Апелляционное определение № 33А-1050/2026 от 15 марта 2026 г.

Дело N 33а-1050/2026

(в суде первой инстанции дело N 2а-207/2025)

УИД 27RS0012-01-2025-000725-55


АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

Мотивированное апелляционное определение изготовлено в окончательной форме 16 марта 2026 года.

Судебная коллегия по административным делам Хабаровского краевого суда в составе:

председательствующего Зыковой М.В.

судей Савченко Е.А., Карбовского С.Р.

при секретаре Зайцеве В.А.

рассмотрела в открытом судебном заседании в г. Хабаровске 6 марта 2026 года административное дело по административному исковому заявлению управления Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю к ФИО1 о взыскании задолженности по обязательным платежам и санкциям, пени,

по апелляционной жалобе управления Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю на решение Нанайского районного суда Хабаровского края от 28 октября 2025 года.

Заслушав доклад судьи Савченко Е.А., судебная коллегия

установила:

Управление Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю (далее – УФНС России по Хабаровскому краю, Инспекция) обратилось в суд с административным иском к ФИО1, в котором просило взыскать с ФИО1 задолженность по пени в размере 159,56 руб., в том числе по пеням в размере 1,62 руб. за период с 2 декабря 2020 года по 3 февраля 2021 года, начисленным на задолженность по налогу на имущество физических лиц (далее – НИФЛ) за период 2019 г. в размере 23,00 руб.; по пеням в размере 157,94 руб. за период с 2 декабря 2020 года по 3 февраля 2021 г., начисленным на задолженность по транспортному налогу за период 2019 г. в размере 17 420,00 руб.

В обоснование административного иска указано, что в 2019 г. в собственности ФИО1 находилось имущество (автомобиль, квартира), признаваемые объектом налогообложения в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации (далее – НК РФ). Налогоплательщику начислены транспортный налог за 2019 г. в размере 17 420,00 руб., НИФЛ за 2019 г. в размере 234,00 руб., и направлено уведомление с указанием налогового периода, объектов налогообложения, порядка расчета налога, суммы налога и срока уплаты. В установленный срок налогоплательщиком НИФЛ, транспортный налог не уплачены, на сумму налогов начислена пеня. Административным истцом в адрес налогоплательщика направлено требование об уплате налогов, пени по состоянию на 4 февраля 2021 года N 2820 со сроком уплаты до 26 марта 2021 года на общую сумму 17 813,56 руб., в том числе пени в сумме 159,56 руб. Судебный приказ от 22 июня 2021 года N 2а-823/2021 отменен определением мирового судьи судебного участка N 59 судебного района «Нанайский район Хабаровского края» 5 марта 2025 года в связи с поступлением возражений административного ответчика относительно судебного приказа. Задолженность по транспортному налогу оплачена 29 декабря 2024 года, по НИФЛ – 26 октября 2023 года.

Также, УФНС России по Хабаровскому краю обратилось в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам, пени, в котором просило взыскать с ФИО1 задолженность по налогам, пени в размере 53 703,11 руб., в том числе по налогу – 38 875,00 руб., по пеням 14 828,11 руб.

В обоснование административного иска указано, что в 2019-2022 г. в собственности ФИО1 находилось имущество (автомобиль, квартиры, земельный участок), признаваемые объектом налогообложения в соответствии с НК РФ. ФИО1 начислены транспортный налог за 2021-2022 гг. в размере 37 440 руб., НИФЛ за 2020-2022 гг. в размере 1160,00 руб., земельный налог за 2019-2022 гг. в размере 275,00 руб., и направлены уведомления с указанием налогового периода, объектов налогообложения, порядка расчета налога, суммы налога и срока уплаты. В установленный срок налогоплательщиком вышеуказанные налоги не уплачены, на сумму налогов начислена пеня. Административным истцом в адрес налогоплательщика направлено требование об уплате налога по состоянию на 7 июля 2023 года N 170041 со сроком уплаты до 28 ноября 2023 года на общую сумму 68918,95 руб., в том числе пени в сумме 7483,04 руб., что составляет размер отрицательного сальдо единого налогового счета (далее – ЕНС) на дату формирования указанного требования. При наличии непогашенного долга инспекцией 13 февраля 2024 года вынесено решение N 2004 о взыскании с ФИО1 задолженности в размере 94831,69 руб. На момент формирования заявления о взыскании с налогоплательщика задолженности в порядке приказного производства отрицательное сальдо ЕНС составило 95691,57 руб., в том числе по налогу в сумме 80613,53 руб., по пеням в сумме 15078,04 руб. (4610,84 руб. (суммы задолженности по пеням, принятым из отдельной карточки налоговых обязательств при переходе на единый налоговый счет (далее – ЕНС) по пеням) + 10467,20 руб. (пени, начисленные в ЕНС). Непогашенная сумма задолженности по ранее принятым мерам взыскания составляет 41988,46 руб., в том числе по налогу – 41738,53 руб., по пеням – 249,93 руб. Судебный приказ от 22 марта 2024 года N 2а-619/2024 отменен определением мирового судьи судебного участка N 59 судебного района «Нанайский район Хабаровского края» 5 марта 2025 года в связи с поступлением возражений административного ответчика относительно судебного приказа. Задолженность по транспортному налогу оплачена 29 декабря 2024 года, по НИФЛ – 26 октября 2023 года.

Определением Нанайского районного суда Хабаровского края от 17 сентября 2025 года вышеуказанные административные дела объединены в одно производство.

