Решение № 2А-5800/2025 2А-5800/2025~М-5686/2025 М-5686/2025 от 19 августа 2025 г. по делу № 2А-5800/2025

УИД: 50RS0039-01-2025-09280-29

№ 2а-5800/2025


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

20 августа 2025 г. г. Раменское Московская область

Раменский городской суд Московской области в составе:

председательствующего судьи Коротковой О.О.,

при секретаре Тен В.С.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а-5800/2025 по административному иску МИФНС России № 1 по Московской области к ФИО1 о взыскании задолженности по уплате пени,

УСТАНОВИЛ:

МИФНС России № 1 по Московской области обратилась в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании задолженности по уплате суммы пеней, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, распределяемых в соответствии с подпунктом 1 пункта 11 статьи 46 Бюджетного кодекса Российской Федерации, в размере 31 089,75 руб.

В обоснование заявленных требований административный истец ссылается на то, что ФИО1 своевременно не исполнил обязанность по уплате задолженности, установленную законодательством.

В судебном заседании представитель административного истца МИФНС России №1 по Московской области отсутствовал, извещен.

Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явился, извещен, о причинах неявки суду не сообщил, мнение по иску не выражено.

Определением суда, занесенным в протокол судебного заседания, в силу ст. 289 КАС РФ, дело постановлено рассмотреть в отсутствие не явившихся участников процесса, извещенных о слушании дела надлежащим образом.

Исследовав материалы дела, изучив исковые требования, суд считает возможным их частичное удовлетворение по следующим основаниям.

01.01.2023г. вступил в законную силу Федеральный закон от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», которым введён институт единого налогового счета (ЕНС) и закреплены положения, уточняющие понятие единого налогового платежа (ЕНП).

Сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Единый налоговый счёт – это форма учета совокупной обязанности налогоплательщика и перечисленных денежных средств в качестве единого налогового платежа, распределение которого осуществляет ФНС России.

Совокупная обязанность - общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных НК РФ.

Единый налоговый платеж – это сумма денежных средств, перечисляемая налогоплательщиком на соответствующий счет, в счет исполнения обязанности перед бюджетом РФ.

Перечисленные на единый счёт денежные средства в качестве ЕНП автоматически распределяться налоговыми органами в счёт уплаты налогов, страховых взносов и иных обязательных платежей в соответствии с установленной очерёдностью.

В порядке п. 8 ст. 45 НК РФ Единый налоговый платёж распределяется в следующей последовательности (очерёдности):

1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;

2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом;

3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;

4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению);

5) пени;

6) проценты;

7) штрафы.

В соответствии с п.10 ст.45 НК РФ в случае, если на момент определения налоговыми органами принадлежности в соответствии с пунктами 8 и 9 настоящей статьи сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, недостаточно для исполнения обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов с совпадающими сроками их уплаты, принадлежность определяется в соответствии с последовательностью, установленной пунктом 8 настоящей статьи, пропорционально суммам таких обязанностей.

<дата> мировым судьей судебного участка № 216 Раменского судебного района Московской области был вынесен судебный приказ № 2а-2885/2023 о взыскании с ФИО1, в том числе, спорной задолженности.

<дата> мировым судьей судебного участка № 211 Раменского судебного района Московской области было вынесено определение об отмене судебного приказа № 2а-2885/2023 в связи с тем, что от ФИО1 поступили возражения относительно исполнения судебного приказа.

Пунктом 4 статьи 48 НК РФ предусмотрено, что если административное исковое заявление о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов подается по результатам отмены судебного приказа, вынесенного мировым судьей, то шестимесячный срок на подачу административного искового заявления исчисляется со дня вынесения мировым судьей определения об отмене судебного приказа.

<дата> Межрайонная ИФНС России №1 по Московской области обратилась в Раменский городской суд Московской области с административным исковым заявлением (л.д. 4), то есть с соблюдением срока, установленного пунктом 4 ст. 48 НК РФ.

Согласно пункта 3 ст. 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

Как следует из приведенной формулировки НК РФ, недоимка формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, меньше денежного выражения совокупной обязанности по уплате налогов, страховых взносов. В этом случае формируется отрицательное сальдо ЕНС. И именно на эту сумму отрицательного сальдо, возникшего в связи с неисполненной обязанностью по уплате налогов, страховых взносов и начисляется по новым правилам пеня.

В соответствии с частью 6 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд выясняет, в частности, имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

Расчет суммы, составляющей платеж, должен быть представлен налоговым органом (подпункт 2 пункта 1 статьи 287 КАС РФ).

Согласно пункту 2 статьи 57 Налогового кодекса Российской Федерации при уплате налога, сбора, страховых взносов с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора, плательщик страховых взносов) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных названным Кодексом.

Пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов (пунктом 1 статьи 72 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается установленная названной статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки (пункт 1).

