Решение № 2А-1188/2018 2А-1188/2018~М-1044/2018 М-1044/2018 от 15 июля 2018 г. по делу № 2А-1188/2018

Дело №2а-1188/2018


Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

16 июля 2018 года г. Димитровград

Димитровградский городской суд Ульяновской области в составе председательствующего судьи Власовой Е.А., при секретаре Боровковой А.И., рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №7 по Ульяновской области к ФИО1 о взыскании задолженности по уплате страховых взносов и пени,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №7 по Ульяновской области обратилась в Димитровградский городской суд с указанным административным иском, уточненным в ходе судебного разбирательства, в обоснование требований указав, что ФИО1 был зарегистрирован в налоговых органах в качестве индивидуального предпринимателя 10.08.2016, снят с регистрационного учета в связи с прекращением предпринимательской деятельности 03.05.2017. Поскольку сумма доходов налогоплательщика за налоговый период составила <данные изъяты> руб. за период с 01.01.2017 по 03.05.2017, ФИО1 обязан заплатить: 1МРОТ (7500)*26%*12=23400 руб. (фиксированный размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию на 2017 год). 23400/12=1950 руб. взнос за 1 день месяц, 1950*4=7800 руб. (за период с января по апрель 2017 года); 1950/31*3=188,71 руб. за май 2017 года. (<данные изъяты>-<данные изъяты>)*1%=22106 руб. Итого 7800+188,71+22106=30094,71 руб. задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование. 1МРОТ (7500)*5,1%*12=4590 руб. (фиксированный размер страхового взноса по обязательному медицинскому страхованию на 2017 год). 4590/12=382,50 руб. – взнос за 1 месяц, 382,50*4=1530 руб. (за период с января по апрель 2017 года), 382,50/31*3=37,02 руб. – за февраль 2017 года. 1530+37,02=1567,02 руб. задолженность по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2017 год.

Истец просил взыскать с ФИО1 задолженность по оплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2017 по 03.05.2017 в размере 22106,54 руб., пени за период с 19.05.2017 по 21.09.2017 в размере 943,35 руб.

Представитель Межрайонной ИФНС России № 7 по Ульяновской области в судебное заседание не явился, о месте и времени слушания дела извещен надлежащим образом, просил рассмотреть дело в его отсутствие. Представил письменные пояснения, в которых указал, что исходя из положений ст.346.15 Налогового кодекса РФ, индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, при определении доходов учитывают доходы, упомянутые в пунктах 1 и 2 статьи 248 Налогового кодекса РФ. В целях определения размера страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию за соответствующий расчетный период для индивидуальных предпринимателей на УСН, как производящих, так и не производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, величиной дохода является сумма фактически полученного ими дохода от осуществления предпринимательской деятельности за этот расчетный период. Расходы, предусмотренные ст.346.16 НК РФ, в этом случае не учитываются. Упомянутое в возражениях ответчика определение Верховного суда РФ от 18.04.2017 №304-КГ16-16937 по делу №А27-5253/2016 принято в отношении исчисления и уплаты страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, которые регулировались Федеральным законом от 24.07.2009 №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», действовавшим до 01.01.2017. В период с 01.01.2017 по 03.05.2017 ФИО1 состоял на учете в качестве индивидуального предпринимателя. Согласно представленной налоговой декларации в связи с применением упрощенной системы налогообложения, доход за налоговый период 2017 год составил <данные изъяты> руб. В связи с наличием у ФИО1 задолженности было направлено требование от 21.09.2017 №* со сроком уплаты до 11.10.2017. Согласно выписке из лицевого счета ФИО1 05.03.2018 произведена оплата задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 7988,17 руб., по пеням 200 руб., по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в размере 1567,02 руб. по пеням 80 руб. Таким образом, сумма неоплаченной административным ответчиком задолженности составила по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование 22106,54 руб., по пеням, начисленным на задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 943,35 руб. (1143,35-200). Заявленные требования поддерживает в полном объеме.

