Апелляционное определение № 33А-3748/2025 33А-89/2026 от 9 апреля 2026 г.

Судья Ольховская Е.В. Дело №33а-89/2026 (33а-3748/2025)

УИД 70RS0008-01-2025-000924-50


АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

от 10 апреля 2026 года

Судебная коллегия по административным делам Томского областного суда всоставе

председательствующего Кущ Н.Г.,

судей Куцабовой А.А., Точилина Е.С.

при секретарях Серяковой М.А., Маслюковой М.Н.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в г.Томске административное дело №2а-533/2025 по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Томской области к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций

по апелляционной жалобе административного ответчика ФИО1 на решение Колпашевского городского суда Томской области от 18 августа 2025 года,

заслушав доклад председательствующего,

установила:

Управление Федеральной налоговой службы по Томской области (сокращенное наименование – УФНС России по Томский области) обратилось в Колпашевский городской суд Томской области с административным исковым заявление к ФИО1 овзыскании задолженности в размере 118151,86 руб., в том числе: земельный налог за 2022 год в размере 401 руб., налог на доходы физических лиц за 2023 год в размере 109983 руб., пени за период со 02 декабря 2023 года по 06 ноября 2024 года в размере 7767,86 руб.

В обоснование заявленных требований указано, что на основании налогового уведомления №65436489 от 29 июля 2023 года налогоплательщику начислены к уплате налоги за 2022 год, в том числе земельный налог в размере 401 руб. В установленный законом срок до 01 декабря 2023 год земельный налог за 2022 год уплачен не был.

Кроме того, административным ответчиком ФИО1 в 2023 году получен доход от продажи недвижимого имущества. В установленный законом срок до 15 июля 2024 года налог на доходы физических лиц в размере 109983 руб. уплачен не был. Налоговым органом направлено заявление о вынесении судебного приказа, который был выдан мировым судьей 21 ноября 2024 года; по заявлению налогоплательщика судебный приказ отменен определением мирового судьи от 09 декабря 2024 года.

Административный ответчик ФИО1 в письменных возражениях (л.д. 42, 68) указал, что если кадастровая стоимость объекта недвижимости отсутствует в Едином государственном реестре недвижимости на 01 января года, в котором осуществлена регистрация перехода права собственности, то налоговая база при исчислении суммы налога определяется исходя из стоимости сделки; 10 октября 2023 года земельный участок и расположенный на нем гараж были проданы, доход от сделки составил /__/ руб.

Дело рассмотрено в отсутствие сторон, извещенных о времени и месте судебного заседания надлежащим образом.

Решением Колпашевского городского суда Томской области от 18 августа 2025 года административные исковые требования УФНС России по Томской области удовлетворены, с ФИО1 в пользу соответствующего бюджета взыскана задолженность в размере в размере 118 151,86 руб., в том числе: земельный налог за 2022 год в размере 401 руб., налог на доходы физических лиц за 2023 год в размере 109983 руб., пени за период со 02 декабря 2023 года по 06 ноября 2024 года в размере 7767,86 руб; в доход местного бюджета с ФИО1 взыскана государственная пошлина в размере 4 544руб.

В апелляционной жалобе административный ответчик ФИО1 просит отменить судебный акт как постановленный с нарушением норм материального права и принять по делу новое решение об отказе в удовлетворении заявленных требований.

В обоснование приводит доводы, аналогичные изложенным в письменных возражениях на административное исковое заявление, ссылаясь на то, что налоговая база при исчислении суммы налога на доходы физических лиц в случае отсутствия в Едином государственном реестре недвижимости сведений о кадастровой стоимости объекта недвижимого имущества на 01 января года, в котором осуществлена регистрация перехода права собственности, признается равной стоимости сделки по отчуждению такого имущества.

Отмечает, что в ходе рассмотрения дела представлена корректирующая (уточненная) декларация, в которой отражена налоговая база, определяемая как разница между суммой дохода от продажи, исходя из договора купли-продажи, и расходами, связанными с приобретением недвижимости, или суммой имущественного налогового вычета.

