Западному федеральному округу о месте и времени рассмотрения дела извещен надлежащим образом, представитель в судебное заседание не явился, в письменных возражениях просил требования оставить без удовлетворения, рассмотреть дело без их участия.

Выслушав явившихся лиц, исследовав письменные материалы дела, и дав им оценку в порядке ст. 84 КАС РФ суд приходит к следующему.

Согласно статье 106 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, за которое Налоговым кодексом РФ установлена ответственность.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 23 НК РФ, налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Согласно положениям статьи 19 НК РФ налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с названным Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги, сборы, страховые взносы.

Пунктом 2 статьи 44 НК РФ установлено, что обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Судом установлено, что Решением УФНС России по Калининградской области от 16 июля 2025 года № ФИО1 привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 2 статьи 116, пунктом 1 статьи 119, пунктом 3 статьи 122 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) в виде штрафа в общей сумме < ИЗЪЯТО > руб., предложено уплатить налог на добавленную стоимость (далее -НДС) в сумме < ИЗЪЯТО > руб., налог на доходы физических лиц в сумме < ИЗЪЯТО > руб., страховые взносы в сумме < ИЗЪЯТО > рублей.

Не согласившись с вышеуказанным решением, ФИО1 обратился в порядке ст. 139.1 НК РФ с апелляционной жалобой в МИ ФНС России по Северо-Западному федеральному округу.

Решением МИ ФНС России по Северо-Западному федеральному округу от 1 октября 2025 года №/И указанная жалоба была оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с такими решениями налогового органа, ФИО1 обратился в суд с настоящим административным иском.

Как установлено судом и следует из материалов дела, в отношении ФИО1 проведена выездная налоговая проверка за период с 01 января 2021 года по 31 декабря 2023 года.

В ходе выездной налоговой проверки установлены обстоятельства, свидетельствующие о превышении ФИО1 пределов осуществления прав по исчислению налоговой базы и (или) суммы налога на добавленную стоимость, предусмотренных п.1 ст. 54.1 НК РФ.

По результатам проверки установлено, что ФИО1 в нарушение положений п. 1 ст. 54.1, п. 1 ст. 210, п. 1 ст. 224, п. 1 ст. 225 НК РФ не в полном объеме исчислил и уплатил в бюджет налог на доходы физических лиц. Причиной данного нарушения является занижение доходов, полученных по банковским операциям зачисления снежных средств на личные счета, подлежащих налогообложению, связанных как с осуществлением предпринимательской деятельности, так и вне ее рамок.

Налоговым органом установлено, что поступление денежных средств на личные счета в значительных размерах от различных физических лиц и от неустановленных источников, связанное с деятельностью по созданию интернет контента, по участию в разработке компьютерной игры, по продаже криптовалюты и оказанию рекламных услуг, в том числе, на счета третьих лиц без их документального оформления, позволило ФИО1 получить необоснованную налоговую экономию, уклонившись от уплаты страховых взносов, подлежащих исчислению и уплате в бюджет в рамках осуществления предпринимательской деятельности.

ФИО1 зарегистрирован по месту жительства: < адрес >< адрес >.

С 27 мая 2024 года ФИО1 является индивидуальным предпринимателем, основной вид деятельности: Производство кинофильмов, видеофильмов и телевизионных программ (ОКВЭД- < ИЗЪЯТО >).

В проверяемом периоде ФИО1 осуществлял деятельность в сети «Интернет», являлся популярным видеоблогером, известным в социальных сетях, как «ФИО4», основателем следующих развлекательных каналов в социальной сети на YouTube: «ФИО4» (дата регистрации - июль 2016 года, размещено 328 видео, 4,78 млн. подписчиков, количество просмотров - более 587 млн.); «ФИО4 Games» (дата регистрации - ноябрь 2016 года, 489 тыс. подписчиков, количество просмотров - более 53 млн.); «ФИО4 2» (дата регистрации - октябрь 2017 года, размещено 191 видео, 2,57 млн. подписчиков, количество просмотров - более 146 млн.).

