Апелляционное определение № 33А-4585/2026 от 29 апреля 2026 г.

Судья Новожилов С.С.

Дело № 33а-4585/2026 (№ 2а-1-527/2026)

64RS0042-01-2025-011947-55


АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

30 апреля 2026 года

город Саратов

Судебная коллегия по административным делам Саратовского областного суда в составе:

председательствующего Пашенько С.Б.,

судей Семикиной С.И., Дементьева А.А.,

при секретаре судебного заседания Силантьевой В.Д.,

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Саратовской области о признании незаконным решения, обязании произвести перерасчет, по апелляционной жалобе представителя административного истца ФИО1 ФИО2 на решение Энгельсского районного суда Саратовской области от 10 февраля 2026 года.

Заслушав доклад судьи Семикиной С.И., объяснения представителя административного истца ФИО1 ФИО2, поддержавшей доводы апелляционной жалобы, представителя административного ответчика ФИО3, возражавшей по доводам апелляционной жалобы, исследовав материалы административного дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия

установила:

ФИО1 обратился в суд с административным исковым заявлением, в котором просил признать незаконным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Саратовской области (далее - МРИ ФНС № 7 по Саратовской области) о привлечении к ответственности за нарушение налогового законодательства, обязать произвести перерасчет налоговой базы по НДФЛ за 2024 год с учетом кадастровой стоимости объекта недвижимости (жилой дом, кадастровый номер 64:50:011207:920), зафиксированной в ЕГРН на дату перехода права собственности (21 марта 2024 года) в размере 2 605 971,34 рубля, отменить начисленные пени и штрафы.

Решением Энгельсского районного суда Саратовской области от 10 февраля 2026 года в удовлетворении административных исковых требований отказано в полном объеме.

В апелляционной жалобе представитель административного истца ФИО1 ФИО2, ссылаясь на ненадлежащую оценку судом представленных по делу доказательств, несоответствие выводов суда обстоятельствам дела, ставит вопрос об отмене решения суда первой инстанции как незаконного и необоснованного, постановленного с нарушением норм материального и процессуального права, и просит принять по делу новое решение об удовлетворении заявленных административных исковых требований в полном объеме. В обоснование доводов жалобы указывает, что административным истцом был обоснованно рассчитан и оплачен налог, поскольку он исходил из сведений ЕГРН о кадастровой стоимости объекта недвижимости на момент перехода права собственности на жилой дом. Кроме того, поскольку акт об определении кадастровой стоимости объекта недвижимости составляется раньше акта об утверждении результатов определения кадастровой стоимости, увеличенная кадастровая стоимость не могла вступить в силу ранее 18 апреля 2024 года и не подлежит применению к сделке 20 марта 2024 года. Помимо этого, указывает на нарушение принципа презумпции невиновности налогоплательщика, в соответствии с которым все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах трактуются в пользу налогоплательщика.

В своих письменных возражениях Федеральная налоговая служба № 7 по Саратовской области просит решение суда оставить без изменения, полагая его законным и обоснованным.

Иные лица, участвующие в деле, в судебное заседание не явились, извещены о времени и месте рассмотрения дела надлежащим образом, об отложении рассмотрения дела ходатайств в апелляционную инстанцию не представили. При указанных обстоятельствах, учитывая положения статьи 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее - КАС РФ), судебная коллегия рассмотрела дело в отсутствие неявившихся участников процесса.

Проверив законность и обоснованность обжалуемого решения районного суда в полном объеме в соответствии с требованиями статьи 308 КАС РФ, судебная коллегия приходит к следующему выводу.

Согласно части 1 статьи 218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

В соответствии с частью 1 статьи 41 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль организаций» настоящего Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

На основании части 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1, пунктами 2, 3 статьи 228 НК РФ, физические лица исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в бюджет, в порядке, предусмотренном статьей 225 НК РФ, и обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию.

Как следует из материалов дела, 13 января 2025 года административным истцом ФИО1 в Межрайонную ИФНС России № 7 по Саратовской области представлена первичная налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2024 год, согласно которой в 2024 он получил доход от продажи жилого дома (кадастровый номер 64:50:011207:920) и земельного участка (кадастровый номер 64:50:011207:70), расположенных по адресу: 413112, Саратовская область, город Энгельс, тер. СНТ Солнышко, 115 в общей сумме 3 000 000 рублей (согласно договору купли-продажи недвижимости от 20 марта 2024 года б/н, цена жилого дома составила 2 500 000 руб.; цена земельного участка 500 000 руб.).

В налоговой декларации по НДФЛ за 2024 на основании подпункта 1 пункта 2 статьи 220 НК РФ ФИО1 заявил право на имущественный налоговый вычет в связи с продажей имущества, находящегося в собственности менее минимального предельного срока владения в сумме в сумме 1 000 000 рублей, а также в соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 220 НК РФ заявлен вычет в сумме фактически произведенных заявителем и документально подтвержденных расходов по приобретению земельного участка в сумме 430 000 рублей.

В соответствии с представленной декларацией, налоговая база составила 1 570 000 руб., сумма налога, подлежащая уплате в бюджет 204 100 руб.

