Решение № 02А-1824/2025 02А-1824/2025~МА-1559/2025 МА-1559/2025 от 22 декабря 2025 г. по делу № 02А-1824/2025

УИД № 77RS0001-02-2025-015520-58


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации


23 декабря 2025 года г. Москва

Бабушкинский районный суд г. Москвы в составе председательствующего судьи Невзоровой М.В., при секретаре Ильевой И.Д., рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а-1824/2025 по заявлению ФИО1 к ИФНС России № 16 по г. Москве об оспаривании решения,

У С Т А Н О В И Л:

ФИО1 обратилась в суд с административным исковым заявлением о признании незаконным решения ИФНС России № 16 по г. Москве от 30.04.2025 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Требования мотивированы тем, что оспариваемым решением, отмененным в части решением УФНС России по г.Москве, административный истец привлечен к ответственности за нарушение срока представления первичной декларации по НДФЛ за 2023г. и за неуплату налога, ФИО1 начислены штрафы по ст. 122 НК РФ и по ст.119 НК РФ. С данным решением ФИО1 не согласна, поскольку налоговым органом не учтены положения абз. 7 п. 2 ст. 217.1 НК РФ о том, что в случае образования жилого помещения в результате объединения жилых помещений срок нахождения такого образованного жилого помещения в собственности налогоплательщика исчисляется с даты приобретения им в собственность последнего из объединенных жилых помещений. Административному истцу неправомерно начислен налог на доход от продажи … квартиры, право собственности на которую зарегистрировано … в связи с перепланировкой и переустройством (объединением) двух квартир, находившихся в собственности административного истца с 2014 г. и с 2016 г.

В судебное заседание представитель административного истца ФИО2 явился, заявленное требование поддержал.

Представитель административного ответчика ФИО3 в судебном заседании административный иск не признал по доводам письменного отзыва, ссылаясь на законность оспариваемого решения в неотмененной части.

Представитель заинтересованного лица УФНС России по г.Москве ФИО4 в судебном заседании с административным иском не согласилась.

Выслушав участников процесса, исследовав материалы дела, суд находит требования административного истца не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Судом установлено, что 17.07.2024 ФИО1 представлена первичная налоговая декларация за 2023 г., в которой налогоплательщиком не отражена сумма дохода, полученного от продажи объекта недвижимости с кадастровым номером ...

12.02.2025 заявителем представлена уточненная налоговая декларация по форме 3- НДФЛ (с корректировкой «3») за 2023 год.

Налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации, в ходе которой установлено получение административным истцом дохода по сделке от реализации объекта недвижимого имущества, находящегося в собственности менее минимального предельного срока владения, установленного статьей 217.1 НК РФ, а именно объекта недвижимого имущества с кадастровым номером …, расположенного по адресу: … (дата возникновения права - …, дата прекращения права - …).

По результатам налоговой проверки Инспекцией составлен Акт налоговой проверки от 17.03.2025 № 2665 и Извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки от 17.03.2025 № 3135, которое направлено через Интернет-сервис «Личный кабинет налогоплательщика».

Рассмотрение материалов налоговой проверки назначено на 22.04.2025. В указанное время налогоплательщик не явился, материалы налоговой проверки рассмотрены в отсутствие налогоплательщика, извещенного надлежащим образом.

30.04.2025 Инспекцией принято решение № 2636 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому сумма налога к уплате по уточненной декларации за 2023 год составляет 1495000 руб., сумма налога, подлежащего возврату, составляет 7781 руб. (социальный налоговый вычет по расходам на физкультурно-оздоровительные услуги).

Срок представления налоговой декларации по НДФЛ за 2023 год - 02.05.2024.

Заявителем нарушен срок представления первичной налоговой декларации, поскольку первичная декларация по НДФЛ за 2023 год представлена налогоплательщиком 17.07.2024, в связи с чем налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 119 НК РФ, в виде штрафа в размере 223 082,85 руб. ((1 495 000 руб. - 7 781 руб.) * 15 %).

Налогоплательщик в первичной налоговой декларации по НДФЛ за 2023 год не отразил сумму полученного дохода от продажи объекта недвижимости с кадастровым номером 77:02:0014011:17894, а также по сроку 15.07.2024 на ЕНС налогоплательщика не имелось положительного сальдо для оплаты НДФЛ с указанного дохода, в связи с чем заявитель привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде штрафа в размере 297 443,80 руб. ((1 495 000 руб. - 7 781 руб.) * 20 %).

Не согласившись с решением Инспекции, ФИО1 обратилась в порядке, установленном статьей 139 НК РФ, с жалобой в УФНС России по г. Москве.

Решением УФНС России по г. Москве от 09.07.2025 № 7700-2025/005125/И решение ИФНС России № 16 по г. Москве от 30.04.2025 № 2636 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения отменено в части: суммы штрафа, предусмотренного пунктом 1 статьи 119 Кодекса, в размере 1 167,15 руб., суммы штрафа, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Кодекса, в размере 1 556,20 руб. В остальной части жалоба ФИО1 оставлена без удовлетворения.

Административный истец полагает, что у нее отсутствовала обязанность по представлению налоговой декларации по НДФЛ за 2023 год и уплате НДФЛ в связи с продажей объекта недвижимости с кадастровым номером …, поскольку она владела указанным объектом более минимального предельного срока, так как указанный объект образован путем объединения двух квартир, которые находились в собственности налогоплательщика более пяти лет.