Налоговым органом были установлены адреса страниц ФИО1 в социальных сетях (в том числе на страницах соцсетей, принадлежащих корпорациям, признанным в РФ экстремистскими).

В отношении налогоплательщика представлены справки 2-НДФЛ с 01 октября 2015 года по 31 мая 2018 года ФОНД «ЦП МСП», ООО «Автобалт», АО «Автотор», в соответствии с которыми его доходы составили в общей сумме < ИЗЪЯТО > руб., удержан НДФЛ в общей сумме < ИЗЪЯТО > руб.

За 2021 – 2023 гг. справки 2-НДФЛ налоговыми агентами не предоставлялись.

При проведении оперативно-следственных мероприятий должностными лицами Управления экономической безопасности и противодействиякоррупции УМВД России по Калининградской области (далее - УЭБ и ПК) всоответствии со ст.ст. 144-145 УПК РФ, и контрольных мероприятий, проведенных УФНС Росси по Калининградской области в соответствии со ст.ст. 89, 90, 86, 93, 93.1 НК РФ установлено, что ФИО1 осуществлял ведение предпринимательской деятельности (систематически получал доход) без регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.

С 2016 года ФИО1 осуществлял свою деятельность в сфере создания интернет-контента, видеороликов, которые размещал на платформе «YouTube», с 2018 года - в «Instagram» (запрещен в России, принадлежит корпорации, признанной экстремистской), с 2021 года - в «Telegram». Был задействован в разработке онлайн-игры «Радмир Геймз».

Налогоплательщиком за проверяемый период в налоговый орган были представлены налоговые декларации по форме № 3-НДФЛ с отражением в них данных о полученных доходах в размерах, не соответствующих поступившим на расчетные счета денежным средствам за данные периоды, а именно: в 2021 года - < ИЗЪЯТО > руб. (доходы от продажи транспортного средства); в 2022 году - < ИЗЪЯТО > руб.; в 2023 году - < ИЗЪЯТО > руб.

В ходе проверки был проведен анализ движения денежных средств. В результате были выявлены поступления на расчетный счет налогоплательщика от контрагента - (Ситибанк ЮРОП Паблик Лимитед Компани; Ирландия, Дублин 1НОЗ, уолл куэй 1, ИНН №, назначение платежа - < ИЗЪЯТО > НДС уплачивается отдельно» на общую сумму < ИЗЪЯТО > руб.

Поступления производились систематически, ежемесячно, практически непрерывно как в проверяемом периоде (с 03 февраля 2021 г. по 30 ноября 2022 г.), так и за его пределами (с 03 марта 2020 г. по 09 декабря 2020 г.).

Проверкой установлено, что ФИО1 в составе задекларированных доходов данные поступления не учитывались.

В ходе проверки К.П.ДБ. пояснял, что данные денежные средства поступали в рамках соглашения с ООО «Гугл», являются монетизацией от деятельности по созданию интернет контента и размещению видеороликов на платформе YouTube, ссылаясь при этом на Гарантийное письмо о налогообложении от 15 февраля 2020 года и на Условия предоставления услуг Google AdSense Онлайн, подписанных налогоплательщиком 26 апреля 2018 года, в которых, в частности, указано, что ООО «Гугл» в соответствии с п. 1, 2 ст. 226 НК РФ признается налоговым агентом и берет на себя обязанность по начислению и выплате всех необходимых налогов, применимых к территории мест регистрации обладателя данных прав. Все налоги взносы (tax) начисляются и уплачиваются в порядке и соответствии с законодательством, действующим на территории владельца прав. Получить все необходимые документы о начислении и оплате налогов можно в течение 3 (трех) лет с момента получения оплаты.

Налоговым органом в адрес ФИО1 было направлено требование от 10 августа 2023 года № о представлении документов (информации) о начисленных и оплаченных налогах за 2020-2022 годы с доходов, полученных YouTube каналами. Ответ не поступил, требование налогового органа вданной части осталось неисполненным.

При этом ООО «Гугл», признающим себя налоговым агентом, сведения одоходах ФИО1 в налоговый орган не представлены.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 228 НК РФ исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, за исключением указанных в данной норме доходов, - исходя из сумм таких доходов.

