Решение № 2А-2570/2025 2А-2570/2025~М-1846/2025 М-1846/2025 от 2 сентября 2025 г. по делу № 2А-2570/2025

№ 2а-2570/2025

УИД 70RS0004-01-2025-002598-90


РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

20 августа 2025 г. Советский районный суд г. Томска в составе

председательствующего судьи Цыгановой Е.А.

при секретаре Хусаинове Т.Н.

рассмотрев в открытом судебном заседании в г. Томске административное дело по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Томской области к ФИО2 о взыскании задолженности по пени,

установил:

Управление Федеральной налоговой службы по Томской области (сокращенное наименование - УФНС России по Томской области) обратилось в суд с административным исковым заявлением к ФИО2 о взыскании в пользу соответствующего бюджета задолженности по пени в размере 14386,24 руб. руб., в том числе:

- 10204,70 руб. пени ЕНС, начисленные за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ,

- 4181,54 руб. пени КРСБ, начисленные за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ.

В обоснование требований указано, что в связи с неисполнением ФИО2 обязанности по уплате налогов и сборов, на сумму образовавшейся задолженности начислены пени. На основании ст. 75 НК РФ направлено требование № от ДД.ММ.ГГГГ, которое оставлено без исполнения. ДД.ММ.ГГГГ мировым судьей вынесен судебный приказ о взыскании указанной задолженности, который по заявлению ФИО2 отменен ДД.ММ.ГГГГ.

Административный истец УФНС России по Томской области, извещенный надлежащим образом о времени и дате судебного заседания, в суд своего представителя не направил, в административном исковом заявлении содержится ходатайство о рассмотрении дела без участия представителя налогового органа.

Административный ответчик ФИО2, извещенный о времени и месте судебного заседания надлежащим образом, о чем свидетельствует расписка, в судебное заседание не явился, представителя не направил, участвуя в подготовке дела, пояснял, что данная задолженность ранее взыскана судебным приставом-исполнителем в рамках исполнительного производства, возбужденного на основании судебного приказа от ДД.ММ.ГГГГ. После отмены судебного приказа поворот исполнения не производился, в связи с чем не видит оснований для удовлетворения требований.

Суд, руководствуясь ст. 150 КАС РФ, определил о рассмотрении дела в отсутствии неявившегося представителя административного истца, административного ответчика.

Изучив материалы дела, исследовав и оценив представленные письменные доказательства, суд находит требования УФНС России по Томской области не подлежащими удовлетворению, исходя из следующего.

В соответствии с положениями ч. 2, 3 ст. 48 Налогового кодекса РФ рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве.

Согласно части 1 статьи 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца (часть 4 статьи 286 КАС РФ).

При рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций, суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы (часть 6 статьи 286 КАС РФ).

На основании приказа ФНС России от 04.07.2022 № ЕД-7-4/620 о структуре Управления Федеральной налоговой службы по Томской области установлено, что Управление Федеральной налоговой службы по Томской области является правопреемником в отношении задач, функций, прав, обязанностей и иных вопросов деятельности ИФНС по г. Томску, ИФНС по ЗАТО Северск Томской области, Межрайонной инспекции ФНС № 1 по Томской области, Межрайонной инспекции ФНС № 2 по Томской области, Межрайонной инспекции ФНС № 7 по Томской области, Межрайонной инспекции ФНС № 8 по Томской области. Приказ вступил в законную силу 24.10.2022.

Таким образом, УФНС России по Томской области является органом, уполномоченным на обращение в суд с требованием о взыскании с налогоплательщиков недоимок по налогам, сборам, страховым взносам, пени и штрафов.

Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации и статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в постановлении от 17.12.1996 № 20-П, налог является необходимым условием существования государства, поэтому обязанность платить налоги, закрепленная в статье 57 Конституции Российской Федерации, распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства; налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, так как иначе были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц, а также государства.

Согласно ст.75 НК РФ за неуплату налога в установленный законом срок, начиная со следующего за установленным законодательством дня уплаты налога по день, предшествующий дню фактической уплаты задолженности по налогу, налогоплательщику начисляются пени за каждый календарный день просрочки в процентах от неуплаченной суммы налога.

Процентная ставка пени принимается равной 1/300 действующей в каждый день просрочки ставки рефинансирования ЦБ РФ. Пеня рассчитывается по формуле: недоимка х число дней просрочки х ставка рефинансирования ЦБ РФ / 300 /100. В каждой строке расчета учитываются периоды, в течение которого размер недоимки и ставки рефинансирования остаются неизменными, размер пени по всем периодам (строкам расчета суммируется).

С 01.01.2023 вступил в силу новый порядок уплаты налогов, введено понятие Единого налогового платежа (ЕНП) и Единого налогового счета (ЕНС).

Согласно ст. 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации, ЕНП - это денежные средства, перечисленные налогоплательщиком в бюджет на счет Управления Федерального казначейства (УФК), предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика.

В соответствии со ст. 11 Налогового кодекса Российской Федерации, совокупная обязанность ? общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации. Сальдо ЕНС ? разница между ЕНП и денежным выражением совокупной обязанности. Положительное сальдо ЕНС формируется, если ЕНП больше совокупной обязанности.

Таким образом, с 01.01.2023 на ЕНС у налогоплательщика формируется единое сальдо из всех платежей - положительное, отрицательное, нулевое (п. 3 ст. 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации).

Как указано выше, согласно п. 3 ст. 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (п. 2 ст. 75 Налогового кодекса Российской Федерации).

На основании изложенных норм закона, пеня начисляется на совокупную обязанность по уплате налогов (при формировании отрицательного сальдо) и отражается в требовании единой строкой.

Законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения (статья 2 Налогового кодекса Российской Федерации). Таким образом, налоговые правоотношения это публичные правоотношения, а уплата налога является публичной и конституционной обязанностью каждого налогоплательщика.

Доходом, согласно статье 41 Налогового кодекса Российской Федерации, признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.

На основании статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги; представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), уведомления об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, уплаченных (перечисленных) в качестве единого налогового платежа, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах; выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей; в течение пяти лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих получение доходов, осуществление расходов (для организаций и индивидуальных предпринимателей), а также уплату (удержание) налогов, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Согласно положениям статьи 19 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с данным Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора (пункт 2 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации).

Возникновение обязанности по уплате налога законодательство о налогах и сборах связывает с наличием у налогоплательщика объекта налогообложения (пункт 1 статьи 38 Налогового кодекса Российской Федерации). Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй названного Кодекса и с учетом положений этой статьи.

Особенности взыскания налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) - физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, в том числе сроки для обращения налогового органа в суд с административным исковым заявлением, установлены статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации, которая за период с 2019 по 2024 гг. претерпевала изменения в связи с принятием Федеральных законов.

В соответствии с абзацем 2 пункта 4 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа, об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа либо определения о повороте исполнения судебного приказа, если на момент вынесения судом определения об отмене судебного приказа задолженность была погашена.

Из правовой позиции, изложенной в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от № 12-О от 30 января 2020 г., следует, что принудительное взыскание налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица, предусмотренное статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации, по общему правилу возможно лишь в судебном порядке, в течение ограниченных сроков, установленных законодательством (пункт 2 данной статьи). При этом при принудительном взыскании суммы налога с налогоплательщика налоговым органом должны быть соблюдены все последовательные сроки, установленные статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации как для обращения с заявлением о выдаче судебного приказа, так и для последующего обращения в суд в случае его отмены.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации (Определение от 8 февраля 2007 г. № 381-О-П), установление в качестве одного из элементов налогообложения срока уплаты налога предполагает его обязательность для обеих сторон налогового правоотношения (публично-правового образования и налогоплательщика), направлено на обеспечение справедливого баланса публичных и частных интересов. Поэтому допущение не ограниченного временными рамками принудительного погашения задолженности по налогам и сборам вступает в противоречие с конституционными принципами, лежащими в основе правового регулирования отношений в области государственного принуждения и исполнения имущественных обязанностей.

В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается установленная этой статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Таким образом, пени подлежат уплате налогоплательщиком в случае возникновения у него недоимки по налогу. Исходя из положений пункта 5 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации, пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Как указывал Конституционный Суд Российской Федерации в своих определениях (определение от 08 февраля 2007 г. № 381-О-П, определение от 17 февраля 2015 г. № 422-О) обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, не предполагает возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание.

Согласно правовой позиции Конституционного суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 25 октября 2024 г. № 48-П "По делу о проверке конституционности абзаца второго пункта 4 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с запросом Верховного Суда Республики Карелия", абзац второй пункта 4 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации предполагает, что суд, рассматривающий административное исковое заявление о взыскании налоговой задолженности (в том числе по пеням) после отмены судебного приказа в связи с подачей налогоплательщиком возражений относительно исполнения судебного приказа, обязан проверить, соблюдены ли налоговым органом все предусмотренные этой статьей сроки осуществления действий по судебному взысканию налоговой задолженности, включая как сроки обращения за вынесением судебного приказа (пункт 3), так и срок для подачи соответствующего административного искового заявления, если судебный приказ был отменен, а также при нарушении данных сроков (в зависимости от обстоятельств - всех в совокупности или одного из них) отказать в удовлетворении административного искового заявления налогового органа, если при этом отсутствуют основания для их восстановления.