В подтверждение полученных доходов и заявленного имущественного вычета ФИО1 представлены договор купли-продажи б/н от 20 марта 2024 года; договор купли-продажи земельного участка от 22 февраля 2023 года; договор купли-продажи б/н от 26 марта 2020 года; выписка из ЕГРН на жилой дом от 21 марта 2024 года; выписка из ЕГРН на земельный участок от 21 марта 2024 года.

В период с 13 января 2025 года по 14 апреля 2025 года Межрайонной ИФНС России № 7 по Саратовской области проведена камеральная налоговая проверка представленной ФИО1 налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц, по результатам которой принято решение от 22 сентября 2025 года №3235 о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения и доначисления налога в сумме 65 185 руб. Заявитель привлечен к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 3 259,25 руб.

Разрешая спор и отказывая в удовлетворении административного иска, районный суд исходил из того, что оспариваемое решение налогового органа соответствует требованиям закона, принято уполномоченным должностным лицом, нарушений прав и законных интересов административного истца не нарушает.

С данными выводами суда первой инстанции судебная коллегия соглашается.

Отношения, возникающие в связи с осуществлением на территории Российской Федерации государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним регулируются Федеральным законом от 13 июля 2015 года № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» (далее - ФЗ № 218-ФЗ).

В соответствии с Федеральным законом № 218-ФЗ Единый государственный реестр недвижимости является сводом достоверных систематизированных сведений об учтенном в соответствии с настоящим Федеральным законом недвижимом имуществе, о зарегистрированных правах на такое недвижимое имущество, основаниях их возникновения, правообладателях, а также иных установленных в соответствии с настоящим Федеральным законом сведений.

Согласно сведениям Роскадастра от 25 июня 2025 года № 2025/6799, полученным по запросу налогового органа в рамках проведения камеральной проверки, кадастровая стоимость объекта надвижимости с кадастровым номером 64:50:011207:920 по состоянию на 01 января 2024 года составила 4 287 749,15 руб., по состоянию на 23 марта 2024 года - 4 287 749,15 руб.

В соответствии с пунктом 2 статьи 214.10 НК РФ, в случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на проданный объект недвижимого имущества, умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения доходы налогоплательщика от продажи этого объекта недвижимого имущества принимаются равными умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта недвижимого имущества.

Исходя из позиции Конституционного Суда Российской Федерации в отношении пункта 5 статьи 217.1 Кодекса, содержащего положения аналогичные изложенным в пункте 2 статьи 214.10 Кодекса, данное законоположение направлено на предотвращение злоупотребления налогоплательщиками своими правами путем занижения действительной стоимости недвижимого имущества при его отчуждении с целью уклонения от уплаты налога.

Федеральным законом от 31 июля 2023 года № 389-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федераций и о приостановлении действия абзаца второго пункта 1 статьи 78 части первой Налогового кодекса Российской Федерации» статья 214.10 НК РФ дополнена пунктом 8, согласно которому изменение кадастровой стоимости объекта недвижимого имущества в течение налогового периода не учитывается при определении налоговой базы в этом и предыдущих налоговых периодах, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации, регулирующим проведение государственной кадастровой оценки, и настоящим пунктом.

Согласно статье 18 Федерального закона от 03 июля 2016 года № 237-ФЗ «О государственной кадастровой оценке» сведения о кадастровой стоимости, внесенные в Единый государственный реестр недвижимости, применяются для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, со дня вступления в силу акта об утверждении результатов определения кадастровой стоимости.

Акт об утверждении кадастровой стоимости вступает в силу 1 января года, следующего за годом проведения государственной кадастровой оценки, но не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования (статья 15 Федерального закона от 3 июля 2016 года № 237-ФЗ).

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации выраженной в постановлении от 2 июля 2013 года № 17-П, нормативные правовые акты органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации об утверждении кадастровой стоимости в той части, в какой они порождают правовые последствия для налогоплательщиков, действуют во времени в том порядке, какой определен статьей 5 - НК РФ. Указанной статьей предусмотрено, что акты законодательства о налогах вступают в силу по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее первого числа очередного налогового периода по соответствующему налогу.

Учитывая изложенное, применительно к кадастровой стоимости, определенной в соответствии с Федеральным законом от 3 июля 2016 №237-Ф3, для целей налогообложения необходимо учитывать дату начала применения такой кадастровой стоимости, указанную в ЕГРН.