На основании части 1 статьи 307, части 2 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации судебная коллегия сочла возможным рассмотреть дело в отсутствие сторон, извещенных о времени и месте судебного заседания надлежащим образом.

Изучив материалы дела, исследовав новые доказательства, приобщенные на основании части 2.1 статьи 59, статьи 63, части 1 статьи 306 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации в суде апелляционной инстанции, обсудив доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия приходит к следующему.

Согласно части 1 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации налоговая служба как орган государственной власти, наделенный в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Разрешая по существу требования УФНС России по Томской области, суд первой инстанции пришел к выводу о том, что ФИО1 обязан уплатить земельный налог за 2022 год в размере 401 руб., налог на доходы физических лиц за 2023 год в размере 109983 руб. руб. и пени, начисленные на остаток отрицательного сальдо единого налогового счета, за период со 02 декабря 2023 года по 06 ноября 2024 года в размере 7767,86 руб.

Судебная коллегия находит выводы суда первой инстанции соответствующими фактическим обстоятельствам дела, постановленными при правильном применении норм материального и процессуального права.

Уплата законно установленных налогов и сборов является обязанностью налогоплательщиков, она закреплена Конституцией Российской Федерации (статья 57), а также Налоговым кодексом Российской Федерации (пункт 1 статьи 3, подпункт 1 пункта 1 статьи 23).

В силу подпункта 14 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые органы имеют право предъявлять в суды общей юрисдикции иски о взыскании недоимки, пеней и штрафов за налоговые правонарушения.

Обязанность по уплате конкретного налога, сбора возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора, что предусмотрено пунктом 2 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 387 Налогового кодекса Российской Федерации земельный налог устанавливается названным Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с указанным Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

В силу пункта 1 статьи 389 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), на территории которого введен налог.

Согласно пункту 1 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 названного Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

В соответствии с нормами главы 31 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения (пункт 1 статьи 390); налоговым периодом признается календарный год (пункт 1 статьи 393); сумма налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками – физическими лицами, исчисляется налоговыми органами (абзац третий пункта 2 статьи 396); налогоплательщики – физические лица уплачивают налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом (пункт 4 статьи 397).

В соответствии с пунктом 1 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

К доходам от источников в Российской Федерации относятся в том числе, доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации (подпункт 5 пункт 1 статьи 208 Налогового кодекса Российской Федерации).

Статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что физические лица, получившие доход от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет (пункт 2); обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию (пункт 3); обязаны уплатить общую сумму налога в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 4).

Из материалов административного дела следует, что в 2022 году ФИО1 являлся собственником земельного участка, расположенного по адресу: /__/, кадастровый номер: /__/, дата государственной регистрации права собственности: 18 января 2022 года, дата прекращения права собственности: 23 августа 2023 года.

Указанное подтверждается выпиской из Единого государственного реестра недвижимости от 21 ноября 2025 года №/__/, представленной Филиалом публично-правовой компании «Роскадастр» по Томской области по запросу судебной коллегии (л.д. 115-116).

Таким образом, ФИО1 в 2022 году являлся плательщиком земельного налога.

Согласно налоговому уведомлению №65436489 от 29 июля 2023 года ФИО1 начислены к уплате налоги за 2022 год, в том числе земельный налог в размере 401 руб. со сроком уплаты до 01 декабря 2023 года (л.д. 31).

Данное уведомление направлено в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика и получено им 12 сентября 2023 года (л.д. 19).

Проверив правильность исчисления земельного налога за 2022 год, судебная коллегия находит его соответствующим требованиям законодательства.

Принадлежащий в 2022 году ФИО1 на праве собственности земельный участком расположен в /__/, на территории /__/.

Решением Совета Колпашевского городского поселения от 29 июня 2020 года №13 «Об утверждении Положения о земельном налоге на территории муниципального образования «Колпашевское городское поселение» (далее – Положение) определены ставки земельного налога на территории муниципального образования «Колпашевское городское поселение».

