Решение № 2А-81/2020 2А-81/2020~М-10/2020 М-10/2020 от 12 апреля 2020 г. по делу № 2А-81/2020

Дело №2а-81/2020


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

с.Быстрый Исток 13 апреля 2020 года

Быстроистокский районный суд Алтайского края в составе:

председательствующего Вдовенко А.В.

при секретаре Рябининой Е.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № по Алтайскому краю к Крафту Я.А. о взыскании задолженности по уплате налогов и пени,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России № по Алтайскому краю (далее – МИФНС) обратилась в суд с административным иском к Крафту Я.А. о взыскании задолженности по земельному налогу за 2015-2017 гг. в размере 8 199 руб. и пени в сумме 63,28 руб.

В обоснование иска налоговый орган с учётом уточнённых требований указывает, что административный ответчик в 2015-2017 гг. являлся собственником следующего недвижимого имущества:

- 1/4 доли земельного участка с кадастровым №, расположенного по адресу: <адрес>;

- 5917/1000000 доли земельного участка с кадастровым №, расположенного по адресу: <адрес>.

Требования об уплате ответчиком земельного налога в полном объёме не исполнены, имеющаяся сумма задолженности по налогу на сегодняшний день не погашена.

Административный ответчик Крафт Я.А. в судебном заседании уточнённые исковые требования не признал в полном объёме, так как исчисленную за 2015-2017 гг. неуплаченную им сумму земельного налога и пени в отношении принадлежащей ему на праве собственности 1/4 доли земельного участка с кадастровым №, расположенного по адресу: <адрес>, он оплатил. Правообладателем же доли в земельном участке с кадастровым № он никогда не был, ввиду чего административные исковые требования, заявленные к нему в данной части, удовлетворению не подлежат. Кроме того, административный ответчик отметил, что ранее он принял наследство от умершего отца в виде земельного пая, который затем ДД.ММ.ГГГГ на основании заключённого договора купли-продажи, прошедшего в установленном законом порядке государственную регистрацию в Росреестре, продал в пользу Д. Иного недвижимого имущества он более в наследство от кого-либо не принимал.

Представитель административного истца, будучи надлежаще извещённым, в судебное заседание не явился, просил о рассмотрении дела в его отсутствие. Относительно существа предъявленного административного иска (с учётом произведённого его уточнения) от МИФНС в адрес суда поступили письменные пояснения, в которых отражено, что К.А. – отцу административного ответчика – в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ принадлежал земельный участок с кадастровым №, который затем в качестве наследственного имущества был принят наследником ФИО1, в связи с чем последний и является налогоплательщиком земельного налога на указанный объект недвижимого имущества в исчисленные ему периоды 2015-2017 гг.

Кроме того, в уточнённом исковом заявлении административный истец указал, что Крафт Я.А. частично заявленные первоначальные исковые требования удовлетворил, уплатив в счёт погашения начисленного ему земельного налога сумму в размере 192 руб.

В соответствии со статьёй 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее – КАС РФ), суд счёл возможным рассмотреть административное дело при указанной явке.

Выслушав административного ответчика, исследовав материалы дела, суд приходит к следующим выводам.

Статьёй 57 Конституции Российской Федерации и пунктом 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) установлена обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы.

Земельный кодекс Российской Федерации в п.1 ст.65 устанавливает, что использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы за использование земли являются земельный налог (до введения в действие налога на недвижимость) и арендная плата.

В соответствии с п.1, пп.5 п.3 ст.44 НК РФ, обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается с возникновением обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора.

В соответствии с положениями ст.387 НК РФ, земельный налог устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Согласно п.1 ст.388 НК РФ, плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

В соответствии с п.1 ст.389 НК РФ, объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), на территории которого введён налог.

Согласно ст.ст.390, 391 НК РФ, налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьёй 389 настоящего Кодекса, по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Налоговым периодом в соответствии со ст.393 НК РФ признаётся календарный год.

В соответствии с положениями ст.396 НК РФ в редакции на дату возникновения обязанности по уплате налога, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, исчисляется налоговыми органами.

Срок уплаты налога для налогоплательщиков-физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, в соответствии с положениями ст.397 НК РФ не может быть установлен ранее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом (также ранее установлен срок – не позднее 1 октября, 1 ноября).

Согласно решению сельского Собрания депутатов Приобского сельсовета Быстроистокского района Алтайского края от 06.11.2014 № ССД «О введении земельного налога на территории муниципального образования «Приобский сельсовет Быстроистокского района Алтайского края», налоговые ставки для собственников земельных участков установлены в зависимости от их предназначения: на земельных участках, отнесённых к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населённых пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства, на земельных участках, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретённых (предоставленных) для жилищного строительства; на земельных участках, приобретённых (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также для дачного строительства, на земельных участках, ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд – в размере 0,3%; на прочих земельных участках – в размере 1,5%.

Пунктом 1 статьи 131 Гражданского кодекса Российской Федерации предусмотрено, что право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в Едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней. Регистрации подлежат: право собственности, право хозяйственного ведения, право оперативного управления, право пожизненного наследуемого владения, право постоянного пользования, ипотека, сервитуты, а также иные права в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом и иными законами.

Кроме того, согласно п.2 ст.8.1 Гражданского кодекса Российской Федерации, права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.

В соответствии с п.1 ст.6 Федерального закона от 21.07.1997 №122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним», права на недвижимое имущество, возникшие до момента вступления в силу настоящего Федерального закона (до 31.01.1998), признаются юридически действительными при отсутствии их государственной регистрации, введённой настоящим Федеральным законом. Государственная регистрация таких прав проводится по желанию их обладателей.

Государственная регистрация возникшего до введения в действие настоящего Федерального закона права на объект недвижимого имущества требуется при государственной регистрации возникших после введения в действие настоящего Федерального закона перехода данного права, его ограничения (обременения) или совершённой после введения в действие настоящего Федерального закона сделки с объектом недвижимого имущества (п.2 ст.6).

Названый Закон вступил в силу с 21.01.1998 (ст.33 Закона).

С 02.01.2017 вступил в силу Федеральный закон от 13.07.2015 №218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости».

В силу ст.69 названного Закона, права на объекты недвижимости, возникшие до дня вступления в силу Федерального закона от 21.07.1997 №122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним», признаются юридически действительными при отсутствии их государственной регистрации в Едином государственном реестре недвижимости. Государственная регистрация таких прав в Едином государственном реестре недвижимости проводится по желанию их обладателей.

Государственная регистрация прав на объекты недвижимости, указанные в частях 1 и 2 настоящей статьи, в Едином государственном реестре недвижимости обязательна при государственной регистрации перехода таких прав, их ограничения и обременения объектов недвижимости, указанных в частях 1 и 2 настоящей статьи, или совершённой после дня вступления в силу Федерального закона от 21.07.1997 №122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» сделки с указанным объектом недвижимости, если иное не установлено Гражданским кодексом Российской Федерации и настоящим Федеральным законом. Заявление о государственной регистрации указанных в настоящей части прав на объект недвижимости может быть представлено нотариусом, удостоверившим сделку, на основании которой осуществляется государственная регистрация перехода таких прав, их ограничение и обременение указанных объектов недвижимости.

В случае отсутствия в Едином государственном реестре недвижимости сведений о ранее учтённом объекте недвижимости, в том числе при поступлении предусмотренного статьёй 62 настоящего Федерального закона запроса о предоставлении сведений, или межведомственного запроса о предоставлении сведений, или заявления о внесении сведений о ранее учтённом объекте недвижимости, орган регистрации прав, если иное не установлено настоящим Федеральным законом, в течение пяти рабочих дней со дня получения им указанных запросов или заявления обеспечивает включение документов и сведений о ранее учтённом объекте недвижимости в Единый государственный реестр недвижимости на основании:

1) имеющейся в его распоряжении документации о ранее учтённом объекте недвижимости;

2) документа (копии документа, заверенной в порядке, установленном федеральным законом), устанавливающего или подтверждающего право на объект недвижимости, в том числе документа, указанного в пункте 9 статьи 3 Федерального закона от 25.10.2001 №137-ФЗ «О введении в действие Земельного кодекса Российской Федерации» и представленного заинтересованным лицом при его обращении с соответствующим заявлением в орган регистрации прав;

3) документов, подтверждающих ранее осуществлённый государственный учёт указанного объекта недвижимости или государственную регистрацию права на него либо устанавливающих или подтверждающих право на него и представленных соответствующими органами государственной власти, органами местного самоуправления либо органами и организациями по государственному техническому учёту и (или) технической инвентаризации, в орган регистрации прав по его запросам, если документы и сведения о ранее учтённом объекте недвижимости отсутствуют в составе имеющейся в распоряжении органа регистрации прав документации о ранее учтённом объекте недвижимости.

Сведения об объектах недвижимости, права на которые возникли до дня вступления в силу Федерального закона от 21.07.1997 №122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» и не прекращены и государственный кадастровый учёт которых не осуществлён, вносятся в Единый государственный реестр недвижимости по правилам, предусмотренным настоящей статьёй для внесения в Единый государственный реестр недвижимости сведений о ранее учтённых объектах недвижимости.

Таким образом, плательщиком земельного налога является лицо, которое в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним указано как обладающее правом собственности, правом постоянного (бессрочного) пользования либо правом пожизненного наследуемого владения на соответствующий земельный участок. Обязанность уплачивать земельный налог возникает у такого лица с момента регистрации за ним одного из названных прав на земельный участок, то есть внесения записи в реестр, и прекращается со дня внесения в реестр записи о праве иного лица на соответствующий земельный участок.

Согласно имеющейся в материалах дела Выписки из Единого государственного реестра недвижимости от 07.02.2020, земельный участок с кадастровым №, общей площадью <данные изъяты> кв.м, поставлен на кадастровый учёт ДД.ММ.ГГГГ, находится по адресу: <адрес>, в период 2016-2017 гг. имел кадастровую стоимость <данные изъяты> руб. (в период 2015 г. – <данные изъяты> руб.), относится к категории земель «земли населённых пунктов», в качестве вида разрешённого использования указано «для ведения личного подсобного хозяйства». Правообладателем 1/4 доли указанного земельного участка, является с ДД.ММ.ГГГГ Крафт Я.А. (л.д.69-81).

Таким образом, факт нахождения у административного истца в собственности 1/4 доли земельного участка с кадастровым № в ходе судебного заседания нашёл своё объективное подтверждение, в том числе данное обстоятельство не ставилось под сомнение и самим ФИО1

Согласно Выписки из Единого государственного реестра недвижимости от 02.07.2020, земельный участок с кадастровым № является единым землепользованием, поставлен на кадастровый учёт ДД.ММ.ГГГГ, относится к категории земель «земли сельскохозяйственного назначения», в качестве вида разрешённого использования указано «для сельскохозяйственного производства»; снят с кадастрового учёта данный земельный участок ДД.ММ.ГГГГ, при этом Крафт Я.А. его правообладателем (как и отец последнего К.А.) в истребуемый период 2015-2017 гг. не значился (л.д.62-65).

Таким образом, исходя из проанализированной Выписки, принадлежность административному ответчику земельного участка с кадастровым № не подтверждается.

Расчёт земельного налога приведён в налоговых уведомлениях и составил: за 2015 год – 997 руб., за 2016 год – 1 053 руб., за 2015 и 2017 года с учётом изменённой кадастровой стоимости – 6 341 руб.

В связи с неоплатой ответчиком земельного налога, за 2015-2017 гг. начислена пеня в сумме 63,28 руб.

Согласно ст.44 НК РФ, обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах; обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

При этом следует учитывать предусмотренные законодательством сроки предъявления соответствующих требований и уведомлений об уплате недоимки.

В соответствии с п.4 ст.57 НК РФ, в случаях, когда расчёт налоговой базы производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления.

Пунктами 2 и 3 статьи 52 НК РФ предусмотрено, что в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента; в случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление. Налог, подлежащий уплате физическими лицами в отношении объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств, исчисляется налоговыми органами не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления; в налоговом уведомлении должны быть указаны сумма налога, подлежащая уплате, объект налогообложения, налоговая база, а также срок уплаты налога.

Согласно п.1 ст.70 НК РФ, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трёх месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено п.2 настоящей статьи.

Пункт 1 статьи 48 НК РФ наделяет налоговый орган, направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, правом обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов в случае неисполнения налогоплательщиком-физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов. Заявление о взыскании подаётся в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов. Требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счёт имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа. Указанное заявление о взыскании подаётся налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3 000 руб. Если в течение трёх лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчёте общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 3 000 руб., налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трёхлетнего срока (п.п.1-3 ст.48 НК РФ).

За несвоевременную уплату налога на основании ст.75 НК РФ начисляется пеня за каждый день просрочки платежа в размере одной трехсотой ставки рефинансирования ЦБ РФ от неуплаченной суммы налога. В соответствии с пунктом 5 статьи 75 НК РФ, пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объёме.

К пеням применяется порядок принудительного взыскания, который установлен законодательством о налогах и сборах применительно к недоимке (пункт 6 статьи 75 НК РФ).

Пунктом 1 статьи 72 НК РФ установлено, что пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов. В соответствии со ст.75 НК РФ, пенёй признаётся установленная настоящей статьёй денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Таким образом, обязанность по уплате пени производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, а обеспечивающей обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога.

МИФНС в адрес Крафта Я.А. ДД.ММ.ГГГГ направило налоговое уведомление № об уплате земельного налога за 2015 год в размере 997 руб., подлежащего уплате в срок до ДД.ММ.ГГГГ (т.е. на сумму, не превышающую 3 000 руб.), на дату ДД.ММ.ГГГГ – уведомление № об уплате земельного налога за 2016 год в размере 1 053 руб., подлежащего уплате в срок до ДД.ММ.ГГГГ, а также на дату ДД.ММ.ГГГГ – уведомление № об уплате земельного налога за 2017 год в размере 6 341 руб. (с учётом перерасчёта, произведённого за налоговый период 2015 года за земельный участок с кадастровым №), подлежащего уплате в срок до ДД.ММ.ГГГГ.

Между тем, в установленные сроки административным ответчиком не была произведена оплата указанного налога за налоговые периоды 2015-2017 гг. В этой связи административным истцом в адрес Крафта Я.А. были направлены требования №№<данные изъяты> об уплате земельного налога и пени по состоянию на 06.02.2017, 17.01.2018 и 20.12.2018 соответственно, направленных в адрес ответчика 27.02.2017 посредством почтовой связи (подтверждается представленным в материалы дела списком заказных писем), 17.01.2018 и 20.12.2018 (направлено в электронном виде на личный кабинет налогоплательщика Крафта Я.А., зарегистрированного им ДД.ММ.ГГГГ, указанные обстоятельства подтверждаются представленными в материалы дела соответствующими информационными данными), в которых налогоплательщику предлагалось погасить образовавшуюся задолженность в сроки до 03.04.2017, 06.03.2018 и 05.02.2019 соответственно. Между тем, данные требования ответчиком были проигнорированы.

МИФНС на дату 03.06.2019 обратилась к мировому судье судебного участка Быстроистокского района Алтайского края с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании с Крафта Я.А. задолженности по земельному налогу за 2015-2017 гг. и соответствующей пени.

08.06.2019 мировым судьёй судебного участка Быстроистокского района Алтайского края по указанному заявлению вынесен судебный приказ №2а-356/2019, который затем соответствующим вынесенным на дату 04.10.2019 определением был отменён на основании поступившего от Крафта Я.А. заявления.

Административное исковое заявление о взыскании задолженности по земельному налогу за 2015-2017 гг. в Быстроистокский районный суд Алтайского края налоговым органом подано 22.01.2020, то есть в течение 6-ти месяцев со дня вынесения мировым судьёй определения от 04.10.2019 об отмене судебного приказа.

Таким образом, предусмотренный статьёй 48 НК РФ срок на подачу настоящего административного искового заявления в суд административным истцом пропущен не был.

С учётом того, что факт правообладания административным ответчиком 1/4 доли земельного участка с кадастровым №, как указывалось выше, в период 2015-2017 гг. установлен, в том числе и не оспаривался ФИО1, расчёт земельного налога, подлежащего уплате данным налогоплательщиком, выглядит следующим образом:

- за 2015 год: (8 011 руб. (кадастровая стоимость) х 0,3% (установленная налоговая ставка)) : 4 = 6 руб.;

- за 2016 год: (82 010 руб. (кадастровая стоимость) х 0,3% (установленная налоговая ставка)) : 4 = 62 руб.;

- за 2017 год: (82 010 руб. (кадастровая стоимость) х 0,3% (установленная налоговая ставка)) : 4 = 62 руб.

Таким образом, суммы земельного налога за период 2015-2017 гг., подлежащие уплате административным ответчиком за 1/4 доли земельного участка с кадастровым №, административным истцом исчислены верно.

Расчёт пени за рассчитанный административным истцом период составляет:

- за 2015 год: 66 дн. (количество дней просрочки c ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ) х 6 руб. (сумма исчисленного налога) х 0,000333 (ставка пени, действующая в обозначенный период) = 0,13 руб.

- за 2016 год: 1). 16 дн. (количество дней просрочки с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ) х 62 руб. (сумма исчисленного налога) х 0,000275 (ставка пени, действующая в обозначенный период) = 0,27 руб.; 2). 30 дн. (количество дней просрочки с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ) х 62 руб. (сумма исчисленного налога) х 0,000258 (ставка пени, действующая в обозначенный период) = 0,48 руб.; итого 0,75 руб.;

- за 2017 год: 1). 13 дн. (количество дней просрочки с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ) х 62 руб. (сумма исчисленного налога) х 0,000249 (ставка пени, действующая в обозначенный период) = 0,20 руб.; 2). 3 дн. (количество дней просрочки с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ) х 62 руб. (сумма исчисленного налога) х 0,000258 (ставка пени, действующая в обозначенный период) = 0,05 руб.; итого 0,25 руб.

То есть административный ответчик Крафт Я.А. за находящуюся у него в собственности 1/4 долю земельного участка с кадастровым № за налоговые периоды 2015-2017 гг. должен был уплатить земельный налог в общей сумме 130 руб. (62 + 62 + 6), а также пени в общей сумме 1,13 руб. (0,13 + 0,27 + 0,48 + 0,20 + 0,05).

Согласно представленного в материалы дела чека-ордера № от ДД.ММ.ГГГГ, Крафт Я.А. через ПАО «Сбербанк России» произвёл перечисление безналичным способом денежной суммы в размере 192 руб. в адрес получателя платежа – Межрайонной ИФНС России № по Алтайскому краю. При этом, в указанном чеке в соответствующей графе указано, что данный платёж является уплатой земельного налога с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений (л.д.92).

Таким образом, исходя из того, что Крафт Я.А. является правообладателем 1/4 доли земельного участка с кадастровым №, расположенным именно в границах сельского поселения – <адрес> в то время как второй земельный участок с кадастровым № располагается за пределами какого-либо населённого пункта, являясь землёй сельскохозяйственного назначения, суд приходит к выводу, что Крафт Я.А. произвёл оплату земельного налога и начисленной пени именно относительно объекта налогообложения – земельного участка с кадастровым №. Сам административный ответчик в судебном заседании данные сделанные судом выводы также подтвердил.

Относительно принадлежности административному ответчику доли земельного участка с кадастровым № суд констатирует нижеследующее.

