Решение № 2А-802/2017 2А-802/2017~М-750/2017 М-750/2017 от 26 ноября 2017 г. по делу № 2А-802/2017

№


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

ДД.ММ.ГГГГ с. Михайловка

Михайловский районный суд Приморского края в составе:

председательствующего судьи Гареевой А.В.

при секретаре ФИО3,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО2 к Государственному учреждению – Управление Пенсионного фонда РФ по Михайловскому району Приморского края, заинтересованное лицо – МИФНС России № 9 по Приморскому краю о признании решения об отказе незаконным,

установил:

административный истец ФИО2 обратился в суд с указанным выше административным исковым заявлением, указав в обоснование своих требований, что ДД.ММ.ГГГГ он обратился в ГУ – УПФ РФ по Михайловскому району Приморского края с заявлением о возврате излишне уплаченных страховых взносов за 2014 и 2015 годы. ДД.ММ.ГГГГ ему отказано в перерасчете и возврате начисленных страховых взносов за 2014 и 2015 годы. Полагает решение об отказе в перерасчете и возврате начисленных страховых взносов за 2014 и 2015 годы незаконным по следующим основаниям. Уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в 2014- 2015 годах производилась на основании Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ №ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования». Он является адвокатом, учредившим адвокатский кабинет, не имеющим наемных работников, следовательно, является плательщиком страховых взносов, не производящим выплат и иных вознаграждений физическим лицам. Размер взноса по обязательному пенсионному страхованию, подлежащего уплате, определяется в соответствии со ст. 14 Федерального закона №. Согласно п. 1.1 ст. 14 Федерального закона №ФЗ размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей: в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, установленного п. 1 ч. 2 ст. 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз; в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, установленного п. 1 ч. 2 ст. 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300000 рублей за расчетный период. Доход учитывается следующим образом: для плательщиков страховых взносов, уплачивающих налог на доходы физических лиц. Адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, исчисляют и уплачивают налог на доходы физических лиц по суммам доходов, полученных от такой деятельности. Таким образом, сумма фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с осуществлением адвокатской деятельности, уменьшает налоговую базу НДФЛ. Размер страхового взноса на обязательное пенсионное страхование адвоката, учредившего адвокатский кабинет, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит исчислению исходя из суммы дохода, уменьшенной на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода. Фактически уплаченные им страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 1 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300000 рублей за расчетный период, составили: за 2014 год в размере 2993,85 рубля; за 2015 год в размере 4204,20 рублей. В действительности за 2014 и 2015 годы его доходы с учетом суммы профессионального налогового вычета (фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с осуществление адвокатской деятельности) составляли менее 300000 рублей за каждый из расчетных периодов. В справке ФИО1 № по Приморскому краю № от ДД.ММ.ГГГГ указано, что его доходы от адвокатской деятельности составляли: за 2014 год - 599385 рублей, за 2015 год - 720420,37 рублей. Сумма профессионального налогового вычета составила: за 2014 год - 589065,48 рублей, за 2015 год - 702549,40 рублей. Таким образом, ни в 2014, ни в 2015 годах его доход с учетом профессионального налогового вычета не превышал 300000 рублей. Страховые взносы в сумме 2993,85 рублей за 2014 год и в сумме 4204,20 рублей за 2015 год являются излишне уплаченными. ФИО2 просит признать отказ ГУ – УПФ РФ по Михайловскому району Приморского края в перерасчете излишне уплаченных им страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2014 и 2015 годы незаконным, обязать ГУ – УПФ РФ по Михайловскому району Приморского края принять решение о возврате излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 2993,85 рублей за 2014 год и в сумме 4204,20 рублей за 2015 год.

Административный истец ФИО2 в судебном заседании на заявленных требованиях настаивал по доводам, изложенным в иске. Дополнительно пояснил, что отказ ГУ – УПФ РФ по Михайловскому району Приморского края им получен ДД.ММ.ГГГГ.

Административный ответчик ГУ – УПФ РФ по Михайловскому району Приморского края в судебном заседании согласился с заявленными требованиями.

Представитель МИФНС России № по Приморскому краю в судебное заседание не явился, о времени и месте рассмотрения слушания дела уведомлен надлежащим образом, спор рассмотрен в его отсутствие.

Суд, в соответствии с ч. 2 ст. 289 КАС РФ определил рассмотреть дело в отсутствие не явившихся лиц, надлежащим образом извещенных о слушании дела.

Суд, исследовав материалы дела, оценивая доказательства в их совокупности, находит заявленные требования подлежащими удовлетворению в части по следующим основаниям.

ДД.ММ.ГГГГ ФИО2 обратился в ГУ – УПФ РФ по Михайловскому району Приморского края с заявлением о возврате излишне уплаченных страховых взносов за 2014 и 2015 годы.

ДД.ММ.ГГГГ ГУ – УПФ РФ по Михайловскому району Приморского края ФИО2 отказано в перерасчете и возврате начисленных страховых взносов за 2014 и 2015 годы.

Указанное решение об отказе в перерасчете и возврате излишне уплаченных страховых взносов за 2014 и 2015 годы послужило основанием для обращения ФИО2 в суд с административным иском о признании решения об отказе незаконным.

Уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в 2014 - 2015 годах производилась на основании Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ № № «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования».

В судебном заседании установлено, что ФИО2 является адвокатом, учредившим адвокатский кабинет, не имеющим наемных работников, следовательно, он является плательщиком страховых взносов, не производящим выплат и иных вознаграждений физическим лицам.

Размер взноса по обязательному пенсионному страхованию, подлежащего уплате, определяется в соответствии со ст. 14 Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ№-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования».

Согласно п. 1.1 ст. 14 названного закона размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей: в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, установленного п. 1 ч. 2 ст. 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз; в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, установленного п. 1 ч. 2 ст. 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300000 рублей за расчетный период.