В соответствии с подпунктом 3 пункта 2 Положения земельный налог на территории муниципального образования «Колпашевское городское сельское поселение» взимается от кадастровой стоимости земельного участка в размере – 0,3 % в отношении земельных участков, не используемых в предпринимательской деятельности, приобретенных (предоставленных) для ведения личного подсобного хозяйства, садоводства или огородничества, а также земельных участков общего назначения, предусмотренных Федеральным законом от 29 июля 2017 года №217-ФЗ «О ведении гражданами садоводства и огородничества для собственных нужд и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации».

Расчет земельного налога произведен в соответствии с требованиями законодательства о налогах и сборах, исходя из кадастровой стоимости земельного участка (145782 руб.), доли в праве (1), налоговой ставки (0,30), количества месяцев владения в году (11). Математически расчет также является верным.

Также И. в 2023 году являлся плательщиком налога на доходы физических лиц в связи с получением дохода от продажи недвижимого имущества.

Согласно материалам дела 27 февраля 2023 года между С. (продавец) и ФИО1 (покупатель) заключен договор купли-продажи, предметом которого являлись объекты недвижимого имущества (л.д. 48-49):

земельный участок, расположенный по адресу: /__/, кадастровый номер: /__/, общей площадью /__/ кв.м;

нежилое здание (гараж), расположенное по адресу: /__/, кадастровый номер: /__/, общей площадью /__/ кв.м.

Цена данной сделки составила /__/ руб. (земельный участок – /__/ руб., нежилое здание – /__/ руб.).

Право собственности ФИО1 в отношении объектов недвижимости зарегистрировано 02 марта 2023 года (л.д. 71-72, 73-74).

10 октября 2023 года между ФИО1 (продавец) и Ч. (покупатель) заключен договор купли-продажи этих же объектов недвижимого имущества: цена сделки составила /__/ руб., из которых: /__/ руб. – земельный участок, /__/ руб. – нежилое здание (л.д. 57-58).

Право собственности ФИО1 в отношении указанных объектов недвижимости прекращено 18 октября 2023 года (л.д. 71-72, 73-74).

Таким образом, в 2023 году ФИО1 продал названное недвижимое имущество, получив доход в размере /__/ руб.

На основании пункта 17.1 статьи 217 и пункта 2 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также в указанном имуществе при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

В силу пункта 4 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, указанных в пункте 3 этой же статьи.

Поскольку земельный участок и нежилое задание (гараж) находились в собственности ФИО1 менее пяти лет, полученные от продажи данных объектов недвижимого имущества доходы не освобождаются от налогообложения.

Следовательно, у административного ответчика возникла обязанность самостоятельно исчислить сумму налога на доходы физических лиц за 2023 года, в срок до 02 мая 2024 года представить в налоговый орган соответствующую декларацию и не позднее 15 июля 2024 года уплатить суммы налога.

На основании пункта 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 данного Кодекса.

В соответствии с абзацем первым пункта 2 статьи 214.10 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 01 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на проданный объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода - кадастровая стоимость этого объекта недвижимого имущества, определенная на дату его постановки на государственный кадастровый учет), умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения доходы налогоплательщика от продажи этого объекта недвижимого имущества принимаются равными умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта недвижимого имущества.

В случае, если кадастровая стоимость объекта недвижимого имущества, указанного в приведенном пункте, отсутствует в Едином государственном реестре недвижимости по состоянию на 01 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на этот объект недвижимого имущества, или не определена на дату его постановки на государственный кадастровый учет (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода), положения названного пункта не применяются (абзац второй пункта 2 статьи 214.10 Налогового кодекса Российской Федерации.

Налоговая база для доходов, в отношении которых пунктом 1.1 статьи 224 Налогового кодекса Российской Федерации установлена налоговая ставка в размере 13 %, определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налогового вычета, предусмотренного, в частности, подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации, устанавливающим особенности применения имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 указанного Кодекса, имущественный налоговый вычет предоставляется:

в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, садовых домов или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 настоящего Кодекса, не превышающем в целом 1 000 000 рублей (абзац первый);

в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи иного недвижимого имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 настоящего Кодекса, не превышающем в целом 250 000 рублей (абзац второй).