Согласно информации, поступившей из нотариальной конторы Быстроистокского района Алтайского края, в производстве нотариуса имелось наследственное дело №, открытое к имуществу К.А., умершего ДД.ММ.ГГГГ. Анализируя приобщённые к материалам рассматриваемого дела копии вышеобозначенного наследственного дела, судом установлено, что умершему К.А. на основании постановления администрации Быстроистокского района Алтайского края от ДД.ММ.ГГГГ № в собственность была передана земельная доля с оценкой 368 баллогектаров, находящаяся в общей долевой собственности <данные изъяты> на землях сельскохозяйственного назначения.

ДД.ММ.ГГГГ сын умершего вышеупомянутого наследодателя – Крафт Я.А. – обратился к нотариусу с заявлением о принятии наследства, в связи с чем в последующем административному ответчику на дату ДД.ММ.ГГГГ нотариусом Быстроистокского нотариального округа К. выдано свидетельство о праве на наследство по закону, в соответствии с которым Крафт Я.А. принял наследство от умершего отца в виде указанной выше земельной доли с оценкой 368 баллогектаров.

Административный истец в письменных пояснениях, представленных в материалы дела и упомянутых выше, отметил, что в налоговом органе имеются сведения о принятии административным ответчиком наследства от умершего наследодателя – отца К.А. – в виде земельной доли с оценкой 368 баллогектаров, которая находится на земельном участке с кадастровым № При этом, административным истцом к указанным своим письменным пояснениям приложены кадастровые выписки из Росрееста на даты ДД.ММ.ГГГГ и ДД.ММ.ГГГГ относительно вышеобозначенного земельного участка, где не содержится информации о том, что правообладателем данного объекта недвижимого имущества (его доли) является Крафт Я.А.

Согласно правовой позиции, изложенной в пункте 5 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 23.07.2009 №54 «О некоторых вопросах, возникших у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием земельного налога», при универсальном правопреемстве (реорганизация юридических лиц, за исключением выделения, а также наследование) вещные права на земельные участки, упомянутые в п.1 ст.388 НК РФ, переходят непосредственно в силу закона, правопреемники становятся плательщиками земельного налога независимо от регистрации перехода соответствующего права.

Таким образом, с ДД.ММ.ГГГГ Крафт Я.А. стал плательщиком земельного налога на вышеобозначенную земельную долю, невзирая на то, что если право собственности в установленном законом порядке он бы не зарегистрировал.

Вместе с тем, согласно содержанию представленного в судебном заседании договора купли-продажи земельной доли № от ДД.ММ.ГГГГ, Крафт Я.А. в указанную дату продал в пользу покупателя Д. принадлежащую ему на праве общей долевой собственности на основании свидетельства о праве на наследство вышеупомянутую земельную долю с оценкой 368 баллогектаров в праве общей долевой собственности на земельный участок из земель сельскохозяйственного назначения, расположенный <адрес>. Между тем, в договоре указано, что данная земельная доля расположена на земельном участке с кадастровым № Анализируемый договор перехода права собственности был зарегистрирован в Росреестре на дату ДД.ММ.ГГГГ, номер государственной регистрации <данные изъяты> (л.д.87).

Согласно Выписки из Единого государственного реестра недвижимости от ДД.ММ.ГГГГ, земельный участок с кадастровым №, общей площадью <данные изъяты> кв.м, поставлен на кадастровый учёт ДД.ММ.ГГГГ, находится по адресу: <адрес> относится к категории земель «земли сельскохозяйственного назначения», в качестве вида разрешённого использования указано «для сельскохозяйственного производства». Правообладателем доли указанного земельного участка с оценкой 368 баллогектаров с ДД.ММ.ГГГГ являлся Крафт Я.А., который затем указанную свою долю продал в пользу Д. (право собственности на данную долю за последним зарегистрировано ДД.ММ.ГГГГ, номер государственной регистрации права <данные изъяты>) (л.д.101-116, 227, 229).

Таким образом, суд полагает, что административный истец, излагая в административном иске в качестве одного из требований взыскать с Крафта Я.А. неуплаченную сумму земельного налога за земельный участок, полученный им в наследство от умершего отца К.А., и указывая на его кадастровый №, ведёт речь о земельной доли, право собственности на которую за ФИО1 было зарегистрировано в 2013 году в составе земельного участка как единого землепользования с кадастровым №.