Определением Нанайского районного суда Хабаровского края от 28 октября 2026 года прекращено производство по делу в части требований о взыскании с ФИО1 задолженности по налогам в размере 38875 руб. в связи с отказом УФНС России по Хабаровскому краю от административных требований в указанной части в связи с оплатой административным ответчиком указанной задолженности.

Решением Нанайского районного суда Хабаровского края от 28 октября 2025 года в удовлетворении административных исковых требований УФНС России по Хабаровскому краю отказано.

В апелляционной жалобе УФНС России по Хабаровскому краю просит решение суда отменить как незаконное и необоснованное, указывая на неправильное применение норм материального права. Указывают, что поступившие от ФИО1 в ходе рассмотрения дел 27 октября 2025 года платежи на общую сумму 53860,67 руб., признаны налоговым органом как «Единый налоговый платеж» (далее – ЕНП), который распределен в соответствии с пунктом 8 статьи 45 НК РФ.

Письменных ворожений на доводы апелляционной жалобы не поступало.

Административные истец и ответчик, будучи надлежащим образом извещенные о месте и времени рассмотрения дела, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте суда, в суд апелляционной инстанции не явились, об уважительности причин неявки до начала судебного заседания не сообщили, об отложении рассмотрения дела не ходатайствовали, о намерении лично участвовать в судебном разбирательстве не заявили, в связи с чем, в соответствии с положениями статьи 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее - КАС РФ) судебная коллегия рассмотрела дело в их отсутствие.

В силу части 1 статьи 308 КАС РФ суд апелляционной инстанции рассматривает дело в полном объеме и не связан основаниями и доводами, изложенными в апелляционной жалобе, представлении и возражениях относительно жалобы, представления.

Изучив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, проверив законность и обоснованность решения суда, судебная коллегия приходит к следующим выводам.

Частью 2 статьи 46 Конституции Российской Федерации закреплено, что решения и действия (или бездействие) органов государственной власти, органов местного самоуправления, общественных объединений и должностных лиц могут быть обжалованы в суд.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Данному конституционному положению корреспондирует пункт 1 статьи 3 НК РФ, в силу которого каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Согласно положениям статьи 45 НК РФ (в редакции Федерального закона от 14 июля 2022 года N 263-ФЗ) налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве ЕНП, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с названным Кодексом. Налогоплательщик вправе перечислить денежные средства в счет исполнения обязанности по уплате налога до наступления установленного срока (пункт 1).

Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 НК РФ (пункт 3).

Сумма, подлежащая взысканию налоговыми органами на основании судебного акта, не может превышать размер отрицательного сальдо единого налогового счета (далее – ЕНС) налогоплательщика на дату исполнения такого судебного акта (пункт 5).

Правила, предусмотренные данной статьей, применяются также в отношении сборов, пеней, штрафов и распространяются на плательщиков сборов, налоговых агентов (пункт 16).

Согласно пункту 1 статьи 72 НК РФ одним из способов обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов, сборов являются пени.

В соответствии со статьей 75 НК РФ (в редакции Федерального закона от 14 июля 2022 года N 263-ФЗ) пеней признается установленная этой статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки (пункт 1).

Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (пункт 2).

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов (пункт 3).

Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки. Если иное не установлено данным пунктом, процентная ставка пени принимается равной: для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации (подпункт 1 пункта 4).

Сумма пеней, подлежащая уменьшению в случае уменьшения совокупной обязанности, не может превышать сумму пеней, которая была ранее начислена в период с установленного срока уплаты уменьшаемой совокупной обязанности до даты учета соответствующего уменьшения совокупной обязанности на ЕНС в соответствии с пунктом 5 статьи 11.3 НК РФ.

В случае увеличения совокупной обязанности отражение на ЕНС начисления пеней на сумму недоимки осуществляется с даты учета увеличения соответствующей обязанности в соответствии с пунктом 5 статьи 11.3 указанного Кодекса (пункт 6).

Как следует из Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 8 февраля 2007 года N 381-О-П обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога.

Поскольку принудительное взыскание налога с физического лица по общему правилу возможно лишь в судебном порядке, в течение ограниченных сроков, установленных законодательством (статья 48 НК РФ, как указал Конституционный Суд Российской Федерации в своем определении от 17 февраля 2015 года N 422-0 оспариваемые законоположения, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом не утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание.

Таким образом, уплата пеней является дополнительной обязанностью налогоплательщика, плательщика страховых взносов в случае уплаты налогов, страховых взносов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах сроки.

Согласно части 2 статьи 52 НК РФ в случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление.

В случаях, когда расчет суммы налога производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления (часть 4 статьи 57 НК РФ).

Главой 28 НК РФ закреплено взыскание транспортного налога, отнесенного к региональным налогам и сборам.

Исходя из положений статьи 356 НК РФ транспортный налог устанавливается названным Кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налоге, вводится в действие в соответствии с этим же Кодексом законами субъектов Российской Федерации о налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, если иное не предусмотрено статьей 356.1 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 362, пунктами 1, 3 статьи 363 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками - физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации. Налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налогоплательщики - физические лица уплачивают налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом (в редакции Федерального закона от 31 июля 2023 года N 389-ФЗ).

На территории Хабаровского края транспортный налог установлен и введен в действие Законом Хабаровского края от 10 ноября 2005 года N 308 «О региональных налогах и налоговых льготах в Хабаровском крае». Этим же законом определены ставки налога, порядок, сроки его уплаты и налоговые льготы.