Согласно ответу филиала ППК «Роскадастр» по Саратовской области от 25 июня 2025 года № 2025/6799, в связи с тем, что сведения об объекте недвижимости с кадастровым номером 64:50:011207:920 внесены в ЕГРН 14 сентября 2023 года, указанный объект включен в состав Перечня в рамках исполнения статьи 16 Федерального закона от 03 июля 2016 года № 237-ФЗ «О государственной кадастровой оценке» (далее-ФЗ № 237-ФЗ) и направлен в ГБУ СО «Госкадастроценка». ГБУ СО «Госкадастроценка» подготовлен акт об определении кадастровой стоимости объектов недвижимости от 25 сентября 2023 года № АОКС-64/2023/000278, которым утверждена кадастровая стоимость указанного объекта недвижимости в размере 2 605 971,34 рубля, внесена в ЕГРН 27 сентября 2023 года, применялась для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации в соответствии со статьей 18 ФЗ № 237-ФЗ с 14 сентября 2023 года по 31 декабря 2023 года включительно. В 2023 году, в соответствии с ФЗ № 237-ФЗ и распоряжением комитета по управлению имуществом Саратовской области от 11 января 2022 года № 4-р «О проведении государственной кадастровой оценки на территории Саратовской области в 2023 году», проведена государственная кадастровая оценка и утверждены результаты государственной кадастровой оценки объектов капитального строительства, а именно, зданий, помещений, сооружений, объектов незавершенного строительства, машино-мест, расположенных на территории Саратовской области, результаты утверждены распоряжением комитета по управлению имуществом Саратовской области от 23 ноября 2023 года № 1246-р «Об утверждении результатов определения кадастровой стоимости зданий, помещений, сооружений, объектов незавершенного строительства, машино-мест, расположенных на территории Саратовской области, по состоянию на 01 января 2023 года (далее - Распоряжение № 1246-р). В соответствии со статьей 15 ФЗ № 237-ФЗ, в случае, если в период с 01 января года проведения государственной кадастровой оценки до даты начала применения кадастровой стоимости, полученной по результатам проведения государственной кадастровой оценки, в ЕГРН внесены сведения об объектах недвижимости, в сведения, о которых внесены изменения в ЕГРН, то Филиал в течении 10 рабочих дней со дня начала применения кадастровой стоимости, полученной по результатам проведения государственной кадастровой оценки, обеспечивает формирование и предоставление в ГБУ СО «Госкадастроценка» перечня таких объектов недвижимости. В связи с тем, что сведения об объекте недвижимости с кадастровым номером 64:50:011207:920 внесены в ЕГРН 14 сентября 2023 года, указанный объект включен в состав Перечня в рамках исполнения статьи 15 ФЗ № 237-ФЗ и направлен в ГБУ СО «Госкадастроценка». ГБУ СО «Госкадастроценка» подготовлен акт об утверждении результатов определения кадастровой стоимости от 18 марта 2024 года № АОКС-64/2023/000024, которым утверждена кадастровая стоимость указанного выше объекта недвижимости в размере 4 287 749,15, внесена в ЕГРН 23 марта 2024 года, применяется для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации в соответствии со статьей 18 ФЗ № 237-ФЗ, с 01 января 2024 года по настоящее время. Таким образом, кадастровая стоимость объекта недвижимости с кадастровым номером 64:50:011207:920 по состоянию на 01 января 2024 года составляет 4 287 749, 15 рублей, по состоянию на 23 марта 2024 года - 4 287 749,15 рублей.

Согласно сведениям, представленным территориальным органом Роскадастра, в акте об определении кадастровой стоимости объектов недвижимости от 18 марта 2024 года № АОКС-64/2023/000024 и в выписке из ЕГРН указана дата начала применения кадастровой стоимости для целей предусмотренных действующим законодательством - с 01 января 2024 года, в связи с чем, налоговый орган верно применил размер кадастровой стоимости жилого дома, исходя их сведений ЕГРН и доначислил сумму налога.

Вопреки доводам жалобы, действующее законодательство не содержит указания о том, что налогоплательщик налога на доходы физических лиц должен рассчитывать указанный налог исходя из кадастровой стоимости на момент продажи объекта недвижимости, напротив, согласно вышеприведенным требованиям действующего законодательства, при предоставлении декларации по налогу на доходы физических лиц налогоплательщик должен руководствоваться кадастровой стоимостью объекта недвижимости, определяемой с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на проданный объект недвижимого имущества.

Кроме того, в соответствии с частью 1 статьи 122 НК РФ, неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

Исходя из установленных по делу обстоятельств, наличия оснований для привлечения ФИО1 к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, судебная коллегия находит назначенный ФИО1 штраф законным, обоснованным и подлежащим взысканию с административного истца. При этом, судебная коллегия отмечает, что с учетом смягчающих по делу обстоятельств размер назначенного административному истцу штрафа снижен налоговым органов в четыре раза и его размер составил 3259,25 рублей.

Доводы апелляционной жалобы, по сути, сводятся к несогласию административного истца с решением суда, не содержат фактов, которые влияли на обоснованность и законность судебного решения либо опровергали выводы суда первой инстанции, в связи с чем, признаются судебной коллегией несостоятельными, основанными на неправильном толковании норм материального и процессуального права и иной оценке представленных по делу доказательств, что само по себе не может служить основанием к отмене правильного по существу решения.

Нормы материального права применены судом правильно, нарушений норм процессуального права, которые привели или могли привести к неправильному разрешению данного дела, не допущено; выводы, изложенные в решении суда, мотивированы, соответствуют установленным обстоятельствам дела.

Руководствуясь статьями 307, 308, 309, 311 КАС РФ, судебная коллегия

определила:

решение Энгельсского районного суда Саратовской области от 10 февраля 2026 года оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Кассационная жалоба (представление) может быть подана через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения в Первый кассационный суд общей юрисдикции.

Председательствующий:

Судьи: