Решение № 2А-438/2020 2А-438/2020~М-397/2020 М-397/2020 от 26 июля 2020 г. по делу № 2А-438/2020

11RS0016-01-2020-000806-17

дело №2а-438/2020

Сыктывдинского районного суда Республики Коми


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

Сыктывдинский районный суд Республики Коми в составе судьи Рачковской Ю.В.,

при секретаре судебного заседания Палкиной И.А.,

рассмотрев в с. Выльгорт 27 июля 2020 года в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Республике Коми к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций,

установил:

Межрайонная ИФНС России №1 по Республике Коми обратилась в суд с иском к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2018 год в размере 46 603 рублей, штрафа в размере 1 165 рублей 08 копеек, пени по НДФЛ за период с 16.07.2019 по 23.01.2020 в размере 2030 рублей 73 копеек, пени по НДФЛ за период с 24.01.2020 по 10.03.2020 в размере 444 рублей 67 копеек. В обоснование заявленных требований указано, что ФИО1 в налоговый орган была подана налоговая декларация по НДФЛ за 2018 год, в связи с получением дохода от продажи доли в праве на недвижимое имущество. В ходе проведения камеральной проверки указанной декларации налоговым органом установлено, что предоставленная декларация оформлена неверно, в связи с чем, налоговым органом принято решение №263 от 23.01.2020 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. В соответствии с решением налогового органа ФИО1 необходимо уплатить НДФЛ за 2018 год в размере 46 603 рублей, пени размере 2030 рублей 73 копеек, а также штрафа в размере 1165 рублей 08 копеек. Между тем, административным ответчиком решение налогового органа исполнено не было, требование об уплате налога, пени и штрафа до настоящего времени не исполнено. Ссылаясь на указанные обстоятельства, Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №1 по Республике Коми обратилась с настоящим административным исковым заявлением.

Представитель административного истца Межрайонной ИФНС России №1 по Республике Коми ФИО2, действующий на основании доверенности, в судебном заседании заявленные требования поддержал по доводам административного иска, дополнительно указал, что в декларации административным ответчиком был неверно исчислен размер налогового вычета, в результате чего была занижена налоговая база по налогу.

Административный ответчик ФИО1 в судебном заседании, не оспаривая по существу заявленные требования, ссылалась на длительность камеральной проверки, в связи с чем, денежные средства, необходимые для уплаты налога, в настоящее время у нее отсутствуют.

Заслушав объяснения сторон, исследовав материалы дела, материалы административного дела Сыктывдинского районного суда Республики Коми №2а-334/2020, суд приходит к следующим выводам.

В соответствии со ст. 57 Конституции РФ, ст. 3, 23, 45 Налогового кодекса РФ, каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В силу ст. 19 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответствующие налоги и (или) сборы.

Статьей 23 Налогового кодекса РФ предусмотрена обязанность налогоплательщиков уплачивать законно установленные налоги.

Согласно п. 1 ст. 48 Налогового кодекса РФ, в случае неисполнения налогоплательщиком физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган, направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке и наличных денежных средств, данного физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Заявление о взыскании подается налоговым органом в суд, если общая сумма налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3 000 рублей, за исключением случаев, предусмотренных абз. 3 п. 2 ст. 48 Налогового кодекса РФ.

Указанное заявление подается в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено законом.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3000 рублей.

В соответствии со ст. 207 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В силу ст. 209 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации; от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

На основании п. 1 ст. 207 Налогового кодекса РФ ФИО1 является налогоплательщиком налога на доходы физических лиц.

В соответствии с п. 1 ст. 207, пп. 5 п. 1 ст. 208 Налогового кодекса РФ с доходов от реализации физическими лицами недвижимого имущества в РФ подлежит уплате налог на доходы физических лиц.

В соответствии с п. 2, 3 ст. 228 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, указанные в п. 1 настоящей статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию.

Пунктом 1 статьи 224 Налогового кодекса РФ установлена налоговая ставка в размере 13 %.