В соответствии с п. 8 ст. 14 Федерального закона № 212-ФЗ в целях применения положений части 1.1 настоящей статьи доход учитывается следующим образом: для плательщиков страховых взносов, уплачивающих налог на доходы физических лиц, - в соответствии со ст. 227 НК РФ.

В силу п. 1 ст. 227 НК РФ адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, исчисляют и уплачивают налог на доходы физических лиц по суммам доходов, полученных от такой деятельности.

Согласно п. 2 ст. 227 НК РФ налогоплательщики, указанные в п. 1 настоящей статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном ст. 225 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 225 НК РФ сумма налога при определении налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 настоящего кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке, установленной п. 1 ст. 224 настоящего кодекса, процентная доля налоговой базы.

В п. 3 ст. 210 НК РФ указано, что для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 настоящего кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 настоящего кодекса, с учетом особенностей, установленных настоящей главой.

Статьей 221 НК РФ предусмотрено, что при исчислении налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 настоящего кодекса право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют налогоплательщики, указанные в п. 1 ст. 227 настоящего кодекса в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Таким образом, сумма фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с осуществлением адвокатской деятельности, уменьшает налоговую базу НДФЛ.

Как указал Конституционный Суд РФ в постановлении от ДД.ММ.ГГГГ №-П, само указание в п. 1 ч. 8 ст. 14 Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» на необходимость учета дохода в соответствии со ст. 227 НК РФ, которая может применяться только в системной связи с п. 1 ст. 221 данного кодекса, свидетельствует о намерении федерального законодателя определять для целей установления размера страховых взносов доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, как валовый доход за минусом документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Указанным Постановлением Конституционный суд РФ признал взаимосвязанные положения п. 1 ч. 8 ст. 14 Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» и статьи 227 НК РФ в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, не противоречащими Конституции РФ, поскольку по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования они предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными НК РФ правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

Таким образом, размер страхового взноса на обязательное пенсионное страхование адвоката, учредившего адвокатский кабинет, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит исчислению исходя из суммы дохода, уменьшенной на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода.

В судебном заседании установлено, что уплаченные ФИО2 страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 1 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300000 рублей за расчетный период, составили: за 2014 год в размере 2993,85 рублей; за 2015 год в размере 4204,20 рублей.

Доходы ФИО2 за 2014 и 2015 годы с учетом суммы профессионального налогового вычета (фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с осуществление адвокатской деятельности) составляли менее 300000 рублей.

Согласно справке МИФНС № по Приморскому краю № от ДД.ММ.ГГГГ доходы ФИО2 от адвокатской деятельности составляли: за 2014 год - 599385 рублей, за 2015 год - 720420,37 рублей. Сумма профессионального налогового вычета составила: за 2014 год - 589065,48 рублей, за 2015 год - 702549,40 рублей.

Таким образом, в 2014 - 2015 годах доход ФИО2 с учетом профессионального налогового вычета не превышал 300000 рублей, следовательно, страховые взносы в размере 2993,85 рублей за 2014 год, в размере 4204,20 рублей за 2015 год являются излишне уплаченными.

В силу п. 1 ст. 21 Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ № (ред. от ДД.ММ.ГГГГ) «О внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) РФ в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую НК РФ в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» решение о возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов за отчетные периоды, истекшие до ДД.ММ.ГГГГ, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления страхователя о возврате излишне уплаченных сумм страховых взносов.

Согласно п. 4 ст. 21 указанного закона на следующий день после принятия решения о возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов орган Пенсионного фонда Российской Федерации направляет его в соответствующий налоговый орган.

С учетом изложенного, суд приходит к выводу признать незаконным решение ГУ – УПФ РФ по Михайловскому району Приморского края об отказе ФИО2 в перерасчете излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2014- 2015 года от ДД.ММ.ГГГГ и возложить на ГУ – УПФ РФ по Михайловскому району Приморского края обязанность повторно рассмотреть заявление ФИО2 с учетом всех обстоятельств.

Обращаясь с указанным административным иском, ФИО2 просит возложить на ГУ – УПФ РФ по Михайловскому району Приморского края обязанность принять решение о возврате излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 2993,85 рублей за 2014 год и в сумме 4204,20 рублей за 2015 год.

Вместе с тем, по мнению суда данное требование не основано на нормах действующего законодательства, поскольку суд не вправе подменять орган, который в силу закона принимает соответствующие решения, в том числе по возврату излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, которое должно быть принято уполномоченным на то органом, полагает необходимым в удовлетворении данного требования отказать.

Руководствуясь ст. ст. 175-180, 291-294 КАС РФ суд, решил:

Требования ФИО2 к Государственному учреждению – Управление Пенсионного фонда РФ по Михайловскому району Приморского края, заинтересованное лицо – МИФНС России № по Приморскому краю о признании решения об отказе незаконным удовлетворить в части.

Признать незаконным решение Государственного учреждения – Управление Пенсионного фонда РФ по Михайловскому району Приморского края об отказе ФИО2 в перерасчете излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2014- 2015 года от ДД.ММ.ГГГГ.

Обязать Государственное учреждение – Управление Пенсионного фонда РФ по Михайловскому району Приморского края повторно рассмотреть заявление ФИО2.

В удовлетворении требований ФИО2 о возложении на Государственное учреждение – Управление Пенсионного фонда РФ по Михайловскому району Приморского края обязанности принять решение о возврате излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 2993,85 рублей за 2014 год и в сумме 4204,20 рублей за 2015 год отказать.

Решение может быть обжаловано в Приморский краевой суд через Михайловский районный суд Приморского края в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья А.В. Гареева

Мотивированное решение изготовлено ДД.ММ.ГГГГ.