Вместе с тем, ФИО1 с доходов, которые он называет монетизацией, связанной с деятельностью в YouTube, а также иные, выявленные проведенной выездной налоговой проверкой, в составе полученных доходов при представлении налоговой декларации о доходах физических лиц не отражены, соответствующие налоги с данных поступлений в бюджет РФ не исчислены и не уплачены.

В соответствии с письмом ФНС России от 16.06.2021 № № физические лица - блогеры, создавшие цифровой контент (например, видеоролики), являются получателями доходов от компаний - операторов цифровых платформ и сервисов (в частности, Google LLC).

Согласно размещенных сообщений от компании Google LLC с июня 2021 года подоходным налогом США будет облагаться доход, полученный российскими блогерами от просмотра его контента с территории США, который рассматривается службой внутренних доходов США как роялти, налогообложение которого осуществляется с учетом положений статьи 12 «Доходы от авторских прав и лицензий» Договора между Российской Федерацией и Соединенными Штатами Америки об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 17.06.1992 (далее - Договор).

В соответствии с пунктом 1 статьи 12 Договора доходы от авторских прав и лицензий (роялти), получаемые лицом с постоянным местопребыванием в Российской Федерации, облагаются налогом только в Российской Федерации.

Таким образом, компания Google LLC не будет удерживать подоходный налог США по ставке 30 процентов с доходов от размещения рекламы, выплачиваемых вторам - налоговым резидентам Российской Федерации.

Доходы блогеров - российских налоговых резидентов признаются объектом обложения налогом на доходы физических лиц и облагаются по ставкам, предусмотренным главой 23 НК РФ.

Согласно части 1 статьи 207 НК РФ, налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В силу статьи 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.

Налоговый резидент РФ — лицо, которое находилось на территории России не менее 183 календарных дней в течение 12 месяцев подряд.

В силу пункта 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

Возникновение обязанности по уплате налога связывается с наличием объекта налогообложения, одним из которых является доход (пункт 1 статьи 38 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии со статьей 41 Налогового кодекса Российской Федерации, закрепляющей принципы определения доходов, доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая для физических лиц в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц"

В соответствии со ст. 223 НК РФ при получении доходов в денежной форме дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме (подпункт 1 пункта 1 статьи 223 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно пункту 1 статьи 154 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 настоящего Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения суммы налога.

В соответствии с пунктом 1 статьи 167 НК РФ моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено пунктами 3, 7 - 11, 13 - 15 настоящей статьи, является наиболее ранняя из следующих дат: 1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав; 2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Для определения размера страховых взносов на основании статьи 430 НК РФ подлежат учету доходы, сформированные в соответствии со статьей 210 НК РФ (в части дохода от предпринимательской и (или) иной профессиональной деятельности), Уменьшенные на профессиональные налоговые вычеты, указанные в статьей 221 НК РФ (за исключением страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование).

Физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но и не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского Законодательства Российской Федерации, при исполнении обязанностей, возложенных на них НК РФ, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями.

Любое физическое лицо, которое на свой риск осуществляет операции, направленные на систематическое получение прибыли от реализации товаров (работ, услуг) или использования имущества, признается предпринимателем, а, следовательно, плательщиком соответствующих налогов.

Из системного токования указанных норм права и установленных выездной налоговой проверкой обстоятельств налоговым органом были сделаны обоснованные вводы об осуществлении ФИО1 предпринимательской деятельности без регистрации в качестве индивидуального предпринимателя и не исчислении, неуплате налогов и сборов с денежных средств, поступивших на расчетные счета физического лица в общей сумме 21 011 713,13 руб. за ведение каналов на платформе «YouTube».

Таким образом, налоговым органом по результатам выездной налоговой проверки установлено, что ФИО1 осуществлял предпринимательскую деятельность, в том числе получал доход от Google LLC за размещение рекламы в видеороликах на YouTube- каналах налогоплательщика.

