Апелляционное определение № 33А-1905/2026 от 26 мая 2026 г.

Судья Шамухамедова Е.В. №2а-3218/2025

№ 33а-1905/2026


АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

г. Астрахань 27 мая 2026 года

Судебная коллегия по административным делам Астраханского областного суда в составе:

председательствующего Обносовой М.В.,

судей областного суда Ковалевой А.П., Бекмухановой П.Е.,

при помощнике судьи Тутариновой К.В.

рассмотрев в открытом судебном заседании по докладу судьи Бекмухановой П.Е. дело по апелляционной жалобе Управления Федеральной налоговой службы России по Астраханской области на решение Советского районного суда г. Астрахани от ДД.ММ.ГГГГ по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы России по Астраханской области к ФИО1 о взыскании суммы задолженности по пени,

УСТАНОВИЛА:

Управление Федеральной налоговой службы по Астраханской области обратилось в суд с указанным административным иском к ФИО1 о взыскании суммы пени, подлежащей уплате в бюджетную систему Российской Федерации в связи с неисполнением обязанности по уплате причитающихся сумм налогов, сборов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки, в обоснование требований указав, что ФИО1 состоит на учете в качестве налогоплательщика в Управлении Федеральной налоговой службы по Астраханской области. Федеральным законом от ДД.ММ.ГГГГ № 263-ФЗ с ДД.ММ.ГГГГ внесены изменения в Налоговый кодекс Российской Федерации, которыми предусмотрено введение института единого налогового счета (далее - ЕНС). По состоянию на ДД.ММ.ГГГГ у ФИО1 образовалось отрицательное сальдо ЕНС в сумме 2613201,17 рублей, в том числе пени 938529,17 рублей. Состояние отрицательного сальдо ЕНС на момент формирования заявления о вынесении судебного приказа № от ДД.ММ.ГГГГ: общее сальдо в сумме 2753730,21 рублей, в том числе пени 1079058,21 рублей. Остаток непогашенной задолженности по пени на дату формирования заявления о вынесении судебного приказа № от ДД.ММ.ГГГГ, обеспеченный ранее принятыми мерами взыскания, составляет 17054,13 рублей. Расчет пени для включения в заявление о вынесении судебного приказа № от ДД.ММ.ГГГГ: 1079058,21 рублей (сальдо по пени на момент формирования заявления ДД.ММ.ГГГГ) – 1062004,08 рублей (остаток непогашенной задолженности по пени, обеспеченный ранее принятыми мерами взыскания) = 17054,13 рублей.

Иной арифметический расчет пени в соответствии с Федеральным законом от ДД.ММ.ГГГГ № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» не предусмотрен. В соответствии со статьями 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации в адрес ФИО1 направлено требование об уплате задолженности № от ДД.ММ.ГГГГ, в котором сообщалось о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, пени на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок суммы отрицательного сальдо ЕНС в срок до ДД.ММ.ГГГГ. В установленный законом срок требование об уплате задолженности не исполнено.

Управлением Федеральной налоговой службы России по Астраханской области в порядке, предусмотренным главой 11.1 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации обратилось в отношении ФИО1 в адрес судебного участка № 5 Советского района г. Астрахани с заявлением о вынесении судебного приказа № о взыскании суммы пени в размере 17054,13 рублей.

Мировым судьей судебного участка № 5 Советского района г. Астрахани ДД.ММ.ГГГГ вынесен судебный приказ №а-6763/2024 о взыскании с ФИО1 указанной задолженности. Определением мирового судьи судебного участка № 5 Советского района г. Астрахани от ДД.ММ.ГГГГ судебный приказ отменен.

Ввиду изложенного истец просил взыскать с административного ответчика ФИО1 в пользу Управления Федеральной налоговой службы России по Астраханской области задолженность по уплате пени, подлежащей уплате в бюджетную систему Российской Федерации, в связи с неисполнением обязанности по уплате причитающихся сумм налогов, сборов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки в размере 17054,13 рублей.

Административный истец Управление Федеральной налоговой службы России по Астраханской области, административный ответчик ФИО1, будучи надлежащим образом извещенными о рассмотрении дела, в судебное заседание не явились.

Решением Советского районного суда г. Астрахани от ДД.ММ.ГГГГ в удовлетворении исковых требований Управления Федеральной налоговой службы России по Астраханской области к ФИО1 о взыскании задолженности по пени отказано.

В апелляционной жалобе Управление Федеральной налоговой службы России по Астраханской области ставит вопрос об отмене судебного решения, указывает, что решение суда основано на неверном толковании норм права, административным истцом не пропущен срок для обращения с заявленными требованиями.

В судебное заседание суда апелляционной инстанции административный ответчик ФИО1 при надлежащем извещении не явился, ходатайствовал о рассмотрении дела без его участия, возражал против удовлетворения апелляционной жалобы.

Заслушав докладчика, объяснения представителя Управления Федеральной налоговой службы России по Астраханской области ФИО2, поддержавшей доводы жалобы, изучив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия приходит к следующему.

Положениями части 1 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации предусмотрено право налогового органа обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Согласно статье 3 Налогового кодекса Российской Федерации каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога.

