Решение № 02А-0131/2025 02А-0131/2025~МА-0716/2024 2А-131/2025 МА-0716/2024 от 26 ноября 2025 г. по делу № 02А-0131/2025

УИД 77RS0030-02-2024-009016-72

Дело № 2а-131/2025


РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

адрес 27 ноября 2025 года

Хамовнический районный суд адрес в составе председательствующего судьи Лапиной О.С., при секретаре фио, рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а-131/2025 по административному исковому заявлению ФИО1 к ИФНС России №4 по адрес о признании решения незаконным,

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 обратился в суд с административными требованиями к ИФНС России №4 по адрес, в соответствии с которыми просит признать незаконным решение ИФНС России №4 по адрес от 29.05.2024 № 2196 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части начисления налога на доходы физических лиц в размере сумма

Требования мотивированы тем, что 06.03.2024 административный истец подал декларацию по форме 3-НДФЛ, в которой отражен доход от продажи земельного участка с кадастровым номером 50:20:0070213:896 в сумме сумма и налог к уплате в размере сумма

Позже им была подана вторая налоговая декларация по форме 3-НДФЛ с исключением дохода от продажи указанного земельного участка, заявленного в первичной декларации за 2023 год (корректировка 1).

ИФНС России № 4 по адрес в отношении налогоплательщика была проведена камеральная налоговая проверка, по результатам которой Инспекцией было принято решение от 29.05.2024 № 2196 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым истцу начислен к уплате налог на доходы физических лиц в размере сумма

Административный истец считает, что в соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 217.1 НК РФ у него отсутствует обязанность по уплате налога на доходы физических лиц за 2023 в размере сумма, поскольку земельный участок с кадастровым номером 50:20:0070213:896 образован путем объединения 4-х земельных участков, поступивших в его собственность в 2014 году, в связи с чем он обратился с указанным административным иском в суд.

Представитель административного истца в судебное заседание явился, поддержал заявленные требования, просил их удовлетворить

Представители административного ответчика в судебное заседание явились, возражали против удовлетворения административных исковых требований.

Выслушав явившихся участников процесса, изучив письменные материалы дела, оценив представленные по делу доказательства, суд приходит к следующему.

В силу ч. 1 ст. 218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностного лица, государственного или муниципального служащего, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности. Гражданин, организация, иные лица могут обратиться непосредственно в суд или оспорить решения, действия (бездействие) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, в вышестоящие в порядке подчиненности орган, организацию, у вышестоящего в порядке подчиненности лица либо использовать иные внесудебные процедуры урегулирования споров.

В силу положений ст. 226 КАС РФ при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд проверяет законность решения, действия (бездействия) в части, которая оспаривается, и в отношении лица, которое является административным истцом, или лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление. При проверке законности этих решения, действия (бездействия) суд не связан основаниями и доводами, содержащимися в административном исковом заявлении о признании незаконными решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, и выясняет обстоятельства, указанные в частях 9 и 10 настоящей статьи, в полном объеме.

При рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд выясняет: 1) нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца или лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление; 2) соблюдены ли сроки обращения в суд; 3) соблюдены ли требования нормативных правовых актов, устанавливающих: полномочия органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, на принятие оспариваемого решения, совершение оспариваемого действия (бездействия); порядок принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия) в случае, если такой порядок установлен; в) основания для принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия), если такие основания предусмотрены нормативными правовыми актами; 4) соответствует ли содержание оспариваемого решения, совершенного оспариваемого действия (бездействия) нормативным правовым актам, регулирующим спорные отношения.

Согласно части 11 статьи 226 КАС РФ обязанность доказывания обстоятельств, указанных в пунктах 1 и 2 части 9 настоящей статьи, возлагается на лицо, обратившееся в суд, а обстоятельств, указанных в пунктах 3 и 4 части 9 и в части 10 настоящей статьи, - на орган, организацию, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями и принявшие оспариваемые решения либо совершившие оспариваемые действия (бездействие).

В соответствии с пунктом 1 статьи 207 Кодекса плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации и не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 208 Кодекса к доходам от источников в Российской Федерации относятся, в частности, доходы от реализации имущества, находящегося в Российской Федерации и принадлежащего физическому лицу.

Подпунктом 2 пункта 1 статьи 228 Кодекса предусмотрено, что физические лица производят исчисление и уплату налога на доходы физических лиц исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

На основании пункта 17.1 статьи 217 и пункта 2 статьи 217.1 Кодекса освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе, при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

В соответствии с пунктом 4 статьи 217.1 Кодекса минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, указанных в пункте 3 статьи 217.1 Кодекса.

Так, в частности, согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 217.1 Кодекса минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества, право собственности на который получено налогоплательщиком в порядке наследования, составляет три года.

Как следует из материалов дела, 09.03.2024 административным истцом была подана декларация по форме 3-НДФЛ за 2023 год, в которой отражен доход от продажи земельного участка с кадастровым номером 50:20:0070213:896 в сумме сумма и заявлен к уплате налог в размере сумма

03.04.2024 административным истцом представлена уточненная декларация (корректировка 1) за 2023 год, согласно которой налог к уплате составляет сумма

ИФНС России № 4 по адрес в отношении ФИО1 была проведена камеральная налоговая проверка на основе уточненной налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2023 год (корректировка 1), по результатам которой Инспекцией было принято оспариваемое решение от 29.05.2024 № 2196 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым истцу начислен к уплате налог на доходы физических лиц за 2023 год в размере сумма

Основанием для доначисления дополнительных налоговых обязательств послужил установленный Инспекцией факт не отражения заявителем дохода в налоговой декларации по НДФЛ за 2023 год (корректировка 1), в отношении доходов, полученных от продажи земельного участка с кадастровым номером 50:20:0070213:896.

Принимая оспариваемое решение, налоговый орган исходил из того, что ФИО1 в 2023 году произвел отчуждение земельного участка, который находился в его собственности менее минимального предела срока владения.

Решением УФНС России по адрес №21-10/116326@ от 30 сентября 2024 года оспариваемое решение ИФНС России № 4 по адрес оставлено в силе.

Административный истец считает, что в соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 217.1 НК РФ у него отсутствует обязанность по уплате налога на доходы физических лиц за 2023 в размере сумма, поскольку земельный участок с кадастровым номером 50:20:0070213:896 образован путем объединения 4-х земельных участков, поступивших в его собственность в 2014 году.

Разрешая заявленные требования, суд приходит к следующему.

Согласно пункту 1 статьи 11.2 Земельного кодекса Российской Федерации земельные участки образуются при разделе, объединении, перераспределении земельных участков или выделе из земельных участков, а также из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности.

адрес, из которых при разделе, объединении, перераспределении образуются земельные участки (исходные земельные участки), прекращают свое существование с даты государственной регистрации права собственности и иных вещных прав на все образуемые из них земельные участки (далее также - образуемые земельные участки) в порядке, установленном Федеральным законом от 13 июля 2015 года № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости», за исключением случаев, указанных в пунктах 4 и 6 статьи 11.4 ЗК РФ, и случаев, предусмотренных другими федеральными законами (пункт 2 статьи 11.2 ЗК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 11.7 ЗК РФ при перераспределении нескольких смежных земельных участков образуются несколько других смежных земельных участков, и существование таких смежных земельных участков прекращается, за исключением случая, предусмотренного пунктом 12 статьи 39.29 ЗК РФ.

При перераспределении земель и земельного участка существование исходного земельного участка прекращается и образуется новый земельный участок, за исключением случая, предусмотренного пунктом 12 статьи 39.29 ЗК РФ. Допускается в соответствии с утвержденным проектом межевания территории одновременное перераспределение нескольких смежных земельных участков и земель с прекращением существования исходных земельных участков и образованием нескольких смежных земельных участков или одного земельного участка.

В силу положений пункта 2 статьи 8.1 Гражданского кодекса Российской Федерации права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.

Статьей 219 ГК РФ установлено, что право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации.

Согласно пункту 1 статьи 131 ГК РФ право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

В этой связи, поскольку при перераспределении земельных участков возникают новые объекты права собственности, а первичные объекты прекращают свое существование, срок нахождения в собственности образованных при перераспределении земельных участков для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц при их продаже следует исчислять с даты государственной регистрации прав на вновь образованные земельные участки.

Из материалов дела следует, что земельный участок с кадастровым номером 50:20:0070213:896 образован путем объединения границ земельных участков с кадастровыми номерами 50:20:0070213:893, 50:20:0070213:310, 50:20:0070213:311, 50:20:0070213:309.

По сведениям, содержащимся в органах Росреестра, право собственности на земельный участок с кадастровым номером 50:20:0070213:896 зарегистрировано 19.01.2022 и прекращено 21.08.2023.

В этой связи, если объект недвижимого имущества находился в собственности налогоплательщика менее установленного срока владения таким объектом недвижимого имущества, то доход, полученный от его продажи, подлежит обложению налогом на доходы физических лиц.

Следовательно, оспариваемое решение ИФНС России №4 по адрес является законным и обоснованным, в связи с чем, суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении заявленных требований в полном объеме.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 175-180 КАС РФ, суд,

РЕШИЛ:

В удовлетворении административных исковых требований ФИО1 к ИФНС России №4 по адрес о признании решения незаконным – отказать.

Решение может быть обжаловано в Московский городской суд в течение месяца со дня принятия его в окончательной форме через Хамовнический районный суд адрес.

Мотивированное решение изготовлено 31.03.2026.

Судья О.С.Лапина