В этом же Постановлении Конституционный суд Российской Федерации отметил, что возможность применения неблагоприятных последствий в отношении лица в его взаимоотношениях с государством по поводу исполнения налоговых обязательств должна обусловливаться наличием конкретных сроков, в течение которых такие последствия могут наступить. Целью введения сроков давности является как обеспечение эффективности реализации публичных функций, стабильности правопорядка и рациональной организации деятельности правоприменителей, так и сохранение устойчивости правовых отношений и гарантирование конституционных прав лица, в отношении которого могут наступить негативные последствия. В налоговых правоотношениях важность соблюдения государственными органами временных пределов их принудительных полномочий обусловлена в особенности тем, что с истечением продолжительного времени становится невозможным надлежащее установление факта неуплаты налога, а также иных данных, связанных с выявлением недоимки и налогового правонарушения. Не предполагает налоговое законодательство и возможности начисления пеней на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено; пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога.

Действующий порядок взыскания налоговой задолженности с физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, предполагает, что по общему правилу реализации полномочий налогового органа по судебному взысканию налоговой задолженности предшествует выставление налогоплательщику требования о ее уплате (пункт 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации). Нормативная регламентация направления и исполнения требования об уплате налоговой задолженности подверглась определенным изменениям с введением Федеральным законом от 14 июля 2022 г. № 263-ФЗ институтов "единого налогового платежа" и "единого налогового счета".

Обращаясь с настоящим административным иском, УФНС России по Томской области просит взыскать с ФИО2 задолженность по пени в размере 14386,24 руб. руб., в том числе:

- 10204,70 руб. пени ЕНС, начисленные за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ,

- 4181,54 руб. пени КРСБ, начисленные за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ.

При этом из детализации недоимок ЕНС следует, что указанные пени начислены на

-Страховые взносы на ОПС за 2018 год в размере 17461,06 руб.,

-Страховые взносы на ОПС за 2018 год в размере 3010,40 руб.,

-Страховые взносы на ОПС за 2019 год в размере 29354 руб.,

-Страховые взносы на ОПС за 2020 год в размере 32448 руб.,

-Страховые взносы на ОПС за 2021 год в размере 32448 руб.,

-Страховые взносы ОПС за 2021 год в размере 13518,74 руб.,

-Страховые взносы на ОМС, превышающие 300000 руб., за 2021 год в размере 3440,42 руб.,

-Страховые взносы на ОМС за 2021 год в размере 8426 руб.,

-Страховые взносы на ОМС за 2020 год в размере 8426 руб.,

-Страховые взносы на ОМС за 2019 год в размере 6884 руб.,

-Страховые взносы на ОМС за 2018 год в размере 3841,39 руб.,

-Недоимка по УСН по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ в размере 14562 руб.,

-Налог на имущество физических лиц за 2014 год в размере 337 руб.,

-Налог на имущество физических лиц за 2015 год в размере 704 руб.,

-Налог на имущество физических лиц за 2016 год в размере 815 руб.,

-Налог на имущество физических лиц за 2017 год в размере 787 руб.,

-Налог на имущество физических лиц за 2018 год в размере 818 руб.,

-Налог на имущество физических лиц за 2019 год в размере 838 руб.,

-Налог на имущество физических лиц за 2020 год в размере 935 руб.,

-Налог на имущество физических лиц за 2021 год в размере 1029 руб.

Из детализации недоимок КРСБ следует, что указанные пени начислены на

-Страховые взносы на ОПС за 2018 год в размере 17461,06 руб.,

-Страховые взносы на ОПС за 2018 год в размере 3010,40 руб.,

-Страховые взносы на ОПС за 2019 год в размере 29354 руб.,

-Страховые взносы на ОПС за 2020 год в размере 32448 руб.,

-Страховые взносы на ОПС за 2021 год в размере 32448 руб.,

-Страховые взносы ОПС за 2021 год в размере 13518,74 руб.,

-Страховые взносы на ОМС, превышающие 300000 руб., за 2021 год в размере 3440,42 руб.,

-Страховые взносы на ОМС за 2021 год в размере 8426 руб.,

-Страховые взносы на ОМС за 2020 год в размере 8426 руб.,

-Страховые взносы на ОМС за 2019 год в размере 6884 руб.,

-Страховые взносы на ОМС за 2018 год в размере 3841,39 руб.,

-Недоимка по УСН по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ в размере 14562 руб.

При этом из расчета пени, начисленных до ДД.ММ.ГГГГ, следует, что ФИО2 исчислены пени в общем размере 27392,49 руб. Ранее обеспечены мерами взыскания пени в размере 23210,95 руб.

С 01 января 2023 года вступил в силу Федеральный закон от 14 июля 2022 года №239-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статьи 18 и 19 Федерального закона «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Автоматизированная упрощенная система налогообложения».

С учетом изменений, внесенных в Налоговый кодекс Российской Федерации с 1 января 2023 и переходных положений, установленных Федеральным законом от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ, в части введения в законодательство понятия единого налогового счета изменен порядок учета задолженности и принятия решения о ее взыскании в принудительном порядке.

В соответствии с Федеральным законом от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ с 1 января 2023 все налогоплательщики переведены на Единый налоговый платеж (далее - ЕНП). Налоговыми органами для каждого налогоплательщика открыт единый налоговый счет, на котором отражаются налоговые начисления и поступления платежей с формированием итогового сальдо расчетов. Согласно указанным изменениям, налоговым органом на 1 января 2023 должно быть сформировано сальдо единого налогового счета на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений (пункт 1 статьи 4 названного федерального закона).

Согласно пункту 3 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ сальдо единого налогового счета организации или физического лица формируется 1 января 2023 года с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений о суммах неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов.

В соответствии с положениями статей 69 и 70 Налогового кодекса Российской Федерации неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

Буквальное толкование статей 69 и 70 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает формирование требования на всю сумму отрицательного сальдо ЕНС на момент формирования требования.

По смыслу подпункта 1 пункта 5 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица на основе налоговых деклараций (расчетов), которые представлены в налоговый орган со дня их представления, но не ранее наступления срока уплаты соответствующих налогов (сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов), за исключением налоговых деклараций (расчетов), в которых заявлены суммы налогов к возмещению или вычеты по налогу на доходы физических лиц.

При декларировании обязательств налогоплательщиком совокупная обязанность формируется на основе налоговых деклараций, учитывая, что требование налогового органа, основанное на сведениях, отраженных в налоговой декларации, может быть признано обоснованным без дополнительного подтверждения. На данное обстоятельство обращено внимание в пункте 10 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации от 20 декабря 2016 года.

Отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, меньше денежного выражения совокупной обязанности (абзац 3 пункта 3 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации).

В действующей редакции Налогового кодекса Российской Федерации порядок принудительного взыскания задолженности не связывает сумму решения о взыскании задолженности с суммой задолженности, указанной в требовании об уплате задолженности, а устанавливает таковой размер в зависимости от суммы отрицательного сальдо ЕНС на момент вынесения решения о взыскании задолженности.

В случае изменения суммы задолженности направление налоговыми органами дополнительного (уточненного) требования об уплате задолженности законодательством Российской Федерации о налогах и сборах не предусмотрено.

В связи с отменой статьи 71 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые органы более не выставляют уточненное требование в случае, если обязанность лица по уплате налогов, страховых взносов изменилась. Для ситуации, когда размер отрицательного сальдо меняется на этапе взыскания, предусмотрены иные последствия (пункты 3 и 4 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации).

На основании ст.69, 70 НК РФ в адрес налогоплательщика через личный кабинет налогоплательщика налоговым органом направлено требование № от ДД.ММ.ГГГГ об уплате задолженности в размере 180083,01 руб., пени 33515,28 руб. в срок до ДД.ММ.ГГГГ. В установленный срок требование налогоплательщиком не исполнено.

Поскольку на момент возникновения задолженности по пени имелось отрицательное сальдо, новое требование (после выставленного № от ДД.ММ.ГГГГ) в адрес ФИО2 не направлялось.

Процедура и сроки взимания задолженности по уплате налогов в судебном порядке регламентированы статьей 48 НК РФ, главой 32 КАС РФ.

Согласно ч.3 ст.48 НК РФ налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности:

1) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей;

2) не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме менее 10 тысяч рублей.

В соответствии с ч.4 ст.48 НК РФ административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Из материалов дела следует, что ДД.ММ.ГГГГ в установленный законом срок УФНС России по Томской области обратилось в мировой суд с заявлением № от ДД.ММ.ГГГГ о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО2 задолженности в размере 15415,24 руб., в том числе по налогам 1029 руб., пени 14386,24 руб.

Судебный приказ № по существу заявленных требований вынесен ФИО6 ДД.ММ.ГГГГ.

Определением ФИО7 от ДД.ММ.ГГГГ судебный приказ № отменен в связи с поступлением возражений должника относительно его исполнения.

Настоящее административное исковое заявление направлено налоговым органом в суд посредством ГАС «Правосудие» ДД.ММ.ГГГГ, то есть в пределах установленного законом срока, не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (ДД.ММ.ГГГГ).