Исходя из положений статьи 357 НК РФ, налогоплательщиками налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 данного Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 358 НК РФ объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства (далее в настоящей главе - транспортные средства), зарегистрированные в установленном: порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации

Порядок и основания исчисления налога на имущество физических лиц (далее – НИФЛ) регулируется главой 32 НК РФ.

Согласно статье 400 НК РФ налогоплательщиками НИФЛ признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 названного Кодекса.

В силу пункта 1 статьи 401 НК РФ объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования следующее имущество: жилой дом, квартира, комната, гараж, машино-место, единый недвижимый комплекс, объект незавершенного строительства, иные здание, строение, сооружение, помещение.

Исходя из положений пункта 1 статьи 403 НК РФ, налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей.

В соответствии с пунктом 1 статьи 408 НК РФ сумма налога на имущество физических лиц исчисляется налоговыми органами по истечении налогового периода отдельно по каждому объекту налогообложения как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных названной статьей.

В силу части 1 и 2 статьи 409 НК РФ налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налог уплачивается по месту нахождения объекта налогообложения на основании налогового уведомления, направляемого налогоплательщику налоговым органом.

Порядок и основания исчисления земельного налога регулируется главой 31 НК РФ.

Из статьи 387 НК РФ следует, что земельный налог устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Пунктом 1 статьи 388 НК РФ налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 названного кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено этим пунктом.

Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог (пункт 1 статьи 389 НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 390 НК РФ налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 394 НК РФ налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, нормативными правовыми актами представительного органа федеральной территории "Сириус").

Сумма налога, согласно статье 396 НК РФ, подлежащая уплате налогоплательщиками - физическими лицами, исчисляется налоговыми органами.

Налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налогоплательщики - физические лица уплачивают налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом. Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления (статья 397 НК РФ).

Исходя из положений пункта 4 статьи 391, пункта 2 статьи 408 НК РФ, по общему правилу налог на имущество и земельный налог исчисляются на основании сведений, представленных в налоговые органы в соответствии со статьей 85 настоящего Кодекса.

Согласно части 2 статьи 52 НК РФ в случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление.

В случаях, когда расчет суммы налога производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления (часть 4 статьи 57 НК РФ).

Как установлено судом первой инстанции, и, следует из материалов дела, ФИО1 в 2019-2022 гг. являлся собственником недвижимого имущества:

- квартиры, расположенной по адресу: 682359, <адрес>, общей площадью 44,5 кв.м., кадастровый №, право собственности с 10 апреля 2017 года, доля в праве 1/2;

- квартиры, расположенной по адресу: <адрес>, кадастровый №, доля в праве 1/4, дата регистрации права - 12 апреля 2019 года;

- земельного участка, расположенного по адресу: <адрес>, дата регистрации права - 12 апреля 2019 года.

Также ФИО1 на праве собственности принадлежало транспортное средство - грузовой автомобиль марки КАМАЗ 5411N, 2003 года выпуска, мощность двигателя 260 л.с., государственный регистрационный знак – №, право собственности с 19 июня 2018 года.

Инспекцией сформированы налоговые уведомления на оплату административным ответчиком налогов:

- налоговое уведомление N 23312257 от 3 августа 2020 года об уплате транспортного налога за 2019 г. в размере 17420,00 руб., НИФЛ за 2019 г. в размере 234,00 руб. (л.д. 11);

- налоговое уведомление N 22167510 от 1 сентября 2021 года об уплате транспортного налога за 2020 г. в размере 13065,00 руб., НИФЛ за 2020 г. в размере 257,00 руб., со сроком уплаты до 1 декабря 2021 года, направленное в адрес ФИО1;

- налоговое уведомление N 16330770 от 1 сентября 2022 года об уплате транспортного налога за 2021 г. в размере 18720,00 руб., НИФЛ за 2021 г. в размере 283,00 руб., земельного налога за 2019-2021 гг. в сумме 201,00 руб. со сроком уплаты до 1 декабря 2022 года, направленное в адрес ФИО1 (л.д. 81-82);

- налоговое уведомление N 67339482 от 19 июля 2023 года об уплате транспортного налога за 2022 г. в размере 18720,00 руб., НИФЛ за 2020-2022 гг. в размере 877,00 руб., земельного налога за 2022 гг. в сумме 74,00 руб. со сроком уплаты до 1 декабря 2023 года, направленное в адрес ФИО1 (л.д. 82-83);

В связи с неуплатой ФИО1 соответствующих налогов в срок, налоговым органом направлены требования:

- N 2820 по состоянию на 4 февраля 2021 года об уплате транспортного налога, НИФЛ, пени, со сроком уплаты до 26 марта 2021 года на общую сумму 17813,56 руб., в том числе пени в сумме 159,56 руб. (л.д. 13-14).

- N 57723 по состоянию на 17 декабря 2021 года об уплате транспортного налога, НИФЛ, пени, со сроком уплаты до 4 февраля 2022 года на общую сумму 13371,95 руб., в том числе пени в сумме 49,95 руб.

- N 170041 по состоянию на 7 июля 2023 года об уплате транспортного налога, НИФЛ, страховых взносов, пени, со сроком уплаты до 28 ноября 2023 года на общую сумму 68918,95 руб., в том числе пени в сумме 7483,04 руб. (л.д. 84).

Решением инспекции от 13 февраля 2024 года N 2004 с ФИО1 взыскана задолженность за счет денежных средств, а также электронных денежных средств на счетах в банках в пределах суммы отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика и (или) суммы неуплаченного (не полностью уплаченного) утилизационного сбора (роялти), указанной в требовании об уплате задолженности от 7 июля 2023 года N 170041 в размере 94831,69 руб. (л.д. 95).

