Решение № 2А-3043/2023 2А-3043/2023~М-2646/2023 М-2646/2023 от 21 сентября 2023 г. по делу № 2А-3043/2023

Дело № 2а-3043/2023 64RS0004-01-2023-003204-39


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

22 сентября 2023 года город Балаково Саратовской области

Балаковский районный суд Саратовской области в составе

председательствующего судьи Ефремовой Т.С.,

при секретаре судебного заседания Кирилловой А.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 2 по Саратовской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам и пени,

установил:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России № 2 (далее - МРИ ФНС России № 2) по Саратовской области обратилась в суд с административным иском, в котором просила взыскать с ФИО1 налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских поселений: налог за 2016 год, 2017 год, 2018 год в размере 93 рублей 00 копеек, пени за периоды с 02 декабря 2017 года по 04 марта 2018 года, с 04 декабря 2018 года по 10 февраля 2019 года, с 03 декабря 2019 года по 19 февраля 2020 года в размере 01 рубля 85 копеек; земельный налог: налог за 2016 год, 2017 год, 2018 год в размере 1 551 рубля 00 копеек, пени за периоды с 02 декабря 2017 года по 04 марта 2018 года, с 04 декабря 2018 года по 10 февраля 2019 года, с 03 декабря 2019 года по 19 февраля 2020 года в размере 29 рублей 11 копеек, а всего на общую сумму 1 674 рублей 96 копеек.

Требования мотивированы тем, что ФИО1 является плательщиком налога на имущество физических лиц, земельного налога за принадлежащие ей на праве общей долевой собственности (доля в праве 1/4) жилой дом и земельный участок. В соответствии с действующим законодательством МРИ ФНС России № 2 по Саратовской области налогоплательщику направлялись налоговые уведомления о необходимости уплаты налога на имущество физических лиц за 2016-2018 годы. В связи с наличием недоимки по налогам налогоплательщику были направлены требования об уплате налогов и пени с указанием срока исполнения и сумм недоимки, которые остались без исполнения. Административный истец обратился к мировому судье судебного участка № 8 города Балаково Саратовской области с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании с ФИО1 задолженности по налогам и пени, однако определением мирового судьи от 20 февраля 2023 года в принятии указанного заявления было отказано. Поскольку задолженность по налогам и пени налогоплательщиком не оплачена, налоговый орган обратился в суд с настоящим административным исковым заявлением. Одновременно административный истец просит восстановить пропущенный процессуальный срок подачи административного иска, ссылаясь на наличие затруднений, связанных с формированием материалов, подлежащих направлению в суд.

Административный истец МРИ ФНС России № 2 по Саратовской области, административный ответчик ФИО1 о дате, времени и месте судебного заседания извещены надлежащим образом, в судебное заседание не явились, о причинах неявки не известно.

Информация о дате времени и месте судебного заседания 29 августа 2023 года размещена на официальном сайте Балаковского районного суда Саратовской области (balakovsky.sar.sudrf.ru) (раздел судебное делопроизводство).

Руководствуясь статьей 150 Кодекса административного судопроизводства (далее - КАС РФ), суд рассмотрел дело в отсутствие неявившихся участников процесса.

Изучив материалы дела, исследовав письменные доказательства, в том числе материал об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа, суд приходит к следующему выводу.

Частью 1 статьи 286 КАС РФ предусмотрено право налоговой инспекции как органа, наделенного в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Порядок уплаты земельного налога регламентирован в главе 31 НК РФ, согласно пункту 1 статьи 388 которой налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

В соответствии с положениями статей 389, 390, 393, 397 НК РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), на территории которого введен налог. Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков; налоговым периодом признается календарный год. Налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 01 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налогоплательщики - физические лица уплачивают налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом.

В соответствии со статьей 400 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса.

Исходя из положений статей 401, 402, 405, 409 НК РФ объектами налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования следующее имущество: жилой дом; квартира, комната; гараж, машино-место; единый недвижимый комплекс; объект незавершенного строительства; иные здание, строение, сооружение, помещение. Налоговая база в отношении объектов налогообложения определяется исходя из их кадастровой стоимости. Налоговым периодом признается календарный год. Налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 01 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налог уплачивается по месту нахождения объекта налогообложения на основании налогового уведомления, направляемого налогоплательщику налоговым органом.