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора (пункт 3).

Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме (пункт 5).

Приведенные положения Налогового кодекса Российской Федерации, предусматривающие необходимость уплаты пени с сумм налога, уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых, налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание.

Таким образом, пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога. Приведенное толкование закона соответствует правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 17 февраля 2015 года № 422-О.

Исходя из правовой позиции Конституционного Суда РФ, изложенной в постановлении от 15 июля 1999 г. № 11-П, пеня относится к правовосстановительным мерам принуждения, которые устанавливаются законодателем в целях обеспечения выполнения публичной обязанности платить законно установленные налоги и сборы и возмещения ущерба, понесенного казной в результате ее неисполнения, в связи с несоблюдением законных требований государства. Правовосстановительные меры обеспечивают исполнение налогоплательщиком его конституционной обязанности по уплате налогов, то есть представляют собой погашение недоимки и возмещение ущерба от несвоевременной и неполной уплаты налога.

С учетом приведенных норм пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы соответствующего налога. В этом случае начисление пеней осуществляется по день фактического погашения недоимки.

Таким образом, исходя из вышеуказанных норм и правовых позиций, пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, с истечением срока взыскания задолженности по основному обязательству истекает срок давности и по дополнительному. Обязанность по уплате пеней является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате обязательных платежей. Пени подлежат принудительному взысканию в том же порядке, что и задолженность, на которую они начислены. Разграничение процедуры взыскания обязательных платежей и процедуры взыскания пеней недопустимо, поскольку дополнительное обязательство не может существовать отдельно от главного.

В случае нарушения срока взыскания задолженности по налогу, пени не могут выступать в качестве способа обеспечения исполнения обязанности по его уплате, их начисление и взыскание при таких обстоятельствах будут противоречить положениям Налогового кодекса РФ.

После истечения срока взыскания задолженности по налогу пени не могут служить способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога и с этого момента не подлежат начислению.

Исполнение обязанности по уплате пени не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога.

При пропуске сроков взыскания недоимки через суд дальнейшее начисление на нее пени является неправомерным.

Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца (часть 4 статьи 289).

Данным рассматриваемым исковым заявлением истец просит о взыскании с административного ответчика суммы пени согласно следующего расчета: 7 449.34 руб. (пени, принятое из ОКНО образовавшиеся при переходе в ЕНС) + 24 208.91 руб. (пени, начисленные с 01.01.2023г. по <дата>) – 356,19 руб. (остаток непогашенной задолженности по пени, обеспеченный ранее принятыми мерами взыскания по ст. 48 НК РФ) = 31302.06 руб.

ФИО1 в счет погашения задолженности по пени зачтены ЕНП:

- от <дата> в размере 178,31 руб.

- от <дата> в размере 34,00 руб.

Соответственно, размер задолженности по пени по данным налогового органа в отношении ФИО1 составляет 31089,75 руб.

Требование <номер> от <дата>г. об уплате задолженности направлено через «Личный кабинет налогоплательщика». Требование в случае направления в электронной форме через «Личный кабинет налогоплательщика» об уплате налога считается полученным согласно п. 4 ст. 69 НК РФ на следующий день после отправки с помощью сайта в «Личный кабинет налогоплательщика».

Решение о взыскании задолженности <номер> от <дата>г. налогоплательщику направленно по почте заказным письмом, что подтверждается реестром об отправке.

Как следует из административного искового заявления и ответа на судебный запрос из МИ ФНС России по Московской области, вышеуказанный расчет сумм пени выполнен налоговым органом с учетом следующих обстоятельств.

Пени до <дата> в размере 7 449.34 руб. образованы:

- в связи с неисполнением в установленный законодательством срок по уплате налога на имущество физических лиц (ОКТМО <номер>) в размере 2675 руб. 50 коп. за 2018 налоговый период; недоимка по налогу на имущество за 2018 год была полностью погашена, что подтверждается скриншотом №1 с Карточки расчетов с бюджетов КРСБ (л.д. 39);

- в связи с неисполнением в установленный законодательством срок по уплате налога на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации, в размере 1918 руб. 42 коп. за 2021 налоговый период; недоимка по налогу несвоевременно оплачена после перехода в ЕНС, что подтверждается скриншотами <номер>, 13 с Карточки расчетов с бюджетов КРСБ (л.д. 50-51);

- в связи с неисполнением в установленный законодательством срок по уплате транспортного налога (ОКТМО <номер>) в размере 1419 руб. 68 коп. за 2018 налоговый период;

- в связи с неисполнением в установленный законодательством срок по уплате транспортного налога (ОКТМО <номер>) в размере 682 руб. 29 коп. за 2018-2019 налоговые периоды; недоимка по транспортному налогу (ОКТМО <номер>) за <дата> год была частично погашена, что подтверждается скриншотом №2 с Карточки расчетов с бюджетов КРСБ (л.д. 40).

Следует отметить, что недоимки по транспортным налогам за 2018, 2019 налоговые периоды оплачены несвоевременно в полном объеме после перехода в ЕНС (л.д. 45, 46).

- в связи с неисполнением в установленный законодательством срок по уплате налога на имущество физических лиц (ОКТМО <номер>) в размере 395 руб. 49 коп. за 2017-2020 годы; недоимка по налогу на имущество за 2019 налоговый период была полностью погашена, что подтверждается скриншотом №3 с Карточки расчетов с бюджетов КРСБ (л.д. 41); в последующем после перехода в ЕНС, недоимки по налогу на имущество за 2018, 2020 налоговые периоды также полностью оплачены (л.д. 47); сведения о взыскании либо несвоевременной уплате недоимки по налогу на имущество за 2017 налоговый период материалы дела не содержат.

- в связи с неисполнением в установленный законодательством срок по уплате земельного налога (ОКТМО <номер>) в размере 265 руб. 22 коп. за 2018 налоговый период;

- в связи с неисполнением в установленный законодательством срок по уплате земельного (ОКТМО <номер>) в размере 86 руб. 19 коп. за 2018-2020 налоговые периоды;

Недоимка по земельному налогу (ОКТМО <номер>) за 2019 год была полностью погашена, что подтверждается скриншотом №4 с Карточки расчетов с бюджетов КРСБ (л.д. 42); недоимка по земельному налогу (ОКТМО 45961000) за 2020 год была частично погашена, что подтверждается скриншотом №5 с Карточки расчетов с бюджетов КРСБ (л.д. 43).

- в связи с неисполнением в установленный законодательством срок по уплате земельного налога (ОКТМО <номер>) в размере 6 руб. 55 коп. за 2018-2019 налоговые периоды;

Недоимка по земельному налогу (ОКТМО <номер>) за 2019 налоговый период была полностью погашена, что подтверждается скриншотом № 6 с Карточки расчетов с бюджетов КРСБ (л.д. 44).

В последующем после перехода в ЕНС недоимки по земельному налогу за 2018, 2020 налоговые периоды погашены в полном объеме (л.д. 48, 49).

Отрицательное сальдо по состоянию на <дата> в размере 274 581,17 руб. состоит из недоимки, принятой из ОКНО при переходе в ЕНС до <дата>, состоящей из:

- транспортный налог в размере 513,29 руб. за 2018 налоговый период (вынесен судебный приказ № 2а-818/2020 о взыскании данной недоимки, возбуждено исполнительное производство <номер>-ИП от <дата> – л.д. 63 - 65, задолженность полностью погашена – л.д. 46);

- транспортный налог в размере 7146 руб. за 2018 налоговый период (вынесен судебный приказ № 2а-818/2020 о взыскании данной недоимки, возбуждено исполнительное производство <номер>-ИП от <дата> – л.д. 63 - 65, задолженность полностью погашена – л.д. 46);

- транспортный налог в размере 3281 руб. за 2019 налоговый период (задолженность полностью погашена – л.д. 45);

- налог на имущество в размере 1512 руб. за 2018 налоговый период (задолженность полностью погашена – л.д. 47);

- налог на имущество в размере 1200 руб. за 2020 налоговый период (задолженность полностью погашена – л.д. 47);

- налог на имущество в размере 76 руб. за 2020 налоговый период (задолженность полностью погашена – л.д. 47);

- земельный налог в размере 333 руб. за 2018 налоговый период (задолженность полностью погашена – л.д. 49);

- земельный налог в размере 1335 руб. за 2018 налоговый период (задолженность полностью погашена – л.д. 48);

- земельный налог в размере 32 руб. за 2018 налоговый период (задолженность полностью погашена – л.д. 49);

- земельный налог в размере 311 руб. за 2020 налоговый период (задолженность полностью погашена – л.д. 49);

- налог на доходы физических лиц в размере 3051 руб. за 2021 налоговый период (задолженность полностью погашена – л.д. 50);

- налог на доходы физических лиц в размере 255790 руб. за 2021 налоговый период (задолженность полностью погашена – л.д. 51).

Таким образом, учитывая все вышеизложенное налоговым органом не доказан лишь факт взыскания либо несвоевременной уплаты недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2017 налоговый период в размере 76 руб. В связи с чем, сумма пени, начисленная на данную недоимку за период до <дата> в размере 5,24 руб. взысканию не подлежит.

Следует также отметить, что недоимка по налогу на имущество физических лиц за 2017 налоговый период в размере 76 руб. не включена налоговым органом в отрицательное сальдо по состоянию на <дата>.

В остальной части налоговым органом доказан факт взыскания и несвоевременной уплаты недоимок, на которые начислены суммы пени за период до <дата>, а также за период с <дата> по <дата>.

Расчеты сумм пени по состоянию до <дата> представлены в материалы дела – л.д. 18-31, проверены судом, являются арифметически верными, не оспорены стороной ответчика.

С учетом изложенного с ответчика подлежит взысканию сумма пени, принятая из ОКНО, образовавшаяся при переходе в ЕНС в размере 7444,10 руб. (7449,34 руб. – 5,24 руб. (пеня, начисленная на недоимку по налогу на имущество за 2017 год)).

Суд также соглашается с расчетом суммы пени в размере 24 208,91 руб. за период с <дата> по <дата> начисленной на отрицательное сальдо в размере 274581,17 руб., поскольку суд не вправе выйти за пределы заявленных административных исковых требований, при этом, расчет произведенный судом за указанный период выглядит следующим образом:

период дн. ставка, % делитель пени, ?

<дата> – 23.07.2023 204 7,5 300 14 003,64

<дата> – 14.08.2023 22 8,5 300 1 711,56

<дата> – 17.09.2023 34 12 300 3 734,30

<дата> – 29.10.2023 42 13 300 4 997,38

<дата> – 30.10.2023 1 15 300 137,29

Пени: 24 584,17 руб. (данная сумма превышает размер, испрашиваемый административным истцом).

На основании вышеизложенного итоговый расчет суммы пени, подлежащей взысканию с ответчика, производится судом следующим образом: 7 444,10 руб. (пени, принятое из ОКНО образовавшиеся при переходе в ЕНС) + 24 208.91 руб. (пени, начисленные с 01.01.2023г. по <дата>) – 356,19 руб. (остаток непогашенной задолженности по пени, обеспеченный ранее принятыми мерами взыскания по ст. 48 НК РФ) = 31 296,82 руб.

Учитывая ЕНП от <дата> в размере 178,31 руб., а также ЕНП от <дата> в размере 34 руб., итоговая сумма пени, подлежащая взысканию с ответчика, составляет 31 084,51 руб.

Этот расчет основан на фактических обстоятельствах административного дела и действующем законодательстве (на размерах недоимки по налогам, размерах действовавшей в заявленный период времени процентной ставки рефинансирования Банка России).

В соответствии с п. 4 ст. 57 НК РФ в случаях, когда расчет налоговой базы производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления.

В соответствии с ч. 2 ст. 48 НК РФ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

В соответствии с ч. 3 ст. 48 НК РФ требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

Требованием <номер> по состоянию на <дата> был установлен срок оплаты налогов и пени до <дата>, в связи с чем срок на подачу заявления о выдаче судебного приказа истекал <дата>.

Пропущенный срок на выставление требования по всем указанным пеням подлежит восстановлению, поскольку налоговым органом последовательно принимались меры по взысканию этой налоговой задолженности, при этом была явно выражена его воля на взыскание с административного ответчика в принудительном порядке налоговой задолженности и пени по ней; поскольку с <дата> год изменился порядок взыскания налоговой задолженности в связи с введениям единого налогового счета, на что также налоговому органу потребовалось дополнительное время, то суд считает возможным восстановить срок на выставление требования на взыскание заявленной к взысканию пени, поскольку он был пропущен по уважительным причинам.

Судебный приказ на взыскание с административного ответчика заявленных к взысканию пеней был выдан <дата>, то есть с незначительным пропуском срока, предусмотренного ст. 48 НК РФ, в связи с чем данный срок подлежит восстановлению.

Как отмечалось судом ранее, административный иск был подан в суд в установленный срок.

При таких обстоятельствах суд приходит к выводу об удовлетворении заявленных административных исковых требований в части, а именно о взыскании с административного ответчика суммы пени в размере 31 084,51 руб.

Согласно ч. 1 ст. 114 КАС РФ судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов.

Таким образом, с административного ответчика подлежит взысканию в доход бюджета государственная пошлина в размере 4000 руб., так как административный истец был освобожден от уплаты государственной пошлины на основании ст. 333.36 НК РФ, ст. 104 КАС РФ.

Руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административные исковые требования МИФНС России № 1 по Московской области – удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО1 (ИНН <номер>) задолженность по уплате суммы пеней, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, распределяемых в соответствии с подп. 1 пункта 11 ст. 46 Бюджетного кодекса Российской Федерации, в размере 31 084,51 руб.

В удовлетворении административных исковых требований в остальной части и в большем размере – отказать.

Взыскать с ФИО1 (ИНН <номер>) в доход бюджета города Раменское Московской области госпошлину в размере 4 000 руб.

Решение может быть обжаловано в Московский областной суд через Раменский городской суд Московской области в течение одного месяца со дня изготовления решения в окончательной форме.

Судья О.О. Короткова

Мотивированное решение суда изготовлено 20 августа 2025 года.

Судья О.О. Короткова