22 июня 2021 года мировым судьей судебного участка N 59 судебного района «Нанайский район Хабаровского края» был выдан судебный приказ N 2а-823/2021 о взыскании с ФИО1 в пользу МИФНС России N 3 по Хабаровскому краю задолженности по транспортному налогу за 2019 г. в размере 17420,00 руб., пени по транспортному налогу в размере 157,94 руб., задолженности по НИФЛ за 2019 г. в размере 234,00 руб., пени по НИФЛ за 2019 г. в размере 1,62 руб., а также в доход местного бюджета госпошлины в размере 356,27 руб.

20 июля 2022 года мировым судьей судебного участка N 59 судебного района «Нанайский район Хабаровского края» был выдан судебный приказ N 2а-1052/2022 о взыскании с ФИО1 в пользу МИФНС России N 3 по Хабаровскому краю задолженности по транспортному налогу за 2020 г. в размере 13065,00 руб., пени по транспортному налогу за 2020 г. в размере 48,99 руб., задолженности по НИФЛ за 2020 г. в размере 257,00 руб., пени по НИФЛ за 2020 г. в размере 0,96 руб.

Из материалов дела следует, что отрицательное сальдо ЕНС ФИО1 сформировано 4 января 2023 года в сумме 66046,75 руб., в том числе пени 4610,84 руб. На момент формирования заявления о вынесении судебного приказа в отношении ФИО1 отрицательное сальдо ЕНС составляло 95691,57 руб., в том числе пени – 15078,04 руб. Остаток непогашенной задолженности по пени на дату формирования заявления о вынесении судебного приказа, обеспеченной ранее принятыми мерами взыскания составляет 249,93 руб.

22 марта 2024 года мировым судьей судебного участка N 59 судебного района «Нанайский район Хабаровского края» был выдан судебный приказ N 2а-619/2024 о взыскании с ФИО1 в пользу УФНС России по Хабаровскому краю задолженности по земельному налогу за 2019-2022 гг. в размере 275,00 руб., задолженности по НИФЛ за 2020-2022 гг. в размере 1160,00 руб., пени в размере 14828,11 руб., задолженности по транспортному налогу за 2021-2022 гг. в размере 37440,00 руб., а также в доход местного бюджета госпошлины в размере 905,55 руб. (л.д. 135).

Судебные приказы от 22 июня 2021 года N 2а-823/2021, от 22 марта 2024 года N 2а-619/2024 отменены определениями мирового судьи участка N 59 судебного района «Нанайский район Хабаровского края» 5 марта 2025 года в связи с поступлением возражений административного ответчика относительно вышеуказанных судебных приказов.

Административные исковые заявления о взыскании с ФИО1 ранее взысканной судебным приказом N 2а-619 /2024 от 22 марта 2024 года, а также судебным приказом N 2а-823/2021 от 22 июня 2021 года задолженности по налогам и пеням поданы административным истцом в суд 14 августа 2025 года и 6 августа 2025 года соответственно.

Кроме того, как следует из материалов дела, постановлением судебного пристава - исполнителя ОСП по Нанайскому району от 6 февраля 2025 года на основании судебного приказа N 2а-619/2024 возбуждено исполнительное производство N 25032/25/27017-ИП, предмет исполнения: взыскание с ФИО1 задолженности в размере 53703,11 руб. в пользу УФНС России по Хабаровскому краю, которое прекращено постановлением судебного пристава - исполнителя ОСП по Нанайскому району от 14 марта 2025 года на основании пункта 5 части 2 статьи 43 Федерального закона от 2 октября 2007 года N 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» (далее – Закон N 229-ФЗ). Сумма долга, взысканная по вышеуказанному исполнительному производству N 25032/25/27017-ИП, составляет 9997,47 руб.

Постановлением судебного пристава - исполнителя ОСП по Нанайскому району от 4 октября 2021 года на основании судебного приказа N 2а-823/2021 возбуждено исполнительное производство N 44350/21/27017-ИП, предмет исполнения: взыскание с ФИО1 задолженности в размере 17813,56 руб. в пользу МИФНС России N 3 по Хабаровскому краю, которое прекращено постановлением судебного пристава - исполнителя ОСП по Нанайскому району от 14 марта 2025 года на основании пункта 5 части 2 статьи 43, статьи 44 Закона N 229-ФЗ. Сумма долга, взысканная по вышеуказанному исполнительному производству N 44350/21/27017-ИП, составляет 10629,74 руб.

Постановлением начальника отделения – старшего судебного пристава ОСП по Нанайскому району от 16 ноября 2022 года на основании судебного приказа N 2а-1052/2022 возбуждено исполнительное производство N 47312/22/27017-ИП, предмет исполнения: взыскание с ФИО1 задолженности в размере 13371,95 руб. в пользу МИФНС России N 3 по Хабаровскому края, которое до настоящего времени не прекращено и не окончено.

Согласно чеку по операции от 27 октября 2025 года об оплате задолженности на сумму 53000 руб. и чеку по операции от 27 октября 2025 года об оплате задолженности на сумму 860,67 руб. административным истцом в ходе производства по делу оплачена задолженность в общем размере 53860,67 руб.