В силу п. 3 ст. 210 Налогового кодекса РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 кодекса, с учетом особенностей, установленных настоящей главой.

Подпунктом 2 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что физические лица производят исчисление и уплату налога на доходы физических лиц исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 Налогового кодекса РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

Согласно п. 2 ст. 217.1 Налогового кодекса РФ, если иное не установлено статьей 217.1 кодекса, доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

В соответствии с п. 3 ст. 217.1 Налогового кодекса РФ минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет три года для объектов недвижимого имущества, в отношении которых право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком в порядке наследования или по договору дарения от физического лица, признаваемого членом семьи и (или) близким родственником этого налогоплательщика в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации.

Согласно ч. 4 ст. 228 Налогового кодекса РФ общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Таким образом, срок уплаты налога на доходы физических лиц за 2018 год установлен не позднее 15.07.2019.

Из материалов дела следует, что 30.04.2019 ФИО1 представлена декларация по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2018 год.

В декларации указано на получение дохода в размере 864 261 рублей 90 копеек, а также заявлен имущественный налоговый вычет в связи с продажей недвижимого имущества в размере 783 333 рублей 33 копеек, социальный налоговый вычет по расходам на лечение в размере 74 850 рублей и стандартный налоговый вычет на ребенка в размере 12 600 рублей.

Налоговым органом в период с 30.04.2019 по 30.07.2019 проведена камеральная налоговая проверка декларации по вопросам правильности исчисления налога на доходы физических лиц.

Как следует из материалов камеральной налоговой проверки, административному ответчику на праве общей долевой собственности в размере 1/3 доли в праве принадлежало недвижимое имущество в виде квартиры по адресу: <адрес>. Право ФИО1 на указанное имущество возникло в порядке наследования после смерти ее матери.

Судом установлено, что 12.10.2018 ФИО3, ФИО4 и ФИО1 на основании договора купли-продажи произвели отчуждение принадлежащей им на праве общей долевой собственности квартиру по вышеуказанному адресу, цена договора составила 2 300 000 рублей.

Из материалов дела следует, что доля в праве на недвижимое имущество находилась в собственности ФИО1 в период с 05.10.2017 по 19.10.2018, таким образом, Белевцова И..Г. владела указанным имущество менее минимального срока владения, установленного п. 3 ст. 217.1 Налогового кодекса РФ, а равно на нее была возложена обязанность предоставить налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц и уплатить в установленные сроки исчисленный налог от продажи имущества.

Учитывая размер доли в праве, которой владела ФИО1, а также стоимость проданного имущества, ФИО1 от продажи доли в праве на квартиру был получен доход в размере 766 666 рублей 67 копеек.

В соответствии с пп. 1 п.1 ст. 220 Налогового кодекса РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего кодекса, налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета при продаже имущества, а также доли (долей) в нем, доли (ее части) в уставном капитале общества, при выходе из состава участников общества, при получении денежных средств, иного имущества (имущественных прав) акционером (участником, пайщиком) организации в случае ее ликвидации, при уменьшении номинальной стоимости доли в уставном капитале общества, при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (по договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством).

Имущественный налоговый вычет предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, садовых домов или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества установленного в соответствии со статьей 217.1 Кодекса, не превышающем в целом 1 000 000 рублей (подпункт 1 пункта 2 статьи 220 НК РФ).

Согласно пп. 3 п.2 ст. 220 Налогового кодекса РФ при реализации имущества находящегося в общей долевой либо общей совместной собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их долям либо по договоренности между ними (в случае реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности).

В Постановлении Конституционного суда РФ от 13.03.2008 № 5-П указано, что имущественный налоговый вычет предоставляется на объект недвижимости в случае продажи квартиры, находящейся в общей долевой собственности, он должен быть распределен между совладельцами пропорционально их долям. Возможность выплаты имущественного налогового вычета в полном объеме, то есть в размере до 1 000 000 рублей каждому из совладельцев проданного недвижимого имущества законом не предусмотрена.