Порядок взыскания налоговой задолженности зависит от статуса налогоплательщика, которым обладает физическое лицо на момент применения процедуры принудительного взыскания налогов.

В соответствии со статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 указанного Кодекса решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей (пункт 1).

Взыскание задолженности за счет имущества физического лица, которое производится в отношении денежных средств на счетах в банке и электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, драгоценных металлов на счетах (во вкладах) в банке, осуществляется налоговым органом посредством размещения соответствующего поручения налогового органа на перечисление суммы задолженности в реестре решений о взыскании задолженности и исполняется банком в соответствии со статьей 46 того же Кодекса в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 2 октября 2007 года № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» для обращения взыскания на денежные средства по исполнительному документу (пункт 7).

Приказом ФНС России от 30 ноября 2022 года № ЕД-7-8/1138@ утвержден Порядок ведения реестра решений о взыскании задолженности и размещения в указанном реестре документов, предусмотренных пунктом 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации, пунктом 2 которого предусмотрено, что в таком реестре размещаются следующие документы (сведения из таких документов): решения о взыскании задолженности за счет денежных средств; поручения налогового органа на списание и перечисление суммы задолженности со счетов налогоплательщика; информация о вступившем в законную силу судебном акте по административным делам о вынесении судебного приказа; заявление о возбуждении исполнительного производства.

Из приведенного правового регулирования следует, что взыскание с налогоплательщика - физического лица задолженности по налогу за счет денежных средств возможно только на основании вступившего в законную силу судебного акта.

Из административного материала № по заявлению УФНС России по Томской области в выдаче судебного приказа о взыскании налоговой задолженности с ФИО2 следует, что после вынесения судебного приказа № от ДД.ММ.ГГГГ в ОСП по Советскому району г. Томска ДД.ММ.ГГГГ был направлен исполнительный документ о взыскании с ФИО2 задолженности в размере 15415,24 руб.

ДД.ММ.ГГГГ судебным приставом-исполнителем ОСП по Советскому району г. Томска ФИО4 возбуждено исполнительное производство № на основании судебного приказа №.

Из ответа судебного пристава-исполнителя ФИО4 на запрос суда от ДД.ММ.ГГГГ следует, что на исполнении находилось исполнительное производство № от 07.22.2024 на основании судебного приказа № о взыскании с ФИО2 в пользу УФНС России по Томской области задолженности в размере 15415,24 руб. Требования исполнительного документа исполнены в полном объеме. ДД.ММ.ГГГГ исполнительное производство № от 07.22.2024 окончено на основании ст. 6, ст.14, п.1 ч.1 ст.47 ФЗ «Об исполнительном производстве».

Указанные обстоятельства подтверждаются также справкой о движении денежных средств по депозитному счету по исполнительному производству № от 07.22.2024 по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ, согласно которой взыскателю перечислено 15415,24 руб.

Из материалов административного дела № также следует, что ФИО2 с заявлением о повороте исполнения судебного приказа № к мировому судье не обращался.

Таким образом, судом установлено и следует из материалов административного дела, что налоговым органом предъявлялась ко взысканию задолженность по пене в размере 14386,24 руб., такая задолженность была взыскана судебным приказом, который в принудительном порядке в рамках конкретного исполнительного производства был исполнен в полном объеме. В связи с этим повторное фактическое взыскание данной суммы не отвечает требованиям налогового законодательства, право налогового органа распределить поступившие денежные средства в пределах единого налогового счета налогоплательщика не тождественно праву налогового органа повторно предъявить ко взысканию в судебном порядке и удержать уже взысканную ранее судом ту же сумму задолженности по тому же налогу и за тот же налоговый период.

Отнесение же взысканных платежей на погашение иной задолженности в рамках отрицательного сальдо единого налогового счета противоречит задачам административного судопроизводства и создаст правовую неопределенность в вопросе погашения конкретной задолженности по судебному акту либо по предъявленным платежным документам.

При таких обстоятельствах суд не находит оснований для удовлетворения заявленных требований административного истца.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 175-178 КАС РФ, суд

решил:

административное исковое заявление Управления Федеральной налоговой службы по Томской области к ФИО2 о взыскании задолженности по пени в размере 14386,24 руб. руб., в том числе:

- 10204,70 руб. пени ЕНС, начисленные за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ,

- 4181,54 руб. пени КРСБ, начисленные за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ.

? оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в Томский областной суд через Советский районный суд г. Томска в течение одного месяца со дня составления мотивированного решения.

Судья /подпись/ Е.А. Цыганова

Мотивированный текст решения изготовлен 03.09.2025.