Решение № 2А-334/2020 2А-334/2020~М-251/2020 М-251/2020 от 26 мая 2020 г. по делу № 2А-334/2020

№ 2а-334/2020

УИД 11RS0016-01-2020-000466-67


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

с. Выльгорт 27 мая 2020 года

Сыктывдинский районный суд Республики Коми в составе:

судьи Долгих Е.А.,

при секретаре судебного заседания Анисовец А.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Республике Коми об оспаривании решения,

установил:

ФИО1 обратилась в суд с административным исковым заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Республике Коми об оспаривании решения от 23.01.2020 № о привлечении административного истца к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного ст. 210, п. 122 Налогового кодекса РФ. В обоснование заявленных требований указала, что 06.06.2018 она, совместно с К.В.В. и Б.С.В. вступила в права наследования в отношении квартиры, расположенной по адресу: <адрес>. 12.10.2018 истец, совместно с другими собственниками осуществила продажу квартиры за 2 300 000 рублей, в связи с чем, получила доход в размере 766 666 рублей 67 копеек, который отразила в налоговой декларации за 2018 год. В ходе проведенной административным ответчиком налоговой проверки установлено, что в результате занижения налогоплательщиком налоговой базы, иного неправомерного исчисления налога и других неправомерных действий (бездействий) ею не уплачен налог на доходы физических лиц за 2018 год в размере 46 603 рублей, в связи с чем, она привлечена к ответственности за совершение налогового правонарушения. Указывая, что стоимость проданной 1/3 доли квартиры не превышает 1 000 000 рублей, считает решение налогового органа незаконным.

Административный истец ФИО1 в судебном заседании поддержала заявленные требования по основаниям, изложенным в административном иске.

Представители административного ответчика Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Республике Коми ФИО2 и ФИО3 в судебном заседании с заявленными требованиями не согласились, поддержав доводы, изложенные в отзыве на исковое заявление, дополнительно пояснили, что с учетом имущественного положения налогоплательщика, штраф уменьшен.

Заслушав объяснения участвующих в деле лиц, исследовав материалы дела, суд приходит к следующим выводам.

В силу статьи 218 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

По смыслу положений ст. 227 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации для признания решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего незаконными необходимо наличие совокупности двух условий - несоответствие оспариваемых решений, действий (бездействия) нормативным правовым актам и нарушение прав, свобод и законных интересов административного истца.

При отсутствии хотя бы одного из названных условий решения, действия (бездействие) не могут быть признаны незаконными.

На основании ст. 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В соответствии с п. 1 ст. 45 Налогового кодекса РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик либо в случаях, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, участник консолидированной группы налогоплательщиков вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) требования об уплате налога.

В соответствии со ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги за невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на него обязанностей налогоплательщик (плательщик сборов) несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

На основании пункта 1 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации ФИО1 является налогоплательщиком налога на доходы физических лиц.

В соответствии с пунктом 1 статьи 207, подпунктом 5 пункта 1 статьи 208 Налогового кодекса Российской Федерации с доходов от реализации физическими лицами недвижимого имущества в Российской Федерации подлежит уплате налог на доходы физических лиц.

В соответствии с пунктами 2, 3 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию.

Пунктом 1 статьи 224 Налогового кодекса Российской Федерации установлена налоговая ставка в размере 13%.

В силу пункта 3 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 настоящего Кодекса, с учетом особенностей, установленных настоящей главой.

Подпунктом 2 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что физические лица производят исчисление и уплату налога на доходы физических лиц исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

Согласно пункту 2 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации, если иное не установлено статьей 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации, доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

В соответствии с пунктом 3 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет три года для объектов недвижимого имущества, в отношении которых право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком в порядке наследования или по договору дарения от физического лица, признаваемого членом семьи и (или) близким родственником этого налогоплательщика в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации.

30.04.2019 ФИО1 представлена декларация по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2018 год. В декларации налогоплательщик указал доход, в размере 864 261 рубля 90 копеек, заявив имущественный налоговый вычет в связи с продажей недвижимого имущества в размере 783 333 рублей 33 копеек, социальный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 3 статьи 1 статьи 219 Налогового кодекса Российской Федерации по расходам на лечение, в размере 74 850 рублей, стандартный налоговый вычет на ребенка в размере 12 600 рублей.

В период с 30.04.2019 по 30.07.2019 налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка декларации по вопросам правильности исчисления налогу на доходы физических лиц.

Как следует из материалов камеральной налоговой проверки по налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2018 год, по договору купли-продажи от 12.10.2018 (с учетом соглашения от 09.08.2019 о внесении изменений в договор купли-продажи) К.В.В., Б.С.В., ФИО1 продали принадлежащую им на праве общей долевой собственности в равных долях по 1/3 доли каждому квартиру, расположенную по адресу: <адрес>; <адрес>, за 2 300 000 рублей.

Указанная квартира принадлежала продавцам на праве общей долевой собственности в равных долях по 1/3 доле каждому на основании свидетельства о праве на наследство по закону.

Согласно сведениям, представленным Управлением Росреестра по Республике Коми, свидетельство о праве на наследство по закону выдано ФИО1 в связи со смертью <дата> матери Б.М.К.

Таким образом, право собственности на данную квартиру у налогоплательщика возникло 05.10.2017 и прекратилось 19.10.2018, что составляет менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного пунктом 3 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации. Соответственно, налогооблагаемый доход ФИО1 составляет 766 666 рублей 67 копеек (2 300 000 рублей/3).

При этом, налоговый вычет по всей сделке не может превышать у каждого собственника с учетом 1/3 доли в праве собственности сумму в размере 333 333 рублей 33 копеек (пропорционально их доле от максимального размера вычета в сумме 1 000 000 рублей).

Следовательно, налогоплательщик в соответствии с подпунктом 1 пункта. 2. статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации имеет право на имущественный налоговый вычет пропорционально доле в праве собственности в размере 333 333 рублей 33 копеек. Данный факт зафиксирован в акте проверки от 12.08.2019 №.

По итогам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки, представленных налогоплательщиком в порядке, предусмотренном пунктом 6 статьи 100 Налогового кодекса Российской Федерации возражений, а также дополнений к акту проверки, составленных по результатам проведения дополнительных, мероприятий налогового контроля, Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы России №1 по Республике Коми принято решение от 23.01.2020 № о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым налогоплательщику предложено уплатить НДФЛ за 2018 год в размере 46 603 рублей, пени в размере 2 030 рублей 73 копеек, а также штраф, предусмотренный пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ, в размере 1 165 рублей 08 копеек.

Не согласившись с выводами налогового органа, налогоплательщик направил жалобу в порядке статей 137-139.2 Налогового кодекса Российской Федерации в Управление Федеральной налоговой службы России по Республике Коми, которое на основании решения № от 31.03.2020 оставило жалобу ФИО1 без удовлетворения.

Не согласившись с выводами налогового органа и Управления, ФИО1 обратилась в суд с рассматриваемым административным исковым заявлением.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета при продаже имущества, а также доли (долей) в нем, доли (ее части) в уставном капитале общества, при выходе из состава участников общества, при получении денежных средств, иного имущества (имущественных прав) акционером (участником, пайщиком) организации в случае ее ликвидации, при уменьшении номинальной стоимости доли в уставном капитале общества, при уступке прав требования но договору участия в долевом строительстве (по договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством).

Имущественный налоговый вычет предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, садовых домов или земельных участков или доли (долен) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 Кодекса, не превышающем в целом 1 000 000 рублей (подпункт 1 пункта 2 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно подпункту 3 пункта 2 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации при реализации имущества, находящегося в общей долевой либо общей совместной собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их долям либо по договоренности между ними (в случае реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности).

В Постановлении Конституционного суда Российской Федерации от 13.03.2008 № 5-П указано, что имущественный налоговый вычет предоставляется на объект недвижимости, в случае продажи квартиры, находящейся в общей долевой собственности, он должен быть распределен между совладельцами пропорционально их долям. Возможность выплаты имущественного налогового вычета в полном объеме, то есть в размере до 1 000 000 рублей, каждому из совладельцев проданного недвижимого имущества законом не предусмотрена.

Такой порядок уравнивает граждан - участников общей долевой собственности с гражданами - собственниками жилого дома или квартиры: общая сумма имущественного налогового вычета, предоставляемого как участникам общей долевой собственности, так и собственнику жилого дома или квартиры, остается в пределах единого максимального размера. В противном случае, а именно: при предоставлении каждому участнику общей долевой собственности имущественного налогового вычета, равного имущественному налоговому вычету, предоставляемому собственнику жилого дома или квартиры, общая сумма имущественного налогового вычета всех участников общей долевой собственности могла бы в несколько раз превысить сумму имущественного налогового вычета, предоставляемого собственнику жилого дома или квартиры, что недопустимо в силу конституционных принципов равенства и справедливости в сфере налогообложения.

Таким образом, в случае если предметом договора купли-продажи является квартира, находящаяся в общей долевой собственности нескольких лиц, сумма имущественного налогового вычета, установленная подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации, распределяется между всеми совладельцами этого имущества пропорционально их долям в праве собственности на указанную квартиру.

Следовательно, при продаже квартиры как единого объекта в отношении доли в квартире, находившейся в собственности налогоплательщиков менее минимального предельного срока, имущественный налоговый вычет может быть предоставлен в сумме дохода от продажи квартиры пропорционально его доле, но не превышающей 1 000 000 рублей.

Сумма дохода, превышающая сумму примененного имущественного налогового вычета, подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.

Следовательно, доводы административного истца о том, что у каждого владельца доли в праве на объект недвижимости имеется право на имущественный налоговый вычет в размере 1 000 000 рублей, являются несостоятельными, основанными на не верном толковании норм Налогового кодекса РФ.

Из содержания договора купли-продажи с учетом соглашения о внесении изменений следует, что квартира продана за 2 300 000 рублей. То есть каждый из продавцов получил по 766 666 рублей 66 копеек, соразмерно проданной доле.

Таким образом, из содержания договора купли-продажи следует, что имело место реализация имущества в виде квартиры как единого объекта, находящегося в собственности нескольких совладельцев, в связи с чем соответствующий размер имущественного налогового вычета должен распределяться между совладельцами этого имущества пропорционально их доле и праве собственности, то есть по 1/3.

Доля ФИО1 в праве общей долевой собственности на квартиру в натуре выделена не была.

Имущественный налоговый вычет предоставляется на объект недвижимости, в связи с чем, в случае продажи квартиры, находящейся в общей долевой собственности, он должен быть распределен между совладельцами пропорционально их долям.

Действующим законодательством нe предусмотрено право на получение имущественного налогового вычета в полном объеме, то есть в размере до 1 000 000 рублей каждому из совладельцев общей долевой собственности при продаже квартиры как единого объекта.

Довод ФИО1 о том, что по договору реализованы доли в квартире, являющиеся самостоятельными объектами продажи, суд также находит не состоятельным, поскольку, как указано выше, предметом договора купли-продажи является продажа квартиры, которая принадлежит продавцам на праве общей долевой собственности в равных долях.

В соответствии со статьей 106 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность.

В силу положений пункта 1 статьи 108 Налогового кодекса Российской Федерации никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены настоящим Кодексом.

Статьей 109 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств: отсутствие события налогового правонарушения; отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения; совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, физическим лицом, не достигшим к моменту совершения деяния шестнадцатилетнего возраста; истечение сроков давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В результате нарушения статьи 210, подпункта 3 пункта 2 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации ФИО1 занижена налоговая база по НДФЛ за 2018 год на сумму 358 483 рублей 33 копеек, что привело к неуплате налога в бюджет в размере 46 603 рублей. Неуплата налога образует состав налогового правонарушения по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации. В связи, чем налогоплательщик правомерно привлечен к налоговой ответственности.

Обжалуемое решение вынесено в пределах полномочий налогового органа в соответствии со статьями 88, 100 - 101 Налогового кодекса Российской Федерации.

При таких обстоятельствах суд приходит к выводу об отсутствии оснований для признания решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №1 по Республике Коми от 23.01.2020 № о привлечении административного истца к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного ст. 210, п. 122 Налогового кодекса РФ незаконным.

Учитывая вышеизложенное и руководствуясь ст. 175-180, 227, 228 Кодекса административного судопроизводства РФ, суд

решил:

В удовлетворении административного искового заявления ФИО1 о признании незаконным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Республике Коми от 23.01.2020 № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Верховный суд Республики Коми через Сыктывдинский районный суд Республики Коми в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме.

Мотивированное решение изготовлено 01.06.2020 года.

Судья Е.А. Долгих