Таким образом, в случае если предметом договора купли-продажи является квартира, находящаяся в общей долевой собственности нескольких лиц, сумма имущественного налогового вычета, установленная пп.1 п. 2 ст. 220 НК РФ распределяется между всеми совладельцами этого имущества пропорционально их долям в праве собственности на указанную квартиру.

Из содержания договора купли-продажи квартиры от 12.10.2018 следует, что квартира реализована как единый объект, находящийся в собственности нескольких совладельцев, в соответствии с чем, размер имущественного налогового вычета определяется между сособственниками пропорционально принадлежащей им доле в праве собственности.

С учетом изложенного, а также положений Налогового кодекса РФ, ФИО1, с учетом принадлежащей ей 1/3 доли в праве на недвижимое имущество, имела право на получение налогового вычета на сумму 333 333 рублей 33 копеек (1 000 000/3).

В свою очередь, сумма полученного лицом дохода, превышающая сумму имущественного налогового вычета, подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

Из поданной административным ответчиком налоговой декларации следует, что истцом был получен доход в размере 864 261 рублей 90 копеек, а также заявлен имущественный налоговый вычет в связи с продажей недвижимого имущества в размере 783 333 рублей 33 копеек, социальный налоговый вычет по расходам на лечение в размере 74 850 рублей и стандартный налоговый вычет на ребенка в размере 12 600 рублей.

Между тем, учитывая установленные обстоятельства, свидетельствующие о наличии у административного истца прав на получение имущественного налогового вычета от продажи доли в праве на недвижимое имущество лишь в размере 333 333 рублей 33 копеек, суд приходит к выводу, что ФИО1 неверно был исчислен налоговый вычет.

В ходе проверенной проверки налоговым органом установлено, что ФИО1 был получен доход в размере 847 595 рублей 23 копеек, а также должен был быть заявлен имущественный налоговый вычет в размере 333 333 рублей 33 копеек и исчислен налог, подлежащий уплате в связи с продажей доли в праве на квартиру, в размере 46 603 рублей ((847 595,23-333333,33-74850-12600)*13%-8883).

Между тем, в налоговой декларации административным ответчиком указано на получение дохода в размере 864 216 рублей 90 копеек, сумма налоговых вычетов в размере 864 261 рублей 90 копеек, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет – 0.

В связи с неверным отражением данных в налоговой декларации, по результатам проведения камеральной налоговой проверки, налоговым органом вынесено решение №263 от 23.01.2020 о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым ФИО1 предложено уплатить налог на доходы физических лиц за 2018 год в размере 46 603 рублей, пени в размере 2030 рублей 73 копеек, а также штраф в размере 1165 рублей 08 копеек.

Не согласившись с решением налогового органа, административным ответчиком была направлена жалоба в Управление ФНС по Республике Коми, решением которого жалоба оставлена без удовлетворения.

Вступившим в законную силу решением Сыктывдинского районного суда Республики Коми от 27.05.2020 административные исковые требования ФИО1 о признании незаконным решения Межрайонной ИФНС России №1 по Республике Коми от 23.01.2020 №263 оставлены без удовлетворения.

В соответствии с ч. 1 ст. 101.3 Налогового кодекса РФ решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения подлежит исполнению со дня его вступления в силу.

Согласно п. 9 ст. 101 Налогового кодекса РФ решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (за исключением решений, вынесенных по результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков) вступают в силу по истечении одного месяца со дня вручения лицу, в отношении которого было вынесено соответствующее решение (его представителю).

В соответствии с п. 2 ст. 101.3 Налогового кодекса РФ обращение к исполнению решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения возлагается на налоговый орган, вынесший это решение.

Из материалов дела следует, что решение налогового органа от 23.01.2020 №263 было направлено в адрес административного ответчика почтовой связью и получено ФИО1 03.02.2020.