В дополнениях к письменным пояснениям от 13.07.2018 представитель истца указал, что согласно письму Минфина России от 12.02.2018 №03-15-07/8369 Налоговым кодексом российской Федерации вычет сумм расходов при определении размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за соответствующий расчетный период предусмотрен только в отношении тех индивидуальных предпринимателей, которые уплачивают налог на доходы физических лиц. Норм, распространяющих данный подход на иных плательщиков на других налоговых режимах, НК РФ не содержит. В решении Верховного Суда РФ от 08.06.2018 отражено, что устанавливая принципы обложения страховыми взносами, которые детализированы в главе 34 «Страховые взносы» НК РФ, федеральный законодатель применительно к обложению страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование указанных в ст.430 НК РФ плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, не ввел предписания об исчислении в целях применения положений п.1 ст.419 НК РФ доходов указанной категории плательщиков с учетом расходов, предусмотренных ст.346.16 НК РФ.

Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явился, о месте и времени рассмотрения дела извещен надлежащим образом. Представил письменные возражения на исковые требования, в которых указал, что исковые требования не подлежат удовлетворению по следующим основаниям. Согласно представленной им 13.06.2017 в МИФНС России №7 по Ульяновской области налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за отчетный период 2017 года (в связи со снятием с регистрационного учета в связи с прекращением предпринимательской деятельности 03.05.2017), сумма полученных доходов нарастающим итогом составила <данные изъяты> руб., сумма расходов – <данные изъяты> руб. В связи с этим налоговая база для начисления налога составила 117969 руб., сумма исчисленного минимального налога за налоговый период (ставка налога 1%) составила 25106 руб. 14.03.2018 в порядке, предусмотренном п.2 ст.138, ч.1 ст.139, ст.101.2 НК РФ, в вышестоящий орган УФНС по Ульяновской области через МИФНС России №7 по ульяновской области была направлена жалоба с требованием перерасчета страховых взносов за период с 01.01.2017 по 03.05.2017 из расчета полученной чистой прибыли, то есть с 25106 руб. 18.04.2018 получен ответ на жалобу, согласно которому налоговый орган принял решение о том, что за 2017 год страховые взносы в отношении ИП ФИО1 исчислены правомерно на том основании, что НК РФ вычет сумм расходов при определении размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за соответствующий расчетный период предусмотрен только в отношении тех индивидуальных предпринимателей, которые уплачивают налог на доходы физических лиц. Норм, распространяющих данный подход на иных плательщиков, на других налоговых режимах, Кодекс не содержит. Считает данное решение необоснованным, поскольку такое исчисление страховых взносов приводит к возложению на заявителя бремени уплаты обязательных публичных платежей, несоразмерного результатам его экономической деятельности и противоречит действующему законодательству РФ. Согласно уведомлению от 22.08.2016 о переходе на упрощенную систему налогообложения ИП ФИО1 перешел на упрощенную систему налогообложения 2 – доходы, уменьшенные на величину расходов (15%). Согласно положениям ст.346.14 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСНО (за исключением налогоплательщиков, предусмотренных п.3 обозначенной статьи), вправе по своему усмотрению выбрать объект налогообложения: доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов. Статья 346.15 НК РФ устанавливает порядок учета доходов для определения объекта налогообложения. Поскольку объектом налогообложения у предпринимателя исходя из ст.346.14 НК РФ являются доходы, уменьшенные на величину расходов, положения ст.346.15 НК РФ могут применяться только в совокупности со ст.346.16 НК РФ, устанавливающей порядок определения расходов. Считает, что расчетная база для обложения страховыми взносами по обязательному пенсионному страхованию для плательщиков, применяющих УСНО и выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, подлежит исчислению на основании ст.346.15 НК РФ с учетом положений ст.346.16 НК РФ. 05.03.2018 им были оплачены страховые взносы на обязательное медицинское страхование, в фиксированном размере в федеральный фонд ОМС с 01.01.2017 – 1567,02 руб., пени – 59,53 руб., страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере с 01.01.2017 – 7988,17 руб., пени 303 руб. Статья 430 НК РФ, основополагающие нормы которой были введены ФЗ от 27.11.2017 №335-ФЗ и которыми регулируются отношения, возникающие с 2018 года не может быть применима к отношениям, возникшим до ее введения. Просил в удовлетворении административных исковых требований отказать в полном объеме.

Судом к участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечено Государственное учреждение – Управление Пенсионного фонда РФ в г.Дииитровграде (межрайонное), представитель которого в судебное заседание не явился, о месте и времени рассмотрения дела извещен надлежащим образом. Представил отзыв на исковое заявление, в котором просил рассмотреть дело в его отсутствие, а также указал следующее. ФИО1 был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя с 10.08.2016 по 03.05.2017. В соответствии с Федеральным законом №250-ФЗ от 03.07.2016 о внесении изменений в отдельные акты РФ и признании утратившими силу отдельных законодательных актов РФ в связи с принятием ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую налогового кодекса РФ в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» с 01.01.2017 администратором всех страховых взносов являются налоговые органы. С 1 января 2014 года федеральный законодатель установил два способа определения размера страховых взносов в зависимости от уровня дохода: в фиксированном размере (исходя из одного минимального размера оплаты труда) при доходе до 300 000 руб. за расчетный период либо в повышенном (не более восьмикратного минимального размера оплаты труда) при доходе свыше 300 000 руб. за расчетный период. При этом необходимо учитывать постановления Конституционного суда РФ от 30.11.2016 №27-П, в котором указано, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом РФ правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

Суд приходит к выводу о возможности рассмотреть дело в отсутствие неявившихся лиц.

Исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

В соответствии с положениями Федерального закона №250 от 03.07.2016 года, действующему с 1 января 2017 года «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" с 01.01.2017 администратором страховых взносов являются налоговые органы.

Согласно ст. 419 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиками страховых взносов (далее в настоящей главе - плательщики) признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования: лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам: организации; индивидуальные предприниматели; физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями; индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (далее - плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам).

Согласно п.3 ст. 420 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции закона, действовавшей с 01.01.2017) объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, признается минимальный размер оплаты труда, установленный на начало соответствующего расчетного периода, в случае, предусмотренном абзацем третьим подпункта 1 пункта 1 статьи 430 настоящего Кодекса, объектом обложения страховыми взносами также признается доход, полученный плательщиком страховых взносов и определяемый в соответствии с пунктом 9 статьи 430 настоящего Кодекса.

Согласно п.1 ст.430 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции закона, действовавшей с 01.012017) плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, уплачивают: страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, которые определяются в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей: в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 настоящего Кодекса; в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 настоящего Кодекса плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 настоящего Кодекса;

Аналогичные положения содержались и в ст. 14 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования", согласно которой плательщики уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 настоящей статьи.

Так, объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, не производящих выплат и иных вознаграждений физическим лицам, признается минимальный размер оплаты труда, установленный на начало соответствующего расчетного периода, а в случае, если величина дохода такого плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, объектом обложения страховыми взносами также признается его доход.

Суд учитывает, что на момент рассмотрения настоящего административного иска порядок определения базы для исчисления страховых взносов остался прежним.

Согласно п.1, п.2 ст.432 Налогового кодекса Российской Федерации исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 429 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование.

Согласно п.432 Налогового кодекса Российской Федерации в случае прекращения физическим лицом деятельности индивидуального предпринимателя, уплата страховых взносов такими плательщиками осуществляется не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета в налоговом органе индивидуального предпринимателя.

Таким образом, действующим законодательством на лиц, имеющих статус индивидуальных предпринимателей, возложена обязанность по уплате страховых взносов в пенсионный фонд, а также в фонды обязательного медицинского страхования. Данная обязанность по уплате страховых взносов возникает в силу факта приобретения статуса индивидуального предпринимателя и прекращается с момента его прекращения или приостановления.

Из материалов дела следует, что ФИО1 с 10 августа 2016 года по 03 мая 2017 года был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя, что подтверждается выпиской из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей (л.д.9).

Согласно представленным МИФНС России №7 по Ульяновской области сведениям, ФИО1 имеет задолженность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 22106,54 руб., пени 943,35 руб.

Административному ответчику направлялось требование №* от 21.09.2017 об уплате задолженности по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере 1567,02 руб., пени 59,53 руб., страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 30094,71 руб., пени 1143,35 руб. (л.д.12).