Согласно пункту 2 статьи 402 НК РФ (в редакции, действовавшей на 01 января 2017 года) налоговая база в отношении объектов налогообложения, за исключением объектов, указанных в пункте 3 настоящей статьи, определяется исходя из их инвентаризационной стоимости в случае, если субъектом Российской Федерации не принято решение, предусмотренное абзацем 3 пункта 1 настоящей статьи.

В статье 45 НК РФ предусмотрено, что обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

В случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление (пункт 2 статьи 52 НК РФ). При этом обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления (пункт 4 статьи 57 НК РФ).

При наличии у налогоплательщика недоимки ему направляется требование об уплате налога (извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога) в соответствии с положениями статьи 69 НК РФ, которое должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Требование об уплате налога, направляемое физическому лицу, должно содержать также сведения о сроке уплаты налога, установленном законодательством о налогах и сборах.

Требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки (пункт 1 статьи 70 НК РФ).

По смыслу статьи 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, если иное не предусмотрено главами 25 и 26.1 НК РФ. Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора.

Судом установлено и следует из материалов дела, что ФИО1 на праве общей долевой собственности (доля в праве 1/4) принадлежат земельный участок и жилой дом, расположенные по адресу: <адрес> (дата регистрации права 27 апреля 2011 года) (л.д. 42-43, 44-45).

В соответствии с действующим законодательством не позднее 30 дней до наступления срока платежа МРИ ФНС России № 2 по Саратовской области сформированы и направлены в адрес налогоплательщика налоговые уведомления № 5212544 от 04 июля 2017 года об уплате земельного налога за 2016 год в размере 517 рублей, налога на имущество физических лиц за 2016 год в размере 38 рублей; № 17377147 от 14 июля 2018 года об уплате земельного налога за 2017 год в размере 517 рублей, налога на имущество физических лиц за 2017 год в размере 40 рублей; № 26730713 от 10 июля 2019 года об уплате земельного налога за 2018 год в размере 517 рублей, налога на имущество физических лиц за 2016 год в размере 15 рублей (л.д. 8, 10, 12).

В связи с неуплатой в установленные в налоговом уведомлении сроки земельного налога, налога на имущество физических лиц за 2016-2018 годы налоговым органом налогоплательщику направлены требования № 11618 по состоянию на 05 марта 2018 об уплате в срок до 03 мая 2018 года земельного налога за 2016 год в размере 517 рублей и пени за период с 02 декабря 2017 года по 04 марта 2018 года в размере 12 рублей 46 копеек, налога на имущество физических лиц за 2016 год в общем размере 38 рублей и пени за период с 02 декабря 2017 года по 04 марта 2018 года в размере 0 рублей 92 копеек; № 9711 по состоянию на 11 февраля 2019 года об уплате в срок до 08 апреля 2019 года земельного налога за 2017 года в размере 517 рублей и пени за период с 04 декабря 2018 года по 10 февраля 2019 года в размере 09 рублей 16 копеек, налога на имущество физических лиц за 2017 год в размере 40 рублей и пени за период с 04 декабря 2018 года по 10 февраля 2019 года в размере 0 рублей 71 копейки; № 9442 по состоянию на 10 февраля 2020 года об уплате в срок до 06 апреля 2020 года земельного налога за 2018 год в размере 517 рублей и пени за период с 03 декабря 2019 года по 09 февраля 2020 года в размере 07 рублей 49 копеек, налога на имущество физических лиц за 2018 год в размере 15 рублей и пени за период с 03 декабря 2019 года по 09 февраля 2020 года в размере 0 рублей 22 копеек (л.д. 15, 18, 21).

Представленный расчет подлежащих взысканию обязательных платежей и санкций произведен налоговым органом в соответствии с положениями действующего налогового законодательства, его правильность судом проверена и сомнений не вызывает, административным ответчиком расчет не оспорен.

В установленный срок задолженность по налогам и пени налогоплательщиком ФИО1 не погашена.

В силу статьи 45 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном НК РФ. Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 НК РФ.

Согласно пункту 2 статьи 48 НК РФ (в редакции, действующей в период возникновения спорных правоотношений) заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока (абзац 3 пункта 2 статьи 48 НК РФ).