Согласно п.1 ст.15 Федерального закона от 24.07.2002 №101-ФЗ «Об обороте земель сельскохозяйственного назначения (далее – Закон №101-ФЗ), земельная доля, права на которую возникли при приватизации сельскохозяйственных угодий до вступления в силу настоящего Федерального закона, является долей в праве общей собственности на земельные участки из земель сельскохозяйственного назначения. Земельная доля – это пай, доля в праве общей собственности на земельный участок сельскохозяйственного назначения, выраженная в баллогектарах.

Согласно п.3 ст.14 Закона №101-ФЗ, участники долевой собственности на общем собрании могут принять решение об утверждении расчёта размера долей в праве общей собственности на земельный участок в целях их выражения единым способом, если ранее данные доли были выражены разными способами.

При этом, в действующем законодательстве отсутствуют правила, а также орган, уполномоченный на осуществление перевода земельной доли, выраженной в гектарах или баллах, в простую правильную дробь.

Федеральным законом от 03.07.2016 №352-ФЗ статья 15 Закона №101-ФЗ дополнена пунктом 4, в соответствии с которым порядок определения размеров земельных долей, выраженных в гектарах или баллах, в виде простой правильной дроби устанавливается Правительством Российской Федерации. Между тем, до настоящего времени упомянутым органом исполнительной власти таковой порядок не утверждён.

При предоставлении сведений органами Росреестра о размерах земельных долей в праве общей собственности на земельный участок, выраженных в гектарах или баллах, у налогового органа отсутствуют правовые основания по расчёту указанной доли в праве общей собственности и, соответственно, по исчислению земельного налога правообладателям указанных земельных участков.

Такая правовая позиция согласуется с разъяснениями Федеральной налоговой службы, данными в письме от 16.12.2014 №БС-4-11/26048@.

Поскольку принадлежавшая Крафту Я.А. до 07.04.2014 доля в праве общей долевой собственности на земельный участок с кадастровым № (категория земель – «земли сельскохозяйственного назначения») составляет 368 баллогектаров и в простую правильную дробь не переведена, что подтверждается свидетельством о праве на наследство по завещанию от ДД.ММ.ГГГГ, у налогового органа не имелось правовых оснований для расчёта земельного налога.

Между тем, в период 2015-2017 гг. Крафт Я.А. правообладателем вышеобозначенной земельной доли уже не являлся, ввиду чего у МИФНС не имелось каких-либо правовых оснований о начислении ему к уплате за указанные налоговые периоды сумм налогов и пени относительно указанного объекта налогообложения.

Таким образом, с учётом того, что административный ответчик должен был оплатить за период 2015-2017 гг. земельный налог и начисленные пени за 1/4 доли земельного участка с кадастровым № в общей сумме 131,13 руб., в то время как он уплатил 192 руб. (переплата – 60,87 руб.), а также с учётом того, что в период 2015-2017 гг. Крафт Я.А. не являлся правообладателем земельной доли с оценкой 368 баллогектаров, заявленные исковые требования с учётом их произведённого уточнения удовлетворению не подлежат в полном объёме.

В связи с тем, что Крафт Я.А. осуществил переплату земельного налога и пени за испрашиваемый период 2015-2017 гг., то в соответствии с положениями ст.78 НК РФ, сумма излишне уплаченного им налога может подлежать зачёту в счёт его предстоящих платежей по земельному или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату в порядке, предусмотренном настоящей статьёй (аналогичные положения приведены и в письме Федеральной налоговой службы РФ от 02.12.2008 №03-05-04-02/71).

Руководствуясь статьями 175-180, 289-290 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

административные исковые требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № по Алтайскому краю оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в судебную коллегию по административным делам Алтайского краевого суда в течение одного месяца со дня его вынесения через Быстроистокский районный суд Алтайского края.

Председательствующий А.В. Вдовенко