С учетом изложенного, решение налогового органа вступило в законную силу 04.03.2020.

Пунктом 3 ст. 101.3 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что на основании вступившего в силу решения лицу, в отношении которого вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, направляется в установленном статьей 69 НК РФ порядке требование об уплате налога (сбора), соответствующих пеней, а также штрафа в случае привлечения этого лица к ответственности за налоговое правонарушение.

Независимо от привлечения к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах налогоплательщику направляется требование об уплате налога (пункт 3 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно п. 2 ст. 69 Налогового кодекса РФ требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику в течение 20 дней с даты вступления в силу соответствующего решения, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

На основании п. 4 ст. 69 кодекса требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

В соответствии со статьями 45, 69, 70 и 75 Налогового кодекса РФ налогоплательщику направлено требование №5728 от 11.03.2020 об уплате налога, пени и штрафа в срок до 31.03.2020, которое получено налогоплательщиком 20.03.2020.

Между тем, в установленный срок, ФИО1 требование не исполнено.

В связи с неисполнением требований, налоговый орган обратился к мировому судье Выльгортского судебного участка Республики Коми с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании указанной задолженности, по которому вынесен судебный приказ №2а-1124/2020 от 13.05.2020.

В последующем, 25.05.2020 на основании заявления административного ответчика, вышеуказанный судебный приказ отменен.

На день рассмотрения спора указанные в требовании налогового органа суммы задолженности ФИО1 не уплачены.

Наличие задолженности, а также обязанность по уплате налога на доходы физических лиц за 2018 год в судебном заседании административным ответчиком не оспаривались.

Принимая во внимание положения налогового законодательства, учитывая установленные обстоятельства, свидетельствующие о ненадлежащем исполнении административным ответчиком обязанности по своевременной уплате налогов, учитывая, что до настоящего времени задолженность административным ответчиком не погашена, что не оспаривалось в ходе рассмотрения дела, суд приходит к выводу об удовлетворении требований административного истца.

Проверив расчет задолженности, с учетом отсутствия доказательств уплаты ответчиком задолженности, суд приходит к выводу о взыскании с ФИО1 задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2018 год в размере 46 603 рублей, пени по НДФЛ за период с 16.07.2019 по 23.01.2020 в размере 2030 рублей 73 копеек, штрафа по НДФЛ в размере 1165 рублей 08 копеек, пени по НДФЛ за период с 24.01.2020 по 10.03.2020 в размере 444 рублей 67 копеек.

С учетом положений ч. 1 ст. 114 Кодекса административного судопроизводства РФ и п. 1 п. 1 ст. 333.19 Налогового кодекса Российской Федерации, с административного ответчика в доход бюджета муниципального образования муниципального района «Сыктывдинский» подлежит взысканию государственная пошлина в размере 1708 рублей.

С учетом изложенного, руководствуясь ст. 175–180, 290 Кодекса административного судопроизводства РФ,

решил:

административное исковое заявление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Республике Коми удовлетворить.

Взыскать с ФИО1, родившейся <дата> года в <данные изъяты>, проживающей по адресу: <адрес>, Сыктывдинский район, Республика Коми, – задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2018 год в размере 46 603 рублей, штраф за неуплату налога на доходы физических лиц – 1165 рублей 08 копеек, пени по налогу на доходы физических лиц за период с 16.07.2019 по 23.01.2020 – 2030 рублей 73 копейки, пени по налогу на доходы физических лиц за период с 24.01.2020 по 10.03.2020 в размере 444 рублей 67 копеек, всего взыскать 50 243 рубля 48 копеек.

Взыскать с ФИО1 в доход бюджета муниципального образования муниципального района «Сыктывдинский» государственную пошлину в размере 1708 рублей.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в Верховный Суд Республики Коми через Сыктывдинский районный суд Республики Коми в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Мотивированное решение составлено 3 августа 2020 года.

Судья Ю.В. Рачковская