В соответствии со статьей 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Согласно нормам Налогового кодекса Российской Федерации, с ДД.ММ.ГГГГ под задолженностью по уплате налогов, сборов, страховых взносов понимается отрицательное сальдо ЕНС плательщика (оно образуется, когда совокупная налоговая обязанность превышает общую сумму денежных средств, учитываемых в качестве ЕНП в соответствии с пунктом 3 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с пунктом 1 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафа, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо ЕНС налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Федеральным законом от ДД.ММ.ГГГГ № 263-ФЗ с ДД.ММ.ГГГГ внесены изменения в Налоговый кодекс Российской Федерации, которыми предусмотрено введение института единого налогового счета (далее - ЕНС).

Единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему РФ на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента (пункт 1 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно пункту 2 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами (РФ) денежного выражения совокупной обязанности; денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете налогоплательщика, в частности на основе расчетов сумма налога (перерасчета ранее начисленных сумм налога, произведенных налоговым органом в соответствии с Законом № 17-ФЗ, - со дня уведомления налогоплательщика о сумме налога, подлежащего уплате, но не ранее наступления срока уплаты соответствующих налогов (подпункта 13 пункта 5 статьи Налогового кодекса Российской Федерации).

Отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, меньше денежного выражения совокупной обязанности (пункт 3 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации).

Принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, определяется налоговыми органами на основании учтенной на ЕНС налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением определенной последовательности, в частности в первую очередь погашается недоимка, начиная с наиболее раннего момента ее выявления (пункт 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации).

Таким образом, при наличии отрицательного сальдо ЕНС предусмотрено однократное выставление требования. Направление последующих требований при увеличении отрицательного сальдо ЕНС не требуется. Соответственно, при увеличении отрицательного сальдо ЕНС налоговому органу предоставлена возможность обращения в суд без направления нового требования.

Статьей 72 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что исполнение обязанности по уплате налогов и сборов может обеспечиваться пеней.

Порядок исчисления пени определен в статье 75 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Сумма пеней, рассчитанная в соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации, учитывается в совокупной обязанности со дня учета на едином налоговом счете недоимки, в отношении которой рассчитана данная сумма (пункт 6 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации).

В связи с внедрением с ДД.ММ.ГГГГ ЕНС в рамках Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ № «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» пени начисляются на общую сумму недоимки по ЕНС за каждый календарный день просрочки, сумма пеней учитывается в совокупной обязанности.

Как следует из материалов дела, у ФИО1 имеется задолженность перед Управлением Федеральной налоговой службы России по Астраханской области по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации, в размере 115179 рублей, по транспортному налогу в размере 1904 рублей, по уплате пени в размере 439684,77 рублей, по уплате штрафов в размере 557589 рублей.

В связи с наличием указанных неисполненных налоговых обязательств налоговым органом в соответствии с Федеральным законом от ДД.ММ.ГГГГ № 263-ФЗ, статьей 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации сформировано отрицательное сальдо единого налогового счета ФИО1 на ДД.ММ.ГГГГ, согласно которому за налогоплательщиком значится задолженность по налогам в размере 1117083 рублей, по пени в размере 976509,96 рублей, по штрафам в размере 557589 рублей, а всего в размере 2651184,96 рублей.

Требование № от ДД.ММ.ГГГГ о погашении суммы отрицательного сальдо со сроком его исполнения до ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 не исполнено.

В связи с неисполнением ФИО1 обязанности по уплате налогов в размере 1117083 рублей налоговым органом рассчитана сумма пени за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ. Сумма пени по ДД.ММ.ГГГГ обеспечена взысканием путем подачи заявлений №, №, №, № о вынесении судебных приказов, а также обращениями с административными исковыми заявлениями после отмены судебных приказов.

Задолженность по уплате пени, превышающей 10 тысяч рублей, в размере 17054,13 рублей образовалась по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ.

С учетом того, что налоговым законодательством не предусмотрено дополнительное требование в случае изменения размера налоговой задолженности после направления первичного требования, какие-либо иные требования в адрес ФИО1 в связи с начислением суммы пени налоговым органом не направлялись.

Управлением Федеральной налоговой службы России по Астраханской области ДД.ММ.ГГГГ сформировано заявление № о взыскании с ФИО1 суммы задолженности по пени в размере 17054,13 рублей.

Согласно письму Управления Федеральной налоговой службы России по Астраханской области от ДД.ММ.ГГГГ заявление налогового органа № от ДД.ММ.ГГГГ поступило в судебный участок ДД.ММ.ГГГГ.

На основании указанного заявления мировым судьей судебного участка № 5 Советского района г. Астрахани 21 октября 2024 года вынесен судебный приказ № 2а-6763/2025 о взыскании с ФИО1 в пользу Управления Федеральной налоговой службы России по Астраханской области суммы пени в размере 17054,13 рублей, государственной пошлины в доход государства.

Определением мирового судьи судебного участка № 5 Советского района г. Астрахани от ДД.ММ.ГГГГ, в связи с поступлением от должника возражений, судебный приказ от ДД.ММ.ГГГГ №а-6763/2025 в отношении ФИО1 отменен.