В этой связи у Google LLC отсутствует обязанность по удержанию и перечислению в бюджетную систему Российской Федерации НДФЛ с выплаченных заявителю сумм. Как следствие, ФИО1 обязан представить налоговую декларацию 3-НДФЛ, исчислить и уплатить НДФЛ самостоятельно.

Вместе с тем, ФИО1 не представлено доказательств о получении на расчетные счета денежных средств в сумме < ИЗЪЯТО > руб., с которых компанией Google LLC был удержан подоходный налог США по ставке 30 %, в том числе в результате утраты ФИО1 статуса налогового резидента Российской Федерации.

Довод ФИО1 об отсутствии перечисления денежных средств от Google LLC на расчетный счет заявителя и дохода от деятельности, судом отклоняется, поскольку факт получения налогоплательщиком дохода от указанной деятельности подтверждается банковскими выписками по счетам ФИО1, в которых указаны зачисления от имени Ситибанк Юроуп Паблик Лимитед Кампани (Ирландия). Кроме того, в ответах на требования от 18 мая 2023 г. № и от 10 августа 2023 г. № ФИО1 указывает, что данные поступления зачислены на его банковские счета в ПАО «Сбербанк России» в рамках соглашения с Google LLC

Таким образом, в рамках выездной налоговой проверки установлен факт зачисления на банковские счета заявителя дохода от Google LLC за распространение рекламы в видеороликах на YouTube-каналах ФИО1, следовательно, налогоплательщиком получен доход по смыслу статей 41, 208 НК РФ.

Также налоговым органом установлено, что денежные средства, поступившие на расчетные счета ФИО1 в 2023 году в общей сумме < ИЗЪЯТО > руб., неправомерно отнесены к доходам, полученным от осуществления деятельности на платформе «YouTube».

Согласно оспариваемому решению налогового органа от 16 июля 2025 года №, поступившие от 27-ми физических лиц на счета ФИО1 денежные средства были получены от реализации криптовалюты, которая в соответствии со ст. 38 НК РФ, ст. 128 ГК РФ, ч.3 ст. 1 Федерального закона от 31.07.2020 N 259-ФЗ "О цифровых финансовых активах, цифровой валюте и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" признана иным имуществом, реализация которого отнесена к объектам налогообложения НДФЛ и НДС в случае ведения лицом предпринимательской деятельности.

Пунктом 1 статьи 41 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что в соответствии с настоящим Кодексом доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" настоящего Кодекса.

Сумма < ИЗЪЯТО > руб., в том числе 2021 год - < ИЗЪЯТО > руб., за 2022 год - < ИЗЪЯТО > руб., отнесена налоговым органом к доходу, полученному от осуществления деятельности в сети «Интернет», в видео-соцсети YouTube.

Налоговым установлено, что в проверяемом периоде налогоплательщиком получены доходы от осуществления предпринимательской деятельности, подлежащие обложению НДС.

Поступившие на счета ФИО1 денежные средства согласно положениям ст. 41 НК РФ подлежат квалификации в качестве оплаты за оказание услуг по созданию интернет контента и видеороликов, размещаемых на различных платформах («YouTube», «Telegram», «Instagram», «ВКонтакте»), для неопределенного круга лиц, в числе которых значительное количество подписчиков, подтвержденное числом просмотров, за оказание рекламных услуг, услуг по разработке виртуальной игры под названием «Рамир Геймз», а также за реализацию криптовалюты, и соответствуют критериям определения объекта налогообложения в порядке, установленном статьи 146 НК РФ, с которого необходимо исчислить и уплатить НДС.

Вместе с тем, ФИО1 занижена налоговая база по НДС, формируемая на основании статьи 153 НК РФ, моментом определения которой в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 167 НК РФ является день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

По данным проверки занижение составило < ИЗЪЯТО > рублей, в том числе: за 2021 год - < ИЗЪЯТО > рублей, из них: за 1 квартал 2021 года - < ИЗЪЯТО > 763,00 рублей; за 2 квартал 2021 года - < ИЗЪЯТО >< ИЗЪЯТО > рублей; за 3 квартал 2021 года - < ИЗЪЯТО > рублей; за 4 квартал 2021 года - < ИЗЪЯТО > рублей.