Разрешая заявленные требования, суд первой инстанции, руководствуясь статьями 45, 46, 48 НК РФ, приняв во внимание частичный отказ административного истца от исковых требований в пределах суммы задолженности по налогам в размере 38875,00 руб. в связи с добровольным удовлетворением требований административным ответчиком, пришел к выводу об отказе в удовлетворении административного иска в части пени, поскольку административным ответчиком в ходе рассмотрения дела добровольно и в полном объеме удовлетворены требования о взыскании задолженности по пени в сумме 14987,67 руб. Суд первой инстанции указал, что административный ответчик, действуя разумно и добросовестно, в период рассмотрения настоящего административного дела, произвел оплату вышеуказанной задолженности на счет УФК по Тульской области, по реквизитам, указанным административным истцом.

Судебная коллегия соглашается с выводами суда первой инстанции, поскольку они основаны на нормах действующего законодательства, регулирующего возникшие правоотношения, сделаны на основании всестороннего исследования и оценки по правилам статьи 84 КАС РФ имеющихся в материалах административного дела доказательств.

Мотивы, по которым суд первой инстанции пришел к вышеуказанным выводам, изложены в оспариваемом решении, и их правильность не вызывает у суда апелляционной инстанции сомнений.

Порядок взыскания налоговой задолженности регламентирован положениями НК РФ, механизм которого реализуется налоговым органом в несколько этапов, ограниченных строгими временными периодами.

Реализация каждого последующего этапа принудительного взыскания недоимки и пеней напрямую зависит от предыдущих действий налогового органа.

Первоначальным действием по реализации налоговым органом механизма принудительного взыскания задолженности является направление требования об уплате налога.

В соответствии с пунктом 4 статьи 5 НК РФ акты законодательства о налогах и сборах, отменяющие налоги, сборы и (или) страховые взносы, снижающие налоговые ставки, размеры сборов и (или) тарифы страховых взносов, устраняющие обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов, налоговых агентов, их представителей или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это.

С 1 января 2023 года применяется новая система учета - институт ЕНС, который представляет собой единую сумму, отражающую итоговое состояние расчетов налогоплательщика с бюджетом (введен Федеральным законом Российской Федерации от 14 июля 2022 года N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации").

Статьей 48 НК РФ (в редакции Федерального закона от 14 июля 2022 года N 263-ФЗ) установлено, что в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 названного Кодекса решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных этой статьей (пункт 1).

Налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности:

1) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей;

2) не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с данным пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с данным пунктом, превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с данным пунктом, не превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с данным пунктом, в сумме менее 10 тысяч рублей (пункт 3).

Рассмотрение дел о взыскании задолженности за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве.

Административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа, об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа либо определения о повороте исполнения судебного приказа, если на момент вынесения судом определения об отмене судебного приказа задолженность была погашена (пункт 4).

В силу прямого указания статьи 69 НК РФ в редакции, действующей с 1 января 2023 года, наличие у налогоплательщика отрицательного сальдо, сформировавшегося, в том числе за счет неисполненной обязанности по уплате налога за период до 1 января 2023 года, в отношении которой своевременно приняты меры принудительного взыскания и срок ее взыскания не истек, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате данной задолженности.

В соответствии с пунктом 1 статьи 70 НК РФ (в редакции Федерального закона от 14 июля 2022 года N 263-ФЗ) требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику страховых взносов не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо ЕНС этого лица в размере, превышающем 3000 рублей, если иное не предусмотрено названным Кодексом.

При определении предельного срока направления первого требования об уплате задолженности необходимо учитывать, что он был увеличен на 6 месяцев Постановлением Правительства Российской Федерации от 29 марта 2023 года N 500 "О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных НК РФ, в 2023 и 2024 годах", что допускается пунктом 3 статьи 4 НК РФ.

Таким образом, предельным сроком направления первых требований об уплате задолженности, сформировавшейся за счет неисполненной обязанности по уплате налога до 1 января 2023 года, является 3 октября 2023 года.

Как было указано ранее, пункт 2 статьи 48 НК РФ предусматривает, что заявление о взыскании недоимки по налогам и сборам подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Вместе с тем подобное заявление подается налоговым органом, если общая сумма налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица превышает 10 000 рублей (до 2021 года - 3 000 рублей), за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 статьи 48 НК РФ.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 10 000 рублей (до 2021 года - 3 000 рублей), налоговый орган обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

Доводы апелляционной жалобы о наличии у административного ответчика задолженности по пени в размере 14987,67 руб. по причине распределения налоговым органом уплаченных налогоплательщиком денежных средств в соответствии с положениями пункта 8 статьи 45 НК РФ являются необоснованными и подлежат отклонению по следующим основаниям.

Федеральный закон от 14 июля 2022 года N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (вступил в силу с 1 января 2023 года) усовершенствовал порядок уплаты налогов, сборов и взносов в виде ЕНП при введении с 1 января 2023 года института ЕНС.

В силу пункта 1 статьи 11.3 НК РФ ЕНП признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.

ЕНС признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве ЕНП и (или) признаваемых в качестве ЕНП.

Согласно пункту 3 статьи 11.3 НК РФ сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

ЕНС ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (в том числе при исполнении обязанности управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества) (пункт 4 статьи 11.3 НК РФ).

В соответствии с пунктом 13 статьи 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года N 263-ФЗ (в редакции от 31 июля 2023 года) "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" денежные средства, поступившие по распоряжениям на перевод денежных средств, учитываются в качестве ЕНП и определяются по принадлежности в соответствии со статьей 45 НК РФ (в редакции настоящего Федерального закона).

Принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, определяется налоговыми органами на основании учтенной на ЕНС налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом; 3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению); 5) пени; 6) проценты; 7) штрафы (пункт 8 статьи 45 НК РФ).

В силу пункта 8 статьи 45 НК РФ в случае, если на момент определения налоговыми органами принадлежности в соответствии с пунктами 8 и 9 настоящей статьи сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, недостаточно для исполнения обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов с совпадающими сроками их уплаты, принадлежность определяется в соответствии с последовательностью, установленной пунктом 8 настоящей статьи, пропорционально суммам таких обязанностей (пункт 10 статьи 45 НК РФ).

Информация о принадлежности сумм денежных средств, определенной в соответствии с пунктами 8 - 10 настоящей статьи, детализированная по каждому налогу, авансовым платежам по налогам, сбору, страховому взносу, пеням, штрафам, процентам, представляется по итогам каждого дня налоговым органом, уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, уполномоченному органу Федерального казначейства в порядке и сроки, которые установлены Министерством финансов Российской Федерации (пункт 12 статьи 45 НК РФ).

Согласно пункту 4.11. "Правил указания информации, идентифицирующей плательщика, получателя средств, платеж, в распоряжениях о переводе денежных средств в уплату налогов, сборов, страховых взносов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации, администрируемых налоговыми органами", утвержденных приказом Минфина России от 12 ноября 2013 года N 107н (в редакции от 30 декабря 2022 года), при перечислении платежей, обязанность по уплате которых установлена НК РФ (ЕНП), в реквизите "Назначение платежа" указывается дополнительная информация, необходимая для идентификации назначения платежа, в том числе в случае исполнения уполномоченными, законными представителями и иными лицами в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов и иных платежей за иное лицо.

В соответствии с частью 1 статьи 352, частью 10.1 статьи 353 КАС РФ судебные акты приводятся в исполнение после вступления их в законную силу; выдача судебного приказа для исполнения осуществляется по правилам, предусмотренным статьей 123.8 КАС РФ.

Условия и порядок принудительного исполнения судебных актов определены Законом N 229-ФЗ, согласно части 1 статьи 5 которого принудительное исполнение судебных актов возлагается на Федеральную службу судебных приставов и ее территориальные органы.

Задачами исполнительного производства являются правильное и своевременное исполнение судебных актов, актов других органов и должностных лиц, а в предусмотренных законодательством Российской Федерации случаях исполнение иных документов в целях защиты нарушенных прав, свобод и законных интересов граждан и организаций (статья 2 Закона N 229-ФЗ).

Согласно части 1 статьи 30 Закона N 229-ФЗ исполнительное производство возбуждается на основании исполнительного документа по заявлению взыскателя. Одним из видов исполнительных документов являются судебные приказы (пункт 2 части 1 статьи 12 Закона N 229-ФЗ).

Как указывалось выше, 11 мая 2021 года и 22 марта 2024 года мировым судьей судебного участка N 59 судебного района «Нанайский район Хабаровского края» вынесены судебные приказы N 2а-823/2021 и 2а-619/2024 о взыскании с ФИО1 задолженности по налогам, пени.

Судебной коллегией установлено, что на исполнении находилось исполнительные производства N 25032/25/27017-ИП, возбужденное 6 февраля 2025 года на основании судебного приказа N 2а-619/2024; N 44350/21/27017-ИП, возбужденное 4 октября 2021 года на основании судебного приказа N 2а-823/2021 о взыскании с ФИО1 задолженности по налоговым платежам, пеням.

Постановлениями судебного пристава - исполнителя ОСП по Нанайскому району ГУФССП по Хабаровскому краю и Еврейской автономной области от 14 марта 2025 года исполнительные производства N 25032/25/27017-ИП, N 44350/21/27017-ИП прекращены на основании пункта 5 части 2 статьи 43 Закона N 229-ФЗ, по тому основанию, что отменен или признан недействительным исполнительный документ, на основании которого возбуждено исполнительное производство.

Указанные обстоятельства не оспариваются сторонами по делу, и подтверждаются материалами дела, в том числе реестром ГУФССП России по Хабаровскому краю оконченных и находящихся на исполнении исполнительных производств в отношении ФИО1, а также ответом УФНС России по Хабаровскому краю от 11 февраля 2025 года.

В соответствии с изменениями, внесенными Федеральным законом от 31 июля 2023 года N 389-ФЗ в подпункт 5 пункта 6 статьи 45 НК РФ, денежные средства, перечисленные судебным приставом-исполнителем в качестве единого налогового платежа в рамках исполнительного производства в соответствии с Законом N 229-ФЗ, признаются уплаченными в счет исполнения судебного акта, содержащего требования о взыскании задолженности, вне зависимости от определения их принадлежности в соответствии с пунктом 8 данной статьи.

В ходе исполнительного производства N 44350/21/27017-ИП по исполнительному документу – судебному приказу N 2а-823/2021 с ФИО1 взыскана сумма 10629,74 руб., которая распределена в соответствии с пунктом 8 статьи 45 НК РФ на транспортный налог за 2020 г., страховые взносы на ОПС и ОМС за 2021 г.

В рамках исполнительного производства N 44350/21/27017-ИП по исполнительному документу – судебному приказу N 2а-619/2024 с ФИО1 взыскана сумма 9997,47 руб., которая распределена в соответствии с пунктом 8 статьи 45 НК РФ на страховые взносы на ОПС и ОМС за 2021 г.

Распределение взысканных денежных средств на вышеуказанные налоги, страховые взносы в вышеуказанном размере подтверждается письменными объяснениями УФНС России по хабаровскому краю от 11 февраля 2026 года N 47-38/007269.