На основании подпункта 2 пункта 2 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации вместо получения указанного вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых НДФЛ доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.

Как следует из материалов дела, 31 октября 2024 года ФИО1 в налоговый орган представлена декларация по налогу на доходы физических лиц (форма №3-НДФЛ) за 2023 год, в которой налогоплательщик заявил доход от продажи объектов недвижимости в размере /__/ руб.; сумма имущественного налогового вычета – 250 000 руб. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составила 109983 руб. (л.д. 146-148).

02 июля 2025 года ФИО1 представлена декларация по налогу на доходы физических лиц (форма №3-НДФЛ) за 2023 год (корректировка №1), в которой заявлен доход от продажи объектов недвижимости в размере /__/ руб.; сумма имущественного налогового вычета – 250 000 руб. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составила 6 500 руб. (л.д. 149-151).

На основании статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации УФНС России по Томской области проведена проверка расчета налога на доходы физических лиц, полученных ФИО1 от продажи объектов недвижимости за 2023 год.

По итогам камеральной налоговой проверки, представленной ФИО1 02 июня 2025 года декларации по налогу на доходы физических лиц (форма №3-НДФЛ) за 2023 год (корректировка №1), налоговым органом выявлено занижение налоговой базы, усмотрены признаки налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, о чем составлен акт налоговой проверки №18271 от 16 октября 2025 года (л.д. 152-154).

Налоговым органом произведен расчет налога, подлежащего уплате в бюджет. Сумма налога к уплате в бюджет за 2023 год составила 109983 руб. исходя из кадастровой стоимости нежилого задания (гаража) по состоянию на 01 января 2020 года и 01 января 2024 года согласно следующему расчету: (1565743,2 руб. (кадастровая стоимость) ? 0,7 (понижающий коэффициент) – 250000 руб. (имущественный налоговый вычет)) х 13% (налоговая ставка).

05 декабря 2025 года налоговым органом принято решение №308 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля в срок до 12 января 2026 года (л.д. 156).

18 марта 2026 года по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки УФНС России по Томской области принято решение №2709, в соответствии с которым ФИО1 на основании пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации привлечен к ответственности в виде взыскании штрафа в размере 20697 руб. за неполную уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы.

Из указанного решения следует, что ФИО1 занижена налоговая база за 2023 год на 796020,24 руб. (/__/ – 300 000), что привело к неисчислению НДФЛ, подлежащего уплате в бюджет, в размере 103483 (796020,24*13%).

На запрос судебной коллегии относительно произведенного расчета, отраженного в решении от 18 марта 2026 года, где размер дохода, исчисленный как кадастровая стоимость объекта недвижимости, умноженная на понижающий коэффициент 0,7, уменьшен на /__/ руб., то есть на сумму, совпадающую с размером стоимости имущества по договору купли-продажи от 10 октября 2023 года, а не 250000 руб. – максимальный размер имущественного налогового вычета, предусмотренного законодательством о налогах и сборах, налоговый орган объяснения не представил.

Учитывая, что правомерность принятого 18 марта 2026 года решения о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения, не является предметом настоящего административного дела, судебная коллегия оценку данному решению не дает.

Основанием для обращения в суд с заявлением о взыскании задолженности по налогам и пени послужил факт неуплаты ФИО1, в том числе, НДФЛ за 2023 год, отраженный последним в представленной декларации, а не принятое по результатам камеральной проверки решение налогового органа.

Учитывая, что каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы, а налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными (статья 3 Налогового кодекса Российской Федерации), судебная коллегия проверила расчет налогооблагаемой базы по налогу на доходы физических лиц и суммы подлежащей уплате в бюджет в соответствии с требованиями статей 214.10 и 220 Налогового кодекса Российской Федерации.

Судебной коллегией установлено, что приказом Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 22 ноября 2019 года №41 «Об утверждении результатов определения кадастровой стоимости объектов капитального строительства, помещений, машино-мест и иных видов объектов недвижимости (за исключением земельных участков), расположенных на территории Томской области» утверждены результаты определения кадастровой стоимости объектов недвижимости, в том числе утверждена кадастровая стоимость нежилого здания (гаража) с кадастровым номером /__/ в размере 1565 743,2 руб. (строка 11388). Данный приказ распространяет свое действие на правоотношения, возникшие с 01 января 2020 года.