На основании сведений, полученных от органов Росреестра, и из представленных документов налоговым органом установлено, что заявителю принадлежала:

- квартира с кадастровым номером …, расположенная по адресу: …, на основании договора купли - продажи от 13.08.2014;

- квартира с кадастровым номером …, расположенная по адресу: …, на основании договора купли – продажи от 01.11.2016.

… в результате объединения указанных квартир зарегистрирована квартира с кадастровым номером …, расположенная по адресу: …

… ФИО1 реализована квартира с кадастровым номером ….

Срок владения объектом недвижимости с кадастровым номером … составляет период с … по …, то есть менее минимального предельного срока владения, установленного положениями статьи 217.1 НК РФ.

Подпунктом 2 пункта 1 статьи 228 НК РФ установлено, что физические лица производят исчисление и уплату налога на доходы физических лиц исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

В соответствии с пунктом 17.1 статьи 217 НК РФ, пунктом 2 статьи 217.1 НК РФ доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

Пунктом 4 статьи 217.1 НК РФ установлено, что в случаях, не указанных в пункте 3 статьи 217.1 Кодекса, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет.

В силу пункта 2 статьи 8.1 Гражданского кодекса РФ права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.

Таким образом, по общему правилу срок владения объектом недвижимого имущества для целей налогообложения определяется с даты государственной регистрации права собственности.

Согласно пункту 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.

Согласно абз. 7 п. 2 ст. 217.1 НК РФ (в редакции от 08.08.2024) при продаже жилых помещений или доли (долей) в них, образованных в результате раздела, перепланировки или реконструкции жилого помещения, выдела доли из жилого помещения (далее в настоящем абзаце - исходное жилое помещение), в срок нахождения в собственности налогоплательщика таких образованных жилых помещений или доли (долей) в них включается срок нахождения в собственности налогоплательщика исходного жилого помещения (доли в исходном жилом помещении).

В соответствии с частью 1 статьи 41 Федерального закона от 13.07.2015 N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости" в случае образования двух и более объектов недвижимости в результате раздела объекта недвижимости, объединения объектов недвижимости, перепланировки помещений, изменения границ между смежными помещениями в результате перепланировки или изменения границ смежных машино-мест государственный кадастровый учет и государственная регистрация прав осуществляются одновременно в отношении всех образуемых объектов недвижимости.

Согласно части 3 статьи 41 Федерального закона № 218-ФЗ снятие с государственного кадастрового учета и государственная регистрация прекращения прав на исходные объекты недвижимости осуществляются одновременно с государственным кадастровым учетом и государственной регистрацией прав на все объекты недвижимости, образованные из таких объектов недвижимости.

В силу ч. 1 ст. 218 Кодекса административного судопроизводства РФ (далее – КАС РФ) гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

При разрешении такого административного искового заявления для удовлетворения заявленных требований необходима совокупность двух условий: несоответствие оспариваемого решения, действий (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту, регулирующему спорное правоотношение, и нарушение этим решением, действиями (бездействием) прав либо свобод административного истца (ч. 2 ст. 227 КАС РФ).

Такая совокупность по делу не установлена.

Административным истцом произведено переустройство и перепланировка принадлежащих ей жилых помещений, в результате чего они прекратили свое существование и право на них прекращено, … зарегистрировано право собственности на новый объект недвижимости с новым кадастровым номером.

Приведенные выше нормы позволяют сделать вывод о прекращении права собственности в отношении старых объектов недвижимости, прекративших свое существование в результате переустройства и перепланировки в момент образования нового объекта. Минимальный предельный срок владения новым объектом исчисляется с даты государственной регистрации права собственности на него и в данном случае составил менее пяти лет (с … по …).

Принимая оспариваемое решение, ИФНС России № 16 по г.Москве действовала в пределах своих полномочий, в соответствии с требованиями Налогового кодекса РФ. Права, свободы и законные интересы административного истца налоговым органом не нарушены.

Сумма подлежащего уплате налога на доходы определена правильно – с учетом положений пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ.

Решение ИФНС России № 16 по г.Москве в редакции решения УФНС России по г.Москве является законным и обоснованным.

Судом отклоняются доводы административного истца о необходимости применения к спорным правоотношениям положений абз. 7 п. 2 ст. 217.1 НК РФ в редакции Федерального закона от 08.08.2024 № 259-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах», поскольку положения данного Федерального закона распространяются на доходы, полученные налогоплательщиками при продаже жилых помещений или доли (долей) в них, начиная с 01.01.2024. В данном случае доход получен налогоплательщиком в 2023 году, следовательно, данные нормы к рассматриваемым правоотношениям неприменимы.

Учитывая изложенное, оспариваемое решение ИФНС России № 16 по г.Москве является законным и обоснованным, процедура принятия указанного решения административным ответчиком соблюдена, решение принято уполномоченным должностным лицом в соответствии с его компетенцией. Оснований для признания незаконным решения ИФНС России по г.Москве от 30.04.2025 не имеется.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении административного иска ФИО1 к ИФНС России № 16 по г. Москве об оспаривании решения отказать.

Решение суда может быть обжаловано в апелляционном порядке в Московский городской суд в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Решение суда в окончательной форме принято 20 марта 2026 г.

Судья М.В. Невзорова