Вместе с тем с учетом назначения платежей, производимых должником ФИО1 в ходе исполнения по конкретным исполнительным производствам N 25032/25/27017-ИП; 44350/21/27017-ИП в счет погашения задолженности по налогам, пени, взысканной судебными приказами мирового судьи судебного участка N 59 судебного района «Нанайский район Хабаровского края» от 11 мая 2021 года N 2а-823/2021, от 22 марта 2024 года N 2а-619/2024, у налогового органа не имелось оснований для произвольного изменения назначения таких платежей и направления их на погашение задолженности налогоплательщика по иным обязательным платежам, взыскание которых производилось не в рамках указанных исполнительных производства.

Удержанные с должника ФИО1 в рамках исполнительных производств N 25032/25/27017-ИП; 44350/21/27017-ИП денежные средства в полном объеме подлежали зачету согласно их назначению, определенному судебными приказами N 2а-823/2021 от 11 мая 2021 года, N 2а-619/2024 от 22 марта 2024 года.

Налоговая инспекция не вправе изменить назначение платежа и направить перечисленные налогоплательщиком суммы на погашение имеющихся у него иных недоимок в порядке статьи 45 НК РФ, поскольку это будет нарушать конституционное право административного ответчика на судебную защиту.

Применение налоговым органом положений части 10 статьи 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" возможно лишь при отсутствии как судебного спора в период осуществления такого налогового платежа, так и инициированной процедуры судебного взыскания, что следует из Постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 25 октября 2024 года N 48-П.

Таким образом, распределение налоговым органом поступивших от службы судебных приставов в счет исполнения судебных приказов N 2а-823/2021 от 11 мая 2021 года, N 2а-619/2024 от 22 марта 2024 года денежных средств в ином порядке является нарушением положений подпункта 5 пункта 6 статьи 45 НК РФ, поскольку это фактически приводит к повторному взысканию уплаченных административным ответчиком сумм в порядке принудительного исполнения решения суда.

С учетом изложенного, несмотря на установленный налоговым законодательством порядок определения принадлежности сумм денежных средств, внесенных налогоплательщиком, у него сохраняется возможность указать назначение платежа исходя из конкретных обстоятельств налоговых правоотношений.

При внесении денежных средств на ЕНС в качестве добровольного удовлетворения административных исковых требований налогового органа налогоплательщик вправе указать информацию об этом в реквизите "Назначение платежа" и требовать учета таких сумм в счет погашения задолженности по конкретным обязательным платежам за определенные периоды.

Как следует из материалов дела ФИО1 свою обязанность по внесению налогов, пени в установленные законом сроки не исполнил.

Вследствие этого образовалась задолженность за 2019 г., 2021-2022 гг. по транспортному налогу, за 2019-2022 гг. по НИФЛ, за 2019-2022 гг. по земельному налогу, а также начислена пени в обозначенном в административном иске размере. Правильность расчета суммы долговых обязательств и соблюдение досудебного порядка их взыскания судом были проверены надлежащим образом, административным ответчиком не оспариваются.

Этот факт подтверждается и внесением ФИО1 в ходе рассмотрения дела 27 октября 2025 года на счет налогового органа денежных средств в размере первоначально заявленных требований в общем размере 53860,67 руб., с указанием в назначении платежа «оплата задолженности по исковому заявлению» по реквизитам, указанным инспекцией в иске. Реквизиты, указанные в чеках, также соответствуют реквизитам, указанным в извещении на оплату (л.д. 168).

Установив, что платежи на общую сумму 53860,67 руб., в том числе задолженности по налогам в размере 39875,00 руб. произведены ФИО1 27 октября 2025 года, то есть после подачи налоговым органом настоящего административного иска в суд и до рассмотрения настоящего дела по существу, суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что задолженность по заявленным требованиям отсутствует и правовых оснований для удовлетворения административного иска не имеется.

В соответствии с письменными разъяснениями, данными представителем административного истца, денежные средства в размере 860,67 руб. были распределены в соответствии с пунктом 8 статьи 45 НК РФ, в погашение задолженности по НИФЛ за 2023 г., по транспортному налогу за 2023 г.; денежные средства в размере 53 000,00 руб. были распределены в соответствии с пунктом 8 статьи 45 НК РФ, в том числе в счет погашения задолженности по НИФЛ за 2023 г., по транспортному налогу за 2023 г.; по земельному налогу за 2023 г.

Как видно из содержания иска, налоговый орган, заявляя ко взысканию вышеприведенную задолженность в общей сумме 53862,67 руб., представил требование, в котором имеются реквизиты, по которым налогоплательщик может оплатить данную задолженность.

В чеках от 27 октября 2025 года назначение платежа указано ФИО1 – оплата задолженности по иску (л.д. 173-174).

Таким образом, поскольку административным ответчиком в ходе рассмотрения дела уплачена сумма, непосредственно указанная в иске, следовательно, содержащаяся в платежном документе информация позволяла налоговому органу идентифицировать поступивший платеж как суммы, заявленные ко взысканию в судебном порядке в рамках настоящего дела.

Судебная коллегия приходит к выводу о том, что содержащаяся в платежном документе информация о начисленной пене, а также предоставленные ФИО1 чеки в рамках рассмотрения данного дела в суде первой инстанции, могли и должны были использоваться налоговым органом для идентификации данных платежей.