По смыслу пункта 2 статьи 214.10 Налогового кодекса Российской Федерации определение налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимости при исчислении налога на доход физического лица от продажи недвижимого имущества возможно только при условии наличия сведений об их кадастровой стоимости в Едином государственном реестре недвижимости на 01 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности. Отсутствие сведений о кадастровой стоимости объекта недвижимости в Едином государственном реестре недвижимости является препятствием для ее применения в целях налогообложения.

Согласно выписке из Единого государственного реестра недвижимости от 09 апреля 2026 года №/__/, представленной филиалом публично-правовой компанией «Роскадастр» по Томской области по запросу судебной коллегии, сведения о кадастровой стоимости нежилого здания с кадастровым номером /__/ внесены в Единый государственный реестр недвижимости 27 января 2020 года и по состоянию на 01 января 2023 года ее величина составила 1565 743,2 руб.

Таким образом, на момент регистрации перехода (прекращения) права собственности по сделке купли-продажи (18 октября 2023 года) сведения о кадастровой стоимости названного объекта недвижимости содержались в Едином государственном реестре недвижимости.

В этой связи при определении размера налогооблагаемого дохода подлежат применению положения абзаца первого пункта 2 статьи 214.10 Налогового кодекса Российской Федерации, то есть исходя из кадастровой стоимости проданного объекта недвижимости, умноженной на понижающей коэффициент 0,7.

Учитывая указанные выше положения законодательства и установленные обстоятельства, доводы административного ответчика относительно необходимости руководствоваться при таком расчете положениями абзаца второго пункта 2 статьи 214.10 Налогового кодекса Российской Федерации не могут быть приняты во внимание.

Равным образом судебной коллегией не может быть принята во внимание ссылка административного ответчика на кадастровую стоимость спорного нежилого здания в размере 890519,64 руб. (л.д. 42), поскольку такая величина кадастровой стоимости, как установлено судом апелляционной инстанции, определена актом бюджетного учреждения №АОКС-70/2024/000083 от 13 марта 2024 года и подлежит применению с 26 февраля 2024 года.

Так как, исходя из условий договора купли-продажи от 10 октября 2023 года, сумма сделки относительно нежилого здания (гаража) с кадастровым номером /__/ составила 200000 рублей, для целей налогообложения дохода, исходя из вышеуказанных норм законодательства о налогах и сборах, подлежит применению доход, определенный как кадастровая стоимость объекта недвижимости с учетом понижающего коэффициента 0,7, то есть в размере /__/ руб.

Из договора купли-продажи от 27 февраля 2023 года следует, что нежилое здание (гараж) приобретено ФИО1 за 100000 руб.

Учитывая, что понесенные на приобретение впоследствии проданного нежилого здания (гаража) расходы меньше, что предусмотренный законодательством о налогах и сборах размер имущественного налогового вычета, судебная коллегия приходит к выводу о необходимости уменьшения подлежащего налогообложению дохода на размер имущественного налогового вычета.

Следовательно, подлежащий уплате в доход бюджета налог на доходы физических лиц в данном случае составит 109983 руб. согласно следующему расчету: (1565743,2 руб. (кадастровая стоимость) ? 0,7 (понижающий коэффициент) – 250000 руб. (имущественный налоговый вычет)) х 13% (налоговая ставка).

Таким образом, заявленная административным истцом в настоящем административном деле ко взысканию сумма задолженности по НДФЛ за 2023 год в размере 109983 руб. является обоснованной.

При этом судебная коллегия отмечает, что кадастровая стоимость проданного по договору купли-продажи земельного участка по состоянию на 01 января 2023 года составляла 129353,98 руб., с учетом понижающего коэффициента 0,7 – 90547,79 руб. Следовательно, для целей налогообложения дохода, полученного налогоплательщиком от продажи данного земельного участка, подлежит применению сумма, указанная в договоре купли-продажи от 10 октября 2023 года – /__/ руб.