26 февраля 2018 года мировым судьей судебного участка №5 Димитровградского судебного района, и.о. мирового судьи судебного участка №2 Димитровградского судебного района Ульяновской области, вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО1 задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 30094,71 руб., пени 1143,35 руб., задолженность по уплате страховых взносов на обязательное медицинское страхование 1567,02 руб., пени 59,53 руб.

В связи с поступившими возражениями указанный судебный приказ отменен, а налоговый орган обратился в суд за взысканием страховых взносов и пени, начисленных на недоимку по страховым взносам с настоящим административным иском.

Согласно выписке из лицевого счета ФИО1 05.03.2018 произведена оплата задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 7988,17 руб., по пеням – 200 руб., по страховым взносам на обязательное медицинское страхование – 1567 руб. 02 коп., пени 80 руб.

В материалы дела административным ответчиком представлены чеки-ордера об оплате 11.07.2018 пени по страховым взносам в размере 110 руб., страховых взносов в размере 1 руб.

Возражая против заявленных требований ФИО1 указывает, что он перешел на упрощенную систему налогообложения, а потому при исчислении размера страховых взносов должны учитываться произведенные расходы.

Из представленных документов следует, что ФИО1 22.08.2016 подавалось уведомление о переходе на упрощенную систему налогообложения. 20.04.2017 была подана налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения. 13.06.2017 ФИО1 в налоговый орган предоставлялась налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за отчетный год – 2017. Из данной декларации следует, что сумма полученных доходов за отчетный период составляет <данные изъяты> руб., сумма произведенных расходов <данные изъяты> руб., налоговая база для исчисления налога – 117969 руб.

Таким образом судом установлено, что в спорный период индивидуальный предприниматель ФИО1 являлся плательщиком страховых взносов, применяющим упрощенную систему налогообложения.

Согласно п.п.3 п.9 ст.430 Налогового кодекса Российской Федерации в целях применения положений пункта 1 настоящей статьи доход для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, учитывается в соответствии со статьей 346.15 настоящего Кодекса;

Согласно ст.346.15 Налогового кодекса РФ при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 настоящего Кодекса.

Согласно положениям ст.346.14 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения (за исключением налогоплательщиков, предусмотренных п.3 настоящей статьи), вправе по своему усмотрению выбрать объект налогообложения: доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

Положения ст.346.16 Налогового кодекса РФ содержат перечень расходов, на которые может быть уменьшен полученный налогоплательщиком доход при определении объекта налогообложения в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Таким образом, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со ст.346.15 Налогового кодекса РФ на предусмотренные ст.346.16 названного Кодекса расходы.

В связи с указанным, суд находит доводы административного ответчика обоснованными, размер страховых взносов, подлежащих уплате ФИО2 надлежит исчислять с учетом размера дохода за отчетный период за вычетом расходов, произведенных за этот период.

Ссылка административного истца на письмо Минфина России от 12.02.2018 №03-15-07/8369 не может быть принята судом, поскольку данное письменное разъяснение дано после вступления изменений, внесенных в ст.430 Налогового кодекса РФ Федеральным законом от 27.11.2017 N 335-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации", данные изменения вступили в законную силу с 01.01.2018.

Учитывая, что административным ответчиком фиксированный размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию в размере 7988,71 руб. уплачен, в удовлетворении административного иска о взыскании с него задолженности по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование надлежит отказать.

Учитывая, что подлежащий оплате размер страховых взносов произведен ФИО1 несвоевременно, расчет пени следует произвести следующим образом: с 19.05.2017 по 21.09.2017 (7988,71*9,25%/300) 31+(7988,71*9%/300)*91+(7988,71*8,5%/300)*4) и он составит 303,49 руб.

Согласно представленным документам, ответчиком оплачены пени в размере 310 руб. (200+110), а потому оснований для взыскания с него пени по уплате страховых взносов не имеется.

Таким образом, в удовлетворении административного иска о взыскании с административного ответчика задолженности по уплате страховых взносов и пени надлежит отказать.

Руководствуясь ст.ст.175-180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л :

В удовлетворении административного искового заявления межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №7 по Ульяновской области к ФИО1 о взыскании задолженности по уплате страховых взносов и пени отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Ульяновский областной суд через Димитровградский городской суд в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме – 23 июля 2018 года.

Судья Е.А. Власова