ДД.ММ.ГГГГ Управление Федеральной налоговой службы России по Астраханской области обратилось в суд с настоящим административным исковым заявлением.

Разрешая заявленные требования и отказывая в их удовлетворении, суд первой инстанции исходил из того, что административным истцом пропущен срок, установленный статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации для обращения с требованиями о взыскании суммы пени, начисленной на сумму ранее неисполненных налоговых обязательств, полагая, что указанный срок подлежит исчислению с ДД.ММ.ГГГГ, то есть с момента неисполнения налогоплательщиком требования № от ДД.ММ.ГГГГ. Между тем, судебная коллегия не может согласиться с указанными выводами, поскольку они основаны на ошибочном толковании норм права и не основаны на материалах дела.

В соответствии с пунктом 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности:

1) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей;

2) не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей;

либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей;

либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч рублей;

либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме менее 10 тысяч рублей.

Из материалов дела следует, что ДД.ММ.ГГГГ Управление Федеральной налоговой службы России по Астраханской области обратилось в судебный участок № 5 Советского района г. Астрахани с заявлением № от ДД.ММ.ГГГГ о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1 суммы задолженности по пени, начисленной по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ, то есть тогда, когда сумма задолженности превысила 10 тысяч рублей. ДД.ММ.ГГГГ мировым судьей судебного участка № 5 Советского района г. Астрахани вынесен судебный приказ №а-6763/2024 о взыскании указанной суммы пени. Судебный приказ отменен на основании возражений должника ДД.ММ.ГГГГ.

После предыдущего формирования Управлением Федеральной налоговой службы России по Астраханской области задолженности по пени ДД.ММ.ГГГГ согласно заявлению № от ДД.ММ.ГГГГ, сумма задолженности по пени превысила 10 тысяч рублей по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ.

С заявлением о вынесении судебного приказа № к мировому судье судебного участка №5 Советского района г. Астрахани Управление Федеральной налоговой службы России по Астраханской области обратилось ДД.ММ.ГГГГ.

В связи с изложенным, срок для обращения в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности с ФИО1 следует исчислять в соответствии с условиями абзаца 2 подпункта 2 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, то есть не позднее 1 июля года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей.

Таким образом, налоговый орган обратился с заявлением о вынесении судебного приказа к мировому судье судебного участка №5 Советского района г. Астрахани ДД.ММ.ГГГГ в установленный законом срок.

Обстоятельства начисления административным истцом пени на суммы неисполненных обязательств, обеспеченных взысканием, возможность взыскания которых налоговым органом не утрачена, подтверждается сведениями о возбужденных исполнительных производствах в отношении ФИО1, а также сведениями о рассмотренных заявлениях налогового органа, на основании которых с административного ответчика взысканы суммы налогов и пени по ранее неисполненным налоговым обязательствам.

В свою очередь, административным ответчиком не представлено суду доказательств отсутствия у него задолженности по уплате возникшей задолженности по налогам и пени, а также утраты налоговым органов возможности взыскания с него указанной задолженности.

В соответствии с частью 2 статьи 309 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации по результатам рассмотрения апелляционных жалоб, представления суд апелляционной инстанции вправе отменить или изменить решение суда первой инстанции полностью или в части и принять по административному делу новое решение.

Судебная коллегия считает, что решение районного суда, принятое без учета приведенных выше обстоятельств и норм материального права, не может быть признано законным и обоснованным, подлежит отмене, с принятием нового решения об удовлетворении исковых требований Управления Федеральной налоговой службы России по Астраханской области к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций.

В соответствии с частью 1 статьи 103 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации судебные расходы состоят из государственной пошлины и издержек, связанных с рассмотрением административного дела.

В силу положений части 1 статьи 114 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов. В этом случае взысканные суммы зачисляются в доход соответствующего бюджета.

Согласно пункту 1 части 1 статьи 333.19 Налогового кодекса Российской Федерации размер государственной пошлины составляет 4000 рублей, которая подлежит взысканию с административного ответчика.

На основании изложенного и руководствуясь статьей 309 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия по административным делам Астраханского областного суда,

ОПРЕДЕЛИЛА:

решение Советского районного суда г. Астрахани от ДД.ММ.ГГГГ отменить, апелляционную жалобу Управления Федеральной налоговой службы России по Астраханской области удовлетворить.

Принять по делу новое решение, которым исковые требования Управления Федеральной налоговой службы России по Астраханской области к ФИО1 о взыскании задолженности по пени удовлетворить.

Взыскать с ФИО1 (ИНН №) в пользу Управления Федеральной налоговой службы России по Астраханской области сумму задолженности по пени в размере 17054,13 рублей.

Взыскать с ФИО1 (ИНН №) в доход федерального бюджета государственную пошлину в размере 4000 рублей.

Кассационная жалоба (представление) может быть подана через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения в Четвертый кассационный суд общей юрисдикции.

Председательствующий М.В. Обносова

Судьи областного суда А.П. Ковалева

П.Е. Бекмуханова