С учетом размера имущественного налогового вычета, установленного подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении дохода, полученного ФИО1 от продажи земельного участка, отсутствует обязанность по уплате НДФЛ.

Доказательств уплаты земельного налога за 2022 год и налога на доходы физических лиц за 2023 год материалы дела не содержат, апеллянт на данное обстоятельство не ссылается.

С 01 января 2023 года вступил в силу Федеральный закон от 14 июля 2022 года №263-ФЗ «Овнесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – Федеральный закон от 14 июля 2022 года №263), предусматривающий введение института единого налогового счета.

С 01 января 2023 года единый налоговый платеж и единый налоговый счет (далее – ЕНП и ЕНС) стали обязательными для всех налогоплательщиков.

Статьей 11 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что задолженностью по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации является общая сумма недоимок, а также не уплаченных налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов и (или) налоговым агентом пеней, штрафов и процентов, предусмотренных данным Кодексом, и сумм налогов, подлежащих возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных тем же Кодексом, равная размеру отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица.

Единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: денежного выражения совокупной обязанности; денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действующей с 01 января 2023 года) установлено, что неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности. Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности (пункт 1); требование об уплате задолженности должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты задолженности не указан в этом требовании; исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения (пункт 3).

Пунктом 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей с 01 января 2023 года по 01 ноября 2025 года) установлено, что требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено данным Кодексом.

Пунктом 1 постановления Правительства Российской Федерации от 29 марта 2023 года №500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 году» предельные сроки направления требований увеличены на 6 месяцев.

В связи с наличием у ФИО1 отрицательного сальдо ЕНС по состоянию на 01 января 2023 года, налоговым органом в установленный законом срок выставлено требование №149394, сформированное по состоянию на 09 июля 2023 года, об уплате задолженности до 28 августа 2023 года, на сумму 353,04 руб. (л.д.16).

Данное требование направлено административному ответчику в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика и получено им 02 августа 2023 года (л.д. 19).

Статья 71 Налогового кодекса Российской Федерации, предусматривавшая обязанность налогового органа направлять уточненное требование при изменении размера задолженности налогоплательщика, утратила силу с 01 января 2023 года.

Таким образом, до момента погашения задолженности в размере отрицательного сальдо требование считается неисполненным, при этом новые требования (уточненные), налоговым органом не направляются, если размер отрицательного сальдо продолжает увеличиваться либо сальдо не перестало быть отрицательным.

Процедура и сроки взыскания налоговой задолженности в судебном порядке регламентированы статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации и главой 32 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей с 01 января 2023 года до 01 ноября 2025 года) налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей.

Из указанного выше требования следует, что по состоянию на 09 июля 2023 года (дата выставления требования) размер отрицательного сальдо ЕНС не превысил 10000 руб.

Согласно подпункту 2 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации в той же редакции налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности не позднее 01 июля года, на 01 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с приведенным пунктом, превысила 10 тысяч рублей.

На 01 января 2024 года сумма задолженности не превысила 10000 руб., вместе с тем по состоянию на 16 июля 2024 года в связи неуплатой налога на доходы физических лиц за 2023 года размер отрицательного сальдо превысил указанную сумму, следовательно, налоговый орган был вправе обратиться с заявлением о вынесении судебного приказа не позднее 01 июля 2025 года.

Согласно штампа на заявлении №26344 от 06 ноября 2024 года о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1 задолженности, данное заявление поступило на судебный участок мирового судьи 19 ноября 2024 года, то есть в установленный законом срок.

21 ноября 2024 года мировым судебного участка №1 Колпашевского судебного района Томской области, исполняющим обязанности мирового судьи судебного участка №2 Колпашевского судебного района Томской области вынесен судебный приказ №2а-2627/2024.

Определением мирового судьи судебного участка №2 Колпашевского судебного района Томской области от 09 декабря 2024 года данный судебный приказ отменен в связи с поступлением возражений должника относительно его исполнения (л.д. 25).