В силу статьи 46 КАС РФ административный ответчик при рассмотрении административного дела в суде любой инстанции вправе признать административный иск полностью или частично, от указанного права производно право на добровольное исполнение предъявленных требований. Реализация данных прав ограничена только условием, что указанное не вступит в противоречие с положениями процессуального закона, а также иных федеральных законов, не повлечет нарушение прав других лиц. Административным ответчиком указанное процессуальное право реализовано, требования были удовлетворены в пределах заявленных предмета и оснований иска.

Изложенное означает не только возможность формально признать иск, но и заплатить предъявленную сумму обязательных платежей и санкций, что согласуется с правовой позиции, изложенной в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 19 июля 2016 года N 1561-О, постановлениях Конституционного Суда Российской Федерации от 5 февраля 2007 года N 2-П и от 26 мая 2011 года N 10-П.

Поэтому при наличии волеизъявления налогоплательщика, являющегося административным ответчиком, на уплату конкретного налога и/или иного обязательного платежа (страхового взноса) за конкретный период, выраженного в платежном документе банка и выплаченного после предъявления административного искового заявления, налоговая инспекция не вправе изменить назначение платежа и направить перечисленные налогоплательщиком суммы на погашение имеющихся у него иных более ранних недоимок в порядке статьи 45 НК РФ, поскольку это будет нарушать конституционное право административного ответчика на судебную защиту.

В данном случае, административный ответчик, реализуя свои полномочия, предусмотренные статьями 45, 46 КАС РФ, произвел уплату задолженности в размере заявленных налоговым органом требований в ходе разбирательства по взысканию задолженности по налогам и пеням в рамках КАС РФ в целом (главы 11.1, 32), а последующее произвольное перераспределение административным истцом уплаченных административным ответчиком денежных средств в рамках рассмотрения настоящего административного дела в счет уплаты иных задолженностей недопустимо.

В приведенной связи следует учесть, что в соответствии с правовыми позициями, изложенными в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 25 октября 2024 года N 48-П, взыскание задолженностей по обязательным платежам и санкциям в судебном порядке является единой процедурой, включающей ряд последовательных действий (главы 11.1, 32 КАС РФ).

По мнению судебной коллегии, применение налоговым органом положений статьи 11.3 и пункта 8 статьи 45 НК РФ возможно лишь при отсутствии судебного спора в период осуществления такого налогового платежа.

В случае если же в производстве суда имеется дело о взыскании обязательных платежей и санкций, то уплата задолженности по предъявленному административному иску должна приводить к окончанию производства по административному делу, а не вести к множественности судебных споров.

Изложенное также согласуется с правовой позицией Конституционного Суда Российской Федерации, выраженной в постановлении от 11 ноября 2014 года N 28-П о том, что институциональные и процедурные условия осуществления права на доступ к механизмам правосудия должны не только предотвращать неоправданные задержки при рассмотрении дел, но и отвечать требованиям процессуальной эффективности, экономии в использовании средств судебной защиты и тем самым обеспечивать справедливость судебного решения.

Позиция налогового органа фактически направлена на повторное взыскание добровольно уплаченных административным ответчиком сумм и мотивирована тем обстоятельством, что данные суммы зачтены налоговым органом в счет погашения иной задолженности.

Таким образом, налоговый орган ссылается на то, что поступившие денежные средства были учтены им не в соответствии с волеизъявлением налогоплательщика, что при наличии административного судебного спора не может быть признано правильным и соответствующим задачам административного судопроизводства.

В этой связи суд первой инстанции обоснованно установил факт добровольного удовлетворения административных исковых требований административным ответчиком.

Изложенная судом первой инстанции правовая позиция исходит из наличия безусловного процессуального права административного ответчика на добровольное удовлетворение именно тех административных требований, которые к нему предъявлены.

Таким образом, доводы жалобы налогового органа о наличии оснований для удовлетворения административного иска ввиду необходимости отнесения произведенных налогоплательщиком в ходе судебного рассмотрения спора платежей вне зависимости от указанного в платежных документах назначения платежа на погашение иной задолженности не могут быть приняты во внимание, поскольку нивелируют предусмотренное процессуальным законом право на добровольное исполнение вследствие признания иска.

В этой связи доводы инспекции о том, что судебный акт противоречит требованиям налогового законодательства и нарушает порядок, установленный статьей 11.3 НК РФ, являются несостоятельными и основаны на неправильном толковании норм процессуального права.

Иных доводов, оставленных судом первой инстанции без внимания, апелляционная жалоба не содержит.

По своей сути, доводы апелляционной жалобы направлены на иную оценку обстоятельств, установленных судом первой инстанции при вынесении обжалуемого решения, не содержат фактов, которые не проверены и не учтены судом первой инстанции при рассмотрении дела и имели бы юридическое значение для вынесения судебного акта по существу заявленных требований, влияли на обоснованность и законность судебного решения, либо опровергали выводы суда первой инстанции, в связи с чем, признаются судебной коллегией несостоятельными, основанными на неправильном понимании норм материального права, и не могут служить основанием для отмены или изменения решения суда.

Предусмотренных статьей 310 КАС РФ оснований для отмены или изменения решения в апелляционном порядке не имеется.

Руководствуясь статьями 309, 311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

определила:

решение Нанайского районного суда Хабаровского края от 28 октября 2025 года оставить без изменения, апелляционную жалобу управления Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю - без удовлетворения.

Апелляционное определение вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Девятый кассационный суд общей юрисдикции в течение шести месяцев со дня вступления в законную силу, путем подачи кассационной жалобы через суд, принявший решение.

Председательствующий:

Судьи: