Решение № 3А-146/2023 3А-36/2024 3А-36/2024(3А-146/2023;)~М-154/2023 М-154/2023 от 19 февраля 2024 г. по делу № 3А-146/2023

Дело № 3а-36/2024

УИД 21OS0000-01-2023-000226-03


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

20 февраля 2024 года город Чебоксары

Верховный Суд Чувашской Республики под председательством судьи Петрухиной О. А.,

при секретаре судебного заседания Семеновой Н. В.,

с участием:

представителя административного истца ФИО1,

представителя административного ответчика Минэкономразвития Чувашии ФИО2,

прокурора прокуратуры Чувашской Республики Овчинниковой Н. А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Почтовый экспресс» к Министерству экономического развития и имущественных отношений Чувашской Республики о признании нормативного акта в части недействующим,

установил:

Приказом Министерства экономического развития и имущественных отношений Чувашской Республики от 16 декабря 2022 года № 192 утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2023 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость, который зарегистрирован Государственной службой Чувашской Республики по делам юстиции 20.12.2022 рег. № 8261, и опубликован в сетевом издании «право21.рф» 20.12.2022, на официальном интернет-портале правовой информации (http://www.pravo.gov.ru 21.12.2022) и в газете «Вести Чувашии» № 51 30.12.2022.

Пунктом № раздела «Чебоксары» Перечня включен объект недвижимости с кадастровым номером №, расположенный по адресу: <адрес>

Общество с ограниченной ответственностью «Почтовый экспресс» обратилось в суд с административным иском к Министерству экономического развития и имущественных отношений Чувашской Республики, в котором просит признать недействующим со дня принятия вышеприведенный пункт названного Перечня, указав в обоснование иска, что административный истец с декабря 2020 года является собственником объекта недвижимости – нежилого здания площадью 1247,8 кв. метра, с кадастровым номером №, расположенного по адресу: <адрес> Данный объект недвижимости вышеприведенным приказом Министерства экономического развития и имущественных отношений Чувашской Республики включен в Перечень объектов недвижимости, налоговая база в отношении которых определяется из кадастровой стоимости, на 2023 год. Однако, законных оснований для включения принадлежащему истцу объекта недвижимости в Перечень не имеется, так как объект недвижимости не отвечает признакам, приведенным в ст. 378.2 Налогового кодекса РФ, так здание использовалось как Центр оказания социальных почтовых услуг населению.

В судебном заседании представитель административного истца ФИО1 требования административного иска поддержала по изложенным в нем доводам, вновь приведя их суду.

Представитель административного ответчика Министерства экономического развития и имущественных отношений Чувашской Республики ФИО2 в судебном заседании возражала относительно требований административного иска, ссылаясь на правомерность включения спорного объекта недвижимости в Перечень.

Иные лица, участвующие в деле, уведомленные о рассмотрении дела надлежащим образом, в судебное заседание не явились, явку своих представителей не обеспечили.

Выслушав участников процесса, заслушав заключение прокурора Овчинниковой Н. А., полагавшей, что требования административного иска не подлежат удовлетворению, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

В соответствии с пунктом «и» части первой статьи 72 Конституции Российской Федерации установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации.

Согласно части второй статьи 76 Конституции по предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации.

Законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации не могут противоречить федеральным законам, принятым в соответствии с частями первой и второй настоящей статьи. В случае противоречия между федеральным законом и иным актом, изданным в Российской Федерации, действует федеральный закон (часть пятая статьи 76 Конституции Российской Федерации).

В силу подпункта 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 06.10.1999 № 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации» к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения, осуществляемым данными органами самостоятельно за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации (за исключением субвенций из федерального бюджета), относится установление, изменение и отмена региональных налогов и сборов, а также установления налоговых ставок по федеральным налогам в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В соответствии с частью 1 статьи 372 Налогового кодекса Российской Федерации налог на имущество организаций (далее в настоящей главе - налог) устанавливается настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с настоящим Кодексом законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, если иное не предусмотрено статьей 372.1 настоящего Кодекса.

В силу пункта 1 статьи 373 НК РФ плательщиками налога на имущество организаций признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 настоящего Кодекса.

Статьей 375 НК РФ установлено, что налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года налогового периода, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 378.2 настоящего Кодекса (пункт 2).

Статьей 402 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налоговая база в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, а также объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, определяется исходя из кадастровой стоимости указанных объектов налогообложения.

На территории Чувашской Республики в соответствии с пунктом 3 статьи 2 Закона Чувашской Республики от 28 сентября 2017 года № 52 «О внесении изменений в Закон Чувашской Республики «О вопросах налогового регулирования в Чувашской Республике, отнесенных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах к ведению субъектов Российской Федерации» с 1 января 2019 года налог на имущество организаций определяется исходя из кадастровой стоимости недвижимого имущества.

Налоговая база в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, а также объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 данного Кодекса, определяется исходя из кадастровой стоимости указанных объектов налогообложения (пункт 3 статьи 402 НК РФ).

Особенности определения налоговой базы по налогу на имущество отдельных объектов недвижимого имущества, в качестве которой выступает их кадастровая стоимость, установлены названной статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Формирование перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется исходя из их кадастровой стоимости, в том числе и для целей исчисления и уплаты налога на имущество физических лиц, регламентируется пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и конкретизирующими его положения актами.

Согласно пункту 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу:

1) определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость;

2) направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации;

3) размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Органом, уполномоченным определять указанный перечень на территории Чувашской Республики, согласно Указа Главы Чувашской Республики от 6 февраля 2020 года № 20 является Министерство экономического развития и имущественных отношений Чувашской Республики.

Таким образом, суд приходит к выводу, что административный ответчик по делу Минэкономразвития Чувашии является в Чувашской Республике уполномоченным государственным органом, утверждающим перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Приказом Министерства экономического развития и имущественных отношений Чувашской Республики от 16 декабря 2022 года № 192 утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2023 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость, который зарегистрирован Государственной службой Чувашской Республики по делам юстиции 20.12.2022 рег. №.

Пунктом № раздела «Чебоксары» Перечня включен объект недвижимости с кадастровым номером №, расположенный по адресу: <адрес>

Оспариваемый Перечень, как указывалось выше, опубликован 21.12.2022 на официальном интернет-портале правовой информации (http://www.pravo.gov.ru.), в сетевом издании «право21.рф» 20.12.2022, а также в газете «Вести Чувашии» № 51 30.12.2022 в сроки предусмотренные подпунктом 3 пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Указанное свидетельствует о том, что оспариваемый в части административным истцом нормативный правовой акт принят уполномоченным органом, в пределах его компетенции, с соблюдением требований, предъявляемых к его форме; порядок принятия, опубликования и введения в действие не нарушен, что административным истцом не оспаривается.

Проверяя доводы административного истца о несоответствии оспариваемого нормативного правового акта нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, и нарушении его прав, суд приходит к следующему.

Так, федеральный законодатель в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации указал, что налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества в отношении такого вида недвижимого имущества, как административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них (подпункт 1 пункта 1) и нежилые помещения (подпункт 2 пункта 1).

В силу подпунктов 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в перечень подлежат включению следующие виды недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение, в том числе, торговых объектов либо которые фактически используются для размещения торговых объектов.

В соответствии с частью 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Таким образом, законодатель предусмотрел, что объект недвижимости может быть отнесен к объектам недвижимости в целях статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации при условии его соответствия любому из приведенных в части 4 указанной статьи критериев: вид разрешенного использования земельного участка; разрешенное использование или наименование помещений здания (строения, сооружения); фактическое использование здания (строения, сооружения).