В силу пункта 4 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа, об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа либо определения о повороте исполнения судебного приказа, если на момент вынесения судом определения об отмене судебного приказа задолженность была погашена.

С административным исковым заявлением УФНС России по Томской области обратилось в Колпашевский городской суд Томской области 09 июня 2025 года (л.д. 3), то есть в установленный законом шестимесячный срок после отменены судебного приказа.

Таким образом, налоговым органом соблюдены требования вышеприведенных норм, регламентирующих порядок принудительного взыскания обязательных платежей и санкций.

Поскольку в материалы дела не представлены сведения о погашении ФИО1 задолженности по земельному налогу за 2022 год и налогу на доходы физических лиц за 2023 год, суд первой инстанции пришел к правильному выводу об обоснованности заявленных УФНС России по Томской области требований в данной части.

Также УФНС России по Томской области в настоящем административном исковом заявлении ко взысканию предъявлены пени за период со 02 декабря 2023 года по 06 ноября 2024 года.

В соответствии с пунктом 2 статьи 57 Налогового кодекса Российской Федерации при уплате налога, сбора, страховых взносов с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора, плательщик страховых взносов) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных названным Кодексом.

Пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов (пункт 1 статьи 72 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается установленная названной статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки (пункт 1).

Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (пункт 2).

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов (пункт 3).

Сумма пеней, рассчитанная в соответствии со статьей 75 приведенного Кодекса, учитывается в совокупной обязанности со дня учета на едином налоговом счете недоимки, в отношении которой рассчитана данная сумма (пункт 6 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации).

Приведенные положения Налогового кодекса Российской Федерации предусматривают необходимость уплаты пени с сумм налога, уплаченных с нарушением установленных сроков, но не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание. Следовательно, пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога, что соответствует правовой позиции Конституционного суда Российской Федерации.

Из административного искового заявления и приложенного к нему расчета (л.д. 24) следует, что УФНС России по Томской области просит взыскать пени, начисленные на недоимку земельному налогу за 2022 год, и пени, начисленные на задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2023 год, за период со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога (со 02 декабря 2023 года и 16 июля 2024 года соответственно) по 06 ноября 2024 года.

Учитывая отсутствие сведений о погашении данных недоимок, судебная коллегия приходит к выводу о наличии оснований для удовлетворения требований о взыскании с ФИО1 пени, начисленной на земельный налог за 2022 год и налог на доходы физических лиц за 2023 год, согласно следующему расчету:

пени, начисленные на задолженность по земельному налогу за 2022 год, за период с 02 декабря 2023 года по 06 ноября 2024 года в размере 76,39 руб.:

с 02.12.2023 по 17.12.2023 – 3,21 руб.: 401 ? 15 % / 300 ? 16;

с 18.12.2023 по 28.07.2024 – 47,91 руб.: 401 ? 16 % / 300 ? 224;

с 29.07.2024 по 15.09.2024 – 11,79 руб.: 401 ? 18 % / 300 ? 49;

с 16.09.2024 по 27.10.2024 – 10,67 руб.: 401 ? 19 % / 300 ? 42;

с 28.10.2024 по 06.11.2024 – 2,81 руб.: 401 ? 21 % / 300 ? 10;

пени, начисленные на задолженность по налогу на доходы физических лиц, за 2023 год за период с 16 июля 2024 года по 06 ноября 2024 года в размере 7691,47 руб.:

с 16.07.2024 по 28.07.2024 – 762,55 руб.: 109983 руб. ? 16 % / 300 ? 13;

с 29.07.2024 по 15.09.2024 – 3 233,50 руб.: 109983 руб. ? 18 % / 300 ? 49;

с 16.09.2024 по 27.10.2024 – 2 925,54 руб.: 109983 руб. ? 19 % / 300 ? 42;

с 28.10.2024 по 06.11.2024 – 769,88 руб.: 109983 руб. ? 21 % / 300 ? 10,

а всего 7767,86 руб.