За 2022 год - < ИЗЪЯТО > рублей, из них: за 1 квартал 2022 года - < ИЗЪЯТО > рублей; за 2 квартал 2022 года - < ИЗЪЯТО > рублей; за 3 квартал 2022 года - < ИЗЪЯТО > рублей; за 4 квартал 2022 года - < ИЗЪЯТО > рублей;

За 2023 год - 8 < ИЗЪЯТО > рублей, из них: за 1 квартал 2023 года - < ИЗЪЯТО > рублей; за 2 квартал 2023 года - < ИЗЪЯТО > рублей.

В ходе выездной налоговой проверки требованием от 05 марта 2025 г. № у ФИО1 запрошены уведомления за 2020-2023 годы об использовании (о продлении использования, об отказе от использования) права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, с приложением соответствующих документов, которые подтверждают право на такое освобождение, формирование которых предусмотрено положениями статьи 145 НК РФ. Ответ не поступил, требование осталось без исполнения, документы, поясняющие отсутствие данных документов, не представлены.

Применение налоговых вычетов по НДС является правом налогоплательщика, которое носит заявительный характер посредством их декларирования в подаваемых в налоговый орган налоговых декларациях и может быть реализовано только при соблюдении условий, установленных главой 21 НК РФ.

Налоговым органом исчислена сумма НДС, подлежащая к уплате в бюджет, в размере < ИЗЪЯТО > рублей, в том числе за 2021 год – < ИЗЪЯТО > рублей, из них: за 1 квартал 2021 года < ИЗЪЯТО > рублей; за 3 квартал 2021 года - < ИЗЪЯТО > рублей; за 4 квартал 2021 года - < ИЗЪЯТО > рублей.

За 2022 год исчислено < ИЗЪЯТО > руб., из них: за 1 квартал 2022 года - < ИЗЪЯТО > рублей; за 2 квартал 2022 года - < ИЗЪЯТО > рублей; за 3 квартал 2022 года - < ИЗЪЯТО > рублей; за 4 квартал 2022 года - < ИЗЪЯТО > рублей.

За 2023 год исчислено < ИЗЪЯТО > рублей, из них: за 1 квартал 2023 года - < ИЗЪЯТО > рублей; за 2 квартал 2023 года - < ИЗЪЯТО > рублей.

Согласно пункту 1 статьи 145 НК РФ индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога не превысила в совокупности 2 000 000,00 руб.

В соответствии с пунктом 4 ст. 145 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, направившие в налоговый орган уведомление об использовании права на освобождение (о продлении срока освобождения), не могут отказаться от этого освобождения до истечения 12 последовательных календарных месяцев, за исключением случаев, когда право на освобождение будет утрачено ими в соответствии с пунктом 5 настоящей статьи.

Согласно п. 5 ст. 145 НК РФ если в течение периода, в котором организации и индивидуальные предприниматели, указанные в абзаце первом пункта 1 настоящей статьи, используют право на освобождение, сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога за каждые 3 последовательных календарных месяца превысила 2 миллиона рублей либо если налогоплательщик осуществлял реализацию подакцизных товаров, налогоплательщики начиная с 1-го числа месяца, в котором имело место указанное превышение либо осуществлялась реализация подакцизных товаров, и до окончания срока освобождения утрачивают право на освобождение.

Из буквального толкования, указанных норм, следует, что налоговый орган в случае установления превышения выручки за три последовательных календарных месяца в размере < ИЗЪЯТО > руб., налогоплательщик обязан уплачивать НДС последующие 12 месяцев.

В ходе выездной налоговой проверки требованием от 05 марта 2025 года № у налогоплательщика запрошены уведомления за 2020-2023 об использовании (о продлении использования, об отказе от использования) права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость, с приложением соответствующих документов, которые подтверждают право на такое освобождение, формирование которых предусмотрено положениями ст. 145 НК РФ.

Ответ не поступил, требование в данной части осталось без исполнения, документы, поясняющие отсутствие данных документов, также не представлены.