В соответствии с пунктом 3 статьи 48 НК РФ требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

Аналогичные требования закреплены в части 2 статьи 286 КАС РФ, согласно которой административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

Частью 6 статьи 289 КАС РФ установлено, что при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

Как следует из материалов дела, самое раннее требование об уплате земельного налога и налога на имущество физических лиц выставлено налоговым органом ФИО1 со сроком исполнения до 03 мая 2018 года (требование № 9081 по состоянию на 05 марта 2018 года).

В течение трех лет со дня истечения указанного срока общая сумма налога и пени, подлежащая взысканию с налогоплательщика, не превысила 3 000 рублей, следовательно, у налогового органа имелось право обращения в суд за принудительным взысканием с административного ответчика земельного налога и налога на имущество физических лиц за 2016-2018 годы в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока, то есть не позднее 03 ноября 2021 года.

МРИ ФНС России № 20 по Саратовской области обратилась к мировому судье судебного участка № 8 города Балаково Саратовской области с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1 задолженности по налогам и пени 20 февраля 2023 года, то есть с пропуском установленного статьей 48 НК РФ срока. При этом обстоятельств, которые являлись препятствием к своевременному осуществлению начала процедуры взыскания обязательных платежей и санкций, не приведено.

Определением мирового судьи судебного участка № 8 города Балаково Саратовской области от 20 февраля 2023 года в принятии указанного заявления МРИ ФНС России № 20 по Саратовской области о вынесении судебного приказа отказано, после чего налоговый орган 01 августа 2023 года обратился в суд с настоящим административным иском (л.д. 4-5, 6).

Ходатайствуя о восстановлении пропущенного срока предъявления в суд требования о взыскании с ФИО1 задолженности по налогам и пени, административный истец сослался на наличие затруднений, связанных с формированием материалов, подлежащих направлению в суд.

Вместе с тем указанное обстоятельство не может быть признано уважительной причиной пропуска срока, так как зависит исключительно от внутренней организации работы административного истца, который входит в единую централизованную систему органов исполнительной власти, чьей главной задачей является контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налогов, и не свидетельствует о наличии объективной причины, которая создавала бы препятствия или исключала возможность реализации им права на судебную защиту в установленный законом срок.

При таком положении суд приходит к выводу об отсутствии правовых оснований для восстановления административному истцу пропущенного процессуального срока в связи с отсутствием у него уважительных причин, препятствующих реализации права на обращение в суд с административным исковым заявлением в порядке главы 32 КАС РФ в установленный законом срок.

Принудительное взыскание обязательных платежей за пределами сроков, установленных НК РФ, осуществляться не может (Определение Конституционного Суда Российской Федерации в от 22 марта 2012 года № 479-О-О), в связи с чем соблюдение таких сроков является одной из основных задач налоговых органов при осуществлении деятельности по принудительному взысканию обязательных платежей и санкций.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 17 февраля 2015 года № 422-О, Налоговый кодекс Российской Федерации устанавливает, что пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме (пункт 5 статьи 75); порядок исполнения обязанности по уплате транспортного налога и налога на имущество физических лиц налогоплательщиком - физическим лицом предполагает обязанность налогового органа исчислить подлежащую уплате сумму налога и направить налогоплательщику уведомление, а впоследствии, если налог не был уплачен, требование об уплате (статьи 45 и 52). Принудительное взыскание налога с физического лица по общему правилу возможно лишь в судебном порядке, в течение ограниченных сроков, установленных законодательством (пункт 2 статьи 48). С учетом изложенного, оспариваемые законоположения, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание.

Согласно части 5 статьи 180 КАС РФ в случае отказа в удовлетворении административного иска в связи с пропуском срока обращения в суд без уважительной причины и невозможностью восстановить пропущенный срок в предусмотренных КАС РФ случаях в мотивировочной части решения суда может быть указано только на установление судом данных обстоятельств.

С учетом изложенного заявленные МРИ ФНС России № 2 по Саратовской области административные исковые требования о взыскании с ФИО1 задолженности по налогам и пени удовлетворению не подлежат в полном объеме в связи с пропуском налоговым органом процессуального срока обращения в суд с административным иском.

Руководствуясь статьями 175-180, 290 КАС РФ, суд

решил:

в удовлетворении административного искового заявления Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 2 по Саратовской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам и пени отказать.

В течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме на него может быть подана апелляционная жалоба в Саратовский областной суд через Балаковский районный суд Саратовской области.

Судья Т.С. Ефремова

Мотивированное решение изготовлено 04 октября 2023 года.

Судья Т.С. Ефремова