Таким образом, с ФИО1 в пользу соответствующего бюджета подлежит взысканию задолженность в размере 118151,86 руб., из которых недоимка по земельному налогу за 2022 года – 401 руб., по налогу на имущество физических лиц за 2023 год – 109983 руб., пени за период с 02 декабря 2023 года по 06 ноября 2024 года в размере 7767,86 руб.

В соответствии с абзацем третьим подпункта 1 пункта 1 статьи 333.19 Налогового кодекса Российской Федерации по делам, рассматриваемым Верховным Судом Российской Федерации в соответствии с гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации и законодательством об административном судопроизводстве, судами общей юрисдикции, мировыми судьями, государственная пошлина уплачивается при подаче административного искового заявления имущественного характера при цене иска от 100001 рубля до 300000 рублей – 4000 рублей плюс 3 процента суммы, превышающей 100000 рублей.

Как следует из материалов административного дела, ФИО1 является инвалидом II группы (л.д. 125-127).

Подпунктом 2 пункта 2 статьи 333.36 Налогового кодекса Российской Федерации закреплено, что от уплаты государственной пошлины по делам, рассматриваемым Верховным Судом Российской Федерации в соответствии с гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации и законодательством об административном судопроизводстве, судами общей юрисдикции, мировыми судьями, с учетом положений пункта 3 данной статьи освобождаются истцы (административные истцы) – инвалиды I или II группы.

Частью 1 статьи 103 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации установлено, что судебные расходы состоят из государственной пошлины и издержек, связанных с рассмотрением административного дела.

Льготы по уплате государственной пошлины, основания и порядок освобождения от уплаты государственной пошлины, уменьшения ее размера, предоставления отсрочки или рассрочки уплаты государственной пошлины установлены статьей 104 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, а льготы по возмещению издержек, связанных с рассмотрением административного дела, – статьей 107 данного Кодекса.

Согласно статье 104 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации льготы по уплате государственной пошлины предоставляются в случаях и порядке, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (часть 1); основания и порядок освобождения от уплаты государственной пошлины, уменьшения ее размера, предоставления отсрочки или рассрочки уплаты государственной пошлины устанавливаются в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (часть 2).

В соответствии с пунктом 1 статьи 107 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации от возмещения издержек, связанных с рассмотрением административного дела, освобождаются административные истцы, административные ответчики, являющиеся инвалидами I и II групп.

Частью 1 статьи 114 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации предусмотрено, что судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов. В этом случае взысканные суммы зачисляются в доход соответствующего бюджета.

Поскольку в соответствии с пунктом 1 статьи 107 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации инвалиды I и II групп освобождены от возмещения издержек, связанных с рассмотрением административного дела, к каковым государственная пошлина не относится, а подпункт 2 пункта 2 статьи 333.36 Налогового кодекса Российской Федерации предоставляет им льготу по освобождению от уплаты государственной пошлины только в случае, когда они выступают в качестве административных истцов, суд первой инстанции правомерно взыскал с административного ответчика ФИО1, как с проигравшей стороны, судебные расходы в виде государственной пошлины. Размер взысканной с административного ответчика государственной пошлины соответствует абзацу третьему подпункта 1 пункта 1 статьи 333.19 Налогового кодекса Российской Федерации.

Учитывая изложенное, судебная коллегия находит обжалуемое решение суда законным и обоснованным. Основания для отмены решения суда по доводам апелляционной жалобы отсутствуют.

Нарушений норм процессуального права, которые привели или могли бы привести к неправильному рассмотрению дела, а равно нарушений, влекущих безусловную отмену решения суда в силу части 1 статьи 310 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судом не допущено.

На основании изложенного, руководствуясь пунктом 1 статьи 309, статьей 311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

определила:

решение Колпашевского городского суда Томской области от 18 августа 2025 года оставить без изменения, апелляционную жалобу административного ответчика ФИО1 – без удовлетворения;

кассационная жалоба может быть подана в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения в Восьмой кассационный суд общей юрисдикции через Колпашевский городской суд Томской области.

Председательствующий

Судьи

Мотивированное апелляционное определение изготовлено 24 апреля 2026 года