В Чувашской Республике к объектам недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база с учетом особенностей, установленных статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, определяется как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, отнесены (статья 18.1 Закона Чувашской Республики от 23.07.2001 № 38 «О вопросах налогового регулирования в Чувашской Республике, отнесенных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах к ведению субъектов Российской Федерации»), в частности:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания, либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания;

3) жилые помещения, гаражи, машиноместа, объекты незавершенного строительства, а также жилые строения, садовые дома, хозяйственные строения или сооружения, расположенные на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства.

Таким образом, по смыслу приведенных предписаний федерального и регионального законодательства, в Перечень подлежит включению такой объект недвижимости, который отвечает одному из критериев, установленным названными выше правовыми нормами.

Согласно сведениям Единого государственного реестра недвижимости спорный объект недвижимости с кадастровым номером №, расположенный по адресу: <адрес>, представляет собой двухэтажное отдельно стоящее здание, имеет наименование – Центр оказания социальных почтовых услуг населению.

Также по данным, содержащимся в Едином государственном реестре недвижимости, данное нежилое здание расположено на земельном участке с кадастровым номером №, вид разрешенного использования которого – магазины.

Анализируя данный вид разрешенного использования земельного участка, суд приходит к выводу о том, что он в полной мере соответствует пункту 4.4 Классификатора видов разрешенного использования земельных участков, утвержденного приказом Росреестра от 10 ноября 2020 года № П/0412, и прямо предполагает размещение на нем торгового объекта (магазина), что свидетельствует об обоснованности включения спорного объекта в Перечень на 2023 год.

Утверждение представителя административного истца, что на момент включения спорного здания в Перечень на 2023 год его фактическое использование осуществлялось в соответствии с его же наименованием (Центр оказания социальных почтовых услуг населению), правового значения для проверки соответствия оспариваемого нормативного правового акта имеющим большую силу нормативным правовым актам не имеет, поскольку для признания законным включения объекта недвижимости в Перечень достаточно установить его соответствие одному из условий, указанных в пунктах 3 - 4.1 (в отношении отдельно стоящих зданий, строений, сооружений) или подпункте 2 пункта 1 и пункте 5 (в отношении нежилых помещений, находящихся вне административно-деловых или торговых центров) статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

В данном случае достаточным основанием для включения здания с кадастровым номером № в перечень на 2023 год является установление вида разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером № под этим зданием, который, являясь единственным разрешенным видом использования (магазины), предполагал и допускал размещение на нем объекта, используемого в коммерческих целях.

Анализ установленных в ходе рассмотрения дела обстоятельств в совокупности с вышеприведенными нормами права позволяет суду сделать вывод о том, что у административного ответчика имелись правовые основания, предусмотренные действующим на период формирования оспариваемого Перечня законодательством, для отнесения здания с кадастровым номером № к объектам налогообложения, предусмотренным статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации. Включение здания в Перечень на 2023 год не противоречит закону и не нарушает прав административного истца, как плательщика налога на имущество, поскольку соответствующий порядок определения налоговой базы налога на имущество исходя из кадастровой стоимости объектов установлен Налоговым кодексом Российской Федерации.

Таким образом, объект недвижимости – нежилое здание с кадастровым номером № обоснованно и с соблюдением требований законодательства включен в утвержденный оспариваемым нормативным правовым актом Перечень.

С учетом изложенных обстоятельств в их совокупности, суд приходит к выводу, что административный иск не подлежит удовлетворению.

Руководствуясь ст. ст. 177, 249 Кодекса административного судопроизводства РФ, суд

решил:

В удовлетворении административных исковых требований Общества с ограниченной ответственностью «Почтовый экспресс» о признании недействующими Приказа Министерства экономического развития и имущественных отношений Чувашской Республики от 16 декабря 2022 года № 192 «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2023 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость» в части пункта № раздела «город Чебоксары» отказать.

Решение может быть обжаловано и на него может быть принесено представление в Четвертый апелляционный суд общей юрисдикции (603022, Нижний Новгород, проспект Гагарина, дом 17 «А», пом. П1) в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме через Верховный Суд Чувашской Республики.

Судья О. А. Петрухина

Мотивированное решение составлено 06 марта 2024 года.