Решение № 2А-344/2020 2А-344/2020~М-158/2020 М-158/2020 от 29 июля 2020 г. по делу № 2А-344/2020

44RS0026-01-2020-000211-59

(2а-344/2020)


Р Е Ш Е Н И Е

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

30 июля 2020 года г. Кострома

Димитровский районный суд г. Костромы в составе председательствующего судьи Моховой Н.А., при секретаре Дерзиянц К.Э., рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Костроме к ФИО1 о взыскании задолженности по обязательным налоговым платежам и санкциям,

У С Т А Н ОВ И Л:

ИФНС России по г. Костроме обратилась в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании задолженности по обязательным налоговым платежам и санкциям. Требования мотивированы тем, что ФИО1 в 2017 году получила доход, облагаемый по ставке 35% в ООО «Костромаселькомбанк» в размере 70 839 руб. 22 коп., в 2016 году ФИО1 получила доход, облагаемый по ставке 35% в ООО «Костромаселькомбанк» в размере 46 825 руб. 76 коп. Однако налоговый агент не удержал с нее налог на доходы физических лиц. ИФНС России по г. Костроме после получения информации о невозможности удержания налога за 2016-2017 гг. направила в адрес налогоплательщика налоговое уведомление от 15.07.2018 года на сумму 41 182 руб. со сроком уплаты 03.12.2018 года, которое ФИО1 в полном объеме не исполнено. С учетом частичной уплаты сумма задолженности по НДФЛ составляет 41 021 руб. 92 коп. В адрес административного ответчика направлено требование об уплате налога. Несмотря на истечение срока исполнения требования, сумма задолженности не погашена. Первоначально налоговый орган обращался за взысканием данной задолженности в порядке приказного производства. Судебный приказ отменен определением суда от 22.08.2019 года. Просили взыскать с ФИО1 задолженность по налогу на доходы физических лиц в размере 41 021 руб. 92 коп.

Представитель административного истца ФИО2 в судебном заседании административные исковые требования поддержала в полном объеме, просила их удовлетворить по основаниям, изложенным в административном исковом заявлении.

Административный ответчик ФИО1, извещенная о времени и месте рассмотрения дела, в судебное заседание не явилась, воспользовавшись процессуальным правом ведения дела через представителя (ст. 54 КАС РФ). Представитель административного ответчика ФИО3 в судебном заседании требования не признала. Суду пояснила, что согласно «Кодов видов доходов налогоплательщика», утвержденных приказом ФНС России от 10.09.2015 № ММВ-7-11/387@, код 2610 означает: материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей. В соответствии с абз. 6 пп.1 п. 1 ст. 212 НК РФ материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами (за исключением материальной выгоды, указанной в абзацах втором – четвертом настоящего подпункта), признается доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды при соблюдении в отношении такой экономии хотя бы одного из следующих условий: соответствующие заемные (кредитные) средства получены налогоплательщиком от организации или индивидуального предпринимателя, которые признаны взаимозависимым лицом налогоплательщика либо с которыми налогоплательщик состоит в трудовых отношениях; такая экономия фактически является материальной помощью либо формой встречного исполнения организацией или индивидуальным предпринимателем обязательства перед налогоплательщиком, в том числе оплатой (вознаграждением) за поставленные налогоплательщиком товары (выполненные работы, оказанные услуги). У ФИО1 отсутствует материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, так как не соблюдено на одно из условий перечисленных выше. Просила отказать в удовлетворении исковых требований.

Заинтересованное лицо ООО «Костромаселькомбанк», извещенное о времени и месте рассмотрения дела, своего представителя в суд не направил, представив заявление о рассмотрении дела в отсутствие представителя. Ранее в судебном заседании представитель ФИО4 требования ИФНС России по г. Костроме оставила на усмотрение суда.

Заинтересованные лица ООО «СтройСтандарт», УФССП по Костромской области, извещенные о времени и месте рассмотрения дела, своих представителей в суд не направили, о причинах неявки не уведомили.

Выслушав участников процесса, исследовав материалы настоящего административного дела, материал административного дела судебного участка № 13 Димитровского судебного района г. Костромы производство № 2а-299/2019, суд приходит к следующему.

В соответствии со ст. 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В соответствии со ст. 57 Конституции РФ и ст.ст. 3, 23 НК РФ каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Согласно ст. 19 НК РФ налогоплательщиками признаются физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги.

В соответствии со ст. 31 НК РФ налоговые органы вправе требовать в соответствии с законодательством о налогах и сборах от налогоплательщика, определять суммы налогов, подлежащие уплате налогоплательщиками в бюджетную систему Российской Федерации, расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, предъявлять в суды иски о взыскании недоимки и пеней.

Согласно ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) требования об уплате налога.

Согласно ст. 52 НК РФ налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление с указанием суммы налога, подлежащей уплате, расчет налоговой базы, а также срок уплаты налога.

Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки (ст. 69 НК РФ).

Требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки. В случае, если сумма недоимки и задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, составляет менее 500 руб., требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки (ст. 70 НК РФ).

Согласно ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии со ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

При этом в соответствии со ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в отношении налога на доходы физических лиц в соответствии с главой «Налог на доходы физических лиц» Кодекса.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, являются: материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей.

В соответствии с абз. 6 п. 2 ст. 224 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 35 процентов в отношении следующих доходов: суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в пункте 2 статьи 212 настоящего Кодекса.

В соответствии с п. 2 ст. 212 НК РФ определение налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств, исчисление, удержание и перечисление налога осуществляются налоговым агентом в порядке, установленном настоящим Кодексом.

Согласно пп. 2 п. 2 ст. 212 НК РФпри получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, указанной в подпункте 1 пункта 1 настоящей статьи, налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9 процентов годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

В силу пп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ дата фактического получения дохода определяется как последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные (кредитные) средства, при получении дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств.

Пунктом 3 статьи 226 Налогового кодекса РФ установлено, что сумма налога применительно к доходам, в отношении которых применяются иные налоговые ставки, а также к доходам от долевого участия в организации исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного налогоплательщику.

Судом установлено, что между ООО «Костромаселькомбанк» и ФИО1 были заключены кредитные договоры № от 09.04.2012 года, № от 17.07.2012 года, № от 25.12.2012 года.

Решением Ленинского районного суда г. Костромы от 10.06.2014 года кредитные договоры № от 09.04.2012 года, № от 17.07.2012 года, № от 25.12.2012 года, заключенные между ООО «Костромаселькомбанк» и ФИО1, были расторгнуты, взыскана задолженность по кредитным договорам. Решение вступило в законную силу 12.07.2014 года.

Таким образом, у ФИО1 имеется обязательство по возврату задолженности, образовавшейся перед ООО «Костромаселькомбанк».

24.05.2016 года между ООО «Костромаселькомбанк» и ООО «СтройСтандарт» был заключен договор цессии № 8, согласно которому ООО «Костромаселькомбанк» уступает в полном объеме ООО «СтройСтандарт» в полном объеме права по кредитному договору № от 09.04.2012 гоа, заключенному с ФИО1

31.05.2016 года ООО «Костромаселькомбанк» по кредитным договорам № от 25.12.2012 года и № от 17.07.2012 года была установлена ставка 0 процентов годовых.

Обязанность по возврату суммы долга снимается с должника при прощении организацией задолженности, в результате появляется возможность распорядиться денежными средствами по своему усмотрению, вследствие чего у должника возникает экономическая выгода, предусмотренная ст. 41 НК РФ в виде дохода в размере суммы прощенной задолженности.

В рассматриваемом случае задолженность административному ответчику не прощена, до дня погашения задолженности или признания ее займодавцем безнадежной ко взысканию, ФИО1 имеет выгоду от экономии на процентах за пользование заемными средствами, что влечет начисление и уплату НФДЛ на основании пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ.

В соответствии с п. 5 ст. 226 НК РФ при невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.

Как следует из материалов дела, в налоговый орган от ООО «Костромаселькомбанк» поступили сведения по форме 2-НДФЛ за 2016 год о получении ФИО1 дохода в сумме 46 825 руб. 76 коп., сумма налога, не удержанная налоговым агентом, составляет 16 388 руб.; за 2017 год о получении ФИО1 дохода в сумме 70 839 руб. 22 коп., сумма налога, не удержанная налоговым агентом, составляет 24 794 руб. Согласно указанного кода дохода 2610 налогоплательщиком получен доход «Материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей». Направление данных сведений подтверждается реестрами почтовых отправлений.

ООО «Костромаселькомбанк» в адрес ФИО1 были направлены уведомление по форме сообщения о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога, что подтверждается реестром почтовых отправлений.

В соответствии с п. 6 ст. 228 НК РФ налогоплательщики, получившие доходы, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы в порядке, установленном п. 5 ст. 226 настоящего Кодекса, уплачивают налог не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога.

В отношении доходов, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы за 2016 год в порядке, установленном п. 5 ст. 226 и п. 14 ст. 226.1 настоящего Кодекса, за исключением доходов, не подлежащих налогообложению в соответствии с п. 72 ст. 217 настоящего Кодекса, налогоплательщики, получившие такие доходы, уплачивают налог не позднее 1 декабря 2018 года на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога (п. 7 ст. 228 НК РФ).

Административным истцом в адрес ФИО1 направлено налоговое уведомление № от 15.07.2018 года, в котором указана сумма налога на доходы за 2016-2017 г.г. согласно сведений 2-НДФЛ, представленных ООО «Костромаселькомбанк», установлен срок исполнения - 03.12.2018 года.

В соответствии со ст.ст. 69, 40 НК РФ в адрес ФИО1 направлено требование № от 10.12.2018 года с предложением погасить недоимку по налогу на доходы физических лиц в размере 41 182 руб., пени по налогу на доходы физических лиц в размере 10 руб. 30 коп. в срок до 29.12.2018 года.

Копия указанного выше требования, документов об его направлении административному ответчику представлены административным истцом в материалы дела.

Сведений об исполнении административным ответчиком в полном объеме налоговых требований в материалы дела не представлено.

В соответствии с ч. 4 ст. 289 КАС РФ бремя доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца.

Согласно ст. 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком физическим лицом в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган, направивший требование, вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества. Рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве.

Налог, как указал Конституционный Суд Российской Федерации в Постановлении от 17.12.1996 года № 20-П, - необходимое условие существования государства, поэтому обязанность платить налоги, закрепленная в ст. 57 Конституции Российской Федерации, распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства; налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, так как иначе были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц, а также государства.

19.02.2019 года мировым судьей судебного участка № 13 Димитровского судебного района г. Костромы был вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО1 налога на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ, в размере 41 182 руб. Определением от 22.08.2019 года судебный приказ был отменен по заявлению должника.

При рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы (ч. 6 ст. 289 КАС РФ).

По смыслу положений ст. 48 НК РФ, ст. 286 КАС РФ налоговая инспекция должна была обратиться в суд с заявлением по данным требованиям в шестимесячный срок после отмены судебного приказа. Административное исковое заявление подано в суд 19.02.2020 года, то есть в установленный законом срок.

Правильность расчета сумм налога проверен судом, расчет взыскиваемых сумм не оспорен административным ответчиком, срок обращения в суд по заявленным требованиям соблюден, административным истцом представлены доказательства, подтверждающие его полномочия на обращение в суд с указанными требованиями.

Оценив представленные сторонами доказательства, по правилам ст. 84 КАС РФ, суд приходит к выводу, что установленные выше обстоятельства подтверждаются представленными ИФНС России по г. Костроме доказательствами, а требования административного истца основаны на законе и подлежат удовлетворению.

Согласно п.п. 1, 2 ст. 111 КАС РФ стороне, в пользу которой состоялось решение суда, суд присуждает с другой стороны все понесенные по делу судебные расходы. По делам о взыскании обязательных платежей и санкций судебные расходы распределяются между сторонами пропорционально удовлетворенным требованиям.

В соответствии со ст. 114 КАС РФ государственная пошлина, от уплаты которой административный истец был освобожден, взыскивается с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов.

Статья 333.19 НК РФ устанавливает размеры государственной пошлины по делам, рассматриваемым в судах общей юрисдикции.

В соответствии с п. 40 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 27.09.2016 года № 36 «О некоторых вопросах применения судами Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации» в силу ч. 1 ст. 114 КАС РФ судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов. В этом случае взысканные суммы зачисляются в доход федерального бюджета.

При разрешении коллизий между указанной нормой права и положениями Бюджетного кодекса Российской Федерации судам необходимо руководствоваться положениями Бюджетного кодекса Российской Федерации как специального федерального закона, регулирующего отношения, связанные с формированием доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации.

С учетом положений п. 2 ст. 61.1, п. 2 ст. 61.2 Бюджетного кодекса Российской Федерации - специального закона, регулирующего отношения, связанные с формированием доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, уплата государственной пошлины по настоящему делу, рассмотренному районным судом, подлежит в доход бюджета городского округа г. Кострома.

На основании вышеизложенного, руководствуясь ст.ст. 175-180, 290 КАС РФ, суд

Р Е Ш И Л:

Административные исковые требования Инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Костроме к ФИО1 о взыскании задолженности по обязательным налоговым платежам и санкциям удовлетворить.

Взыскать с ФИО1 в пользу Инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Костроме задолженность по налогу на доходы физических лиц в размере 41 021 (сорок одна тысяча двадцать один) рублей 92 копеек.

Взыскать с ФИО1 в бюджет городского округа г. Кострома государственную пошлину в размере 1 430 (одна тысяча четыреста тридцать) рублей 66 копеек.

Решение может быть обжаловано в Костромской областной суд через Димитровский районный суд г. Костромы в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья Н.А. Мохова