По смыслу п. 1 ст. 145 НК РФ институт освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика направлен на снижение налогового бремени в отношении лиц, имеющих несущественные обороты по реализации товаров (работ, услуг). Условием для освобождения таких лиц от исполнения обязанностей, связанных с исчислением и уплатой налога, является объективное обстоятельство - соответствие размера выручки налогоплательщика предельному уровню, установленному законом.

При этом вновь зарегистрированный ИП может применять освобождение только по истечении трех последовательных календарных месяцев, поскольку в силу п. 4 ст. 145 НК РФ право на освобождение в течение 12 месяцев от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, корреспондирует с обязанностью в течение трех месяцев соблюдать условие по размеру выручки от реализации товаров (работ, услуг). Указанное право возникает только по истечении трех месяцев выполнения обязанностей плательщика НДС. Причем в этот срок включается месяц, в котором ИП был зарегистрирован.

Таким образом, налоговый орган, верно применив законодательство, пришел к обоснованному выводу о том, что в отношении выручки, полученной в период с января по март 2021 года, у проверяемого налогоплательщика отсутствует право на освобождение от исполнения обязанностей, связанных с исчислением и уплатой НДС.

Проверкой установлено, что в отношении расчетных периодов с 01 апреля 2022 года по 31 марта 2023 года, с 01 апреля 2023 по 31 декабря 2024 года у ФИО1 отсутствует право на освобождение от исполнения обязанностей, связанных с исчислением и уплатой НДС.

Согласно ч.1 ст. 166 НК РФ сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 - 159 и 162 настоящего Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

В силу пункта 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные статьей 171 Кодекса налоговые вычеты.

В соответствии со ст. 172 Налогового кодекса РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставляемых продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров, а согласно ст. 174 НК РФ уплата НДС по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 НК РФ, на территории Российской Федерации производится по месту учета налогоплательщика в налоговых органах по итогам каждого налогового периода не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии с п. 1 ст. 173 Налогового кодекса РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 НК РФ (в том числе налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 НК РФ), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 НК РФ и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с НК РФ.

Таким образом, применение налоговых вычетов на НДС является правом налогоплательщика, носит заявительный характер посредством их указания в налоговых декларациях и может быть реализовано только при соблюдении установленных главой 21 НК РФ условий.

Доводы административного истца о том, что налоговым органом при проведении выездной налоговой проверки было необоснованно отклонено ходатайство о назначении комплексной компьютерно-технической, бухгалтерской экспертизы от 30 июня 2025 года, а также о непринятии во внимание акта-пояснительной записки от 30 июня 2025 года № 58-КП о проведении исследования на предмет определения механизмов, баз, источников, в целях обозначения выгодоприобретения при использовании сервисов субъектов, действующих в международном правовом цифровом пространстве, судом отклоняются, по доводам, изложенным налоговым органом, поскольку сам предмет исследования является не конкретным, не относится к предмету выездной налоговой проверки.

Проведение экспертизы в рамках налогового контроля регламентируется статьей 145 НК РФ, согласно которой она проводится при проведении выездных налоговых проверок в необходимых случаях, если для разъяснения возникающих вопросов требуются специальные познания в науке, искусстве, технике или ремесле.

Заключение эксперта, равно как и другие доказательства по делу, не являются исключительными средствами доказывания и оцениваются в совокупности со всеми имеющимися в деле доказательствами.

Кроме того, учитывая, что ФИО1 при его опросах подтверждал размещение контента на разных платформах («YouTube», «Telegram», «Instagram», «ВКонтакте»), наличие соглашения с компанией Google LLC с ежемесячным (с 2020 года) получением дохода, факт поступления от Google LLC денежных средств через «Citybank Europe Public l-imiicd Company» (в 2020 году - < ИЗЪЯТО > рублей, в 2021 году - < ИЗЪЯТО > рублей, в 2022 году - < ИЗЪЯТО > рублей), которые являются монетизацией от деятельности по созданию интернет контента и размещению видеороликов на платформе YouTube, налоговый орган пришел к выводу о том, что проведение экспертизы с постановкой вопросов, указанных в ходатайстве заявителя, является нецелесообразным.

ФИО1 суду было заявлено ходатайство о назначении по делу комплексной компьютерно-технической, бухгалтерской экспертизы, определением суда от 29 апреля 2025 года было оставлено без удовлетворения.

Относительно доводов административного иска о том, что налоговым органом не были учтены смягчающие обстоятельства при отсутствии отягчающих обстоятельств, суд приходит к следующему.

Согласно решению налогового органа, в ходе проведении мероприятии налогового контроля, налогоплательщиком заявлено ходатайство о применении смягчающих ответственность обстоятельств с приложением подтверждающих документов, согласно которому налогоплательщик при вынесении решения просит учесть наличие 2-х малолетних детей (с приложением свидетельств о рождении); значительное снижение дохода на момент 2025 года (с приложением записок о движении денежных средств); оказание благотворительной помощи в организациях различных мероприятий г. Калининграда, г. Мамоново, а также помощь и содействие СВО (подтверждается Удостоверением к медали «За содействие СВО», Благодарственным письмом ветеранской организации морской пехоты «Балтиец», Благодарственным письмом ГБУСО КО Центр «Колосок», Благодарностью губернатора Калининградской области, Благодарственным письмом главы администрации города Мамоново).

Оценив представленные в подтверждение указанных обстоятельств доказательства и установленные обстоятельства в совокупности и взаимной связи, в соответствии со статьей 112 НК РФ налоговый орган учел в качестве смягчающего ответственность обстоятельства наличие у ФИО1 двух малолетних детей - ДД.ММ.ГГГГ года рождения и ДД.ММ.ГГГГ года рождения.

В отношении заявленного смягчающего обстоятельства - значительное снижение дохода, налоговый орган пришел к выводу о том, что сам по себе заявленный факт снижения дохода вне связи с оценкой общего финансового состояния налогоплательщика не является основанием для признания имущественного положения физического лица тяжелым. Незначительный остаток денежных средств на счете по состоянию на 22 мая 2025 года согласно приложенной выписке по счету дебетовой карты Сбербанка, также не свидетельствует о тяжелом материальном положении.

Сам факт значительного снижения дохода документально не подтвержден, в связи с чем данное обстоятельство не может быть учтено в качестве смягчающего, свидетельствующего о тяжелом финансовом положении. Кроме того, не представлены доказательства того, что размер полученных доходов ФИО1 и его семьи свидетельствует о тяжелом материальном положении.

Доводы, по которым налоговым органом не учтено осуществление ФИО1 благотворительной деятельности, приведены в оспариваемом решении, оснований не согласиться с ними, у суда не имеется.

Налоговый орган, оценив представленные доказательства, пришел к выводу о том, что не имеется доказательств, подтверждающих приобретение товарно- материальных ценностей и их передачу в зону < ИЗЪЯТО > исключительно силами и за счет ФИО1

Учитывая установленные в ходе рассмотрения дела обстоятельства, суд приходит к выводу о том, что решение УФНС России по Калининградской области от 16 июля 2025 года № о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения является законным и прав административного истца не нарушает.

Решение вышестоящего налогового органа само по себе не нарушает прав и законных интересов налогоплательщика, не возлагает на ФИО1 какие-либо незаконные обязанности, не создает иных препятствий для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности, которые не содержались в Решении от УФНС России по Калининградской области 16 июля 2025 года №.

При рассмотрении доводов заявителя Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по Северо-Западному федеральному округу не вышла за пределы своих полномочий, не устанавливала каких-либо новых обстоятельств либо противоречий, рассмотрела жалобу в пределах предоставленных полномочий, с соблюдением установленной процедуры, следовательно принятое решение не может являться нарушающим права административного истца.

При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу о том, что основания для удовлетворения административного искового заявления отсутствуют.

Руководствуясь ст.ст. 175-180, 227 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении административного искового заявления ФИО1 – отказать.

Решение суда может быть обжаловано в апелляционном порядке в Калининградский областной суд через Центральный районный суд г. Калининграда в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

В окончательной форме решение изготовлено 29 мая 2026 года.

Судья Е.В. Герасимова