Апелляционное определение № 33А-18594/2025 33А-534/2026 от 3 февраля 2026 г.

УИД 61RS0031-01-2024-001472-15

Судья Пивоварова Н.А. Дело № 33а-534/2026


АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

«4» февраля 2026 года г. Ростов-на-Дону

Судебная коллегия по административным делам Ростовского областного суда в составе: председательствующего Васильева С.А.,

судей Кулинича А.П. и Медведева С.Ф.,

при секретаре Ольгейзер Т.А.

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России № 4 по Ростовской области к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций, по апелляционной жалобе Межрайонной ИФНС России № 4 по Ростовской области на решение Егорлыкского районного суда Ростовской области от 25 августа 2025 года.

Заслушав доклад судьи Кулинича А.П., судебная коллегия

установила:

Межрайонная ИФНС России № 4 по Ростовской области (далее – МИФНС, налоговый орган, инспекция) обратилась в суд с вышеуказанным административным иском, ссылаясь на следующие обстоятельства.

ФИО1 в период с 26 июня 2018 года по 18 января 2021 года был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя, в связи с чем являлся плательщиком страховых взносов, а с 9 марта 2021 года состоит на учете в качестве плательщика налога на профессиональный доход.

В период осуществления предпринимательской деятельности ФИО1 получены доходы, с которых исчислен налог на профессиональный доход в сумме 14 390,45 рубля, из которого налог за ноябрь 2023 года по сроку уплаты 28 декабря 2023 года – 6 502,29 рубля, налог за декабрь 2023 года по сроку уплаты 29 января 2024 года – 7 888,16 рубля.

Также ФИО1 является плательщиком налога на доходы физических лиц. Решением налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 27 ноября 2023 года № 7661 ФИО1 привлечен к уплате налога на доходы физических лиц за 2022 год по сроку уплаты 17 июля 2023 года в сумме 106 838 рублей, штрафа по пункту 1 статьи 119 Налогового кодекса РФ в сумме 8013 рублей, штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ в сумме 5342 рублей.

Инспекция направила в адрес ФИО1 требование от 12 июля 2023 года № 176954 о необходимости уплаты до 31 августа 2023 года страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 12 071,12 рубля и страховых взносов на обязательное медицинское страхование в сумме 3 001,11 рубля. Однако задолженность по требованию налогового органа административным ответчиком не погашена.

МИФНС обратилась к мировому судье судебного участка № 2 Егорлыкского судебного района Ростовской области с заявлением о вынесении судебного приказа в отношении ФИО1, однако определением мирового судьи от 4 июля 2024 года налоговому органу отказано в принятии заявления о вынесении судебного приказа.

На основании изложенного инспекция просила суд взыскать с ФИО1 задолженность в общем размере 146 103,33 рубля, из которой:

- налог на профессиональный доход за ноябрь 2023 года по сроку уплаты 28 декабря 2023 года в сумме 6 502,29 рубля;

- налог на профессиональный доход за декабрь 2023 года по сроку уплаты 29 января 2024 года в размере 7 888,16 рубля;

- НДФЛ с доходов, полученных в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса РФ, за 2022 год по сроку уплаты 17 июля 2023 года в сумме 106 327 рублей;

- штраф по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ в сумме 5 342 рублей по сроку уплаты 27 ноября 2023 года;

- штраф по пункту 1 статьи 119 Налогового кодекса РФ в сумме 8 013 рублей по сроку уплаты 27 ноября 2023 года;

- пени в сумме 12 030,88 рубля.

Решением Егорлыкского районного суда Ростовской области от 12 февраля 2025 года административный иск МИФНС оставлен без удовлетворения.

Апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Ростовского областного суда от 28 мая 2025 года указанное решение суда отменено, дело направлено в суд первой инстанции на новое рассмотрение.

При новом рассмотрении инспекция уточнила требования и просила суд взыскать с ФИО1 задолженность в общем размере 52 157,60 рубля, из которой:

- налог на профессиональный доход за ноябрь 2023 года по сроку уплаты 28 декабря 2023 года в сумме 732,88 рубля;

- налог на профессиональный доход за декабрь 2023 года по сроку уплаты 29 января 2024 года в размере 7 888,16 рубля;

- НДФЛ с доходов, полученных в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса РФ, за 2022 год по сроку уплаты 17 июля 2023 года в сумме 18 150,68 рубля;

- штраф по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ в сумме 5 342 рублей по сроку уплаты 27 ноября 2023 года;

- штраф по пункту 1 статьи 119 Налогового кодекса РФ в сумме 8 013 рублей по сроку уплаты 27 ноября 2023 года;

- пени в сумме 12 030,88 рубля (т. 1 л.д. 192-196).

Решением Егорлыкского районного суда Ростовской области от 25 августа 2025 года административный иск МИФНС удовлетворен частично.

С ФИО1 в пользу МИФНС взыскана задолженность в общем размере 47 215,52 рубля, из которой:

- налог на профессиональный доход за ноябрь 2023 года по сроку уплаты 28 декабря 2023 года в сумме 732,88 рубля,

- налог на профессиональный доход за декабрь 2023 года по сроку уплаты 29 января 2024 года в размере 7 888,16 рубля;

- НДФЛ с доходов, полученных в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса РФ, за 2022 год по сроку уплаты 17 июля 2023 года в сумме 18 150,68 рубля;

- штраф по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ в сумме 5 342 рублей по сроку уплаты 27 ноября 2023 года;

- штраф по пункту 1 статьи 119 Налогового кодекса РФ в сумме 8 013 рублей по сроку уплаты 27 ноября 2023 года;

- пени в размере 7 088,80 рубля, начисленные на совокупную обязанность по налогу на профессиональный доход за период с 11 декабря 2023 года по 5 февраля 2024 года; на сумму недоимки по взносам на обязательное страхование за 2018 и 2019 годы за период с 1 января 2020 года по 31 марта 2022 года.

В удовлетворении административного иска в остальной части отказано.

Также с ФИО1 в доход бюджета муниципального образования «Егорлыкский район» взыскана государственная пошлина в размере 4 000 рублей.

В апелляционной жалобе МИФНС просит отменить решение суда первой инстанции в части отказа в удовлетворении административного иска и принять новое решение об удовлетворении иска полностью, ссылаясь на то, что все заявленные к взысканию пени начислены на недоимки, право на взыскание которых налоговым органом было реализовано и возможность взыскания которых не утрачена.

В судебное заседание суда апелляционной инстанции участвующие в деле лица не явились, о времени и месте рассмотрения дела извещены надлежащим образом. Дело в их отсутствие рассматривается судебной коллегией на основании статьи 150 Кодекса административного судопроизводства РФ (далее – КАС РФ).

Изучив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия приходит к следующим выводам.

Принимая по делу решение, суд первой инстанции руководствовался положениями статьи 286 КАС РФ, статей 19, 23, 48, 75, 209, 210, 217.1, 220 Налогового кодекса РФ, статей 2, 4, 5 Федерального закона от 27 ноября 2018 года № 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход»» (далее – Закон №422-ФЗ) и исходил из того, что срок обращения в суд инспекцией не пропущен, поскольку она имела право обратиться в суд на основании подпункта 2 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса РФ в срок до 1 июля 2025 года, поскольку взыскиваемая задолженность образовалась после подачи предыдущего заявления о взыскании задолженности.

По существу суд установил, что ФИО1 является плательщиком налога на доходы физических лиц, уплачиваемых в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса РФ, а также с 9 марта 2021 года - в качестве плательщика налога на профессиональный доход (далее – НПД), однако после продажи земельных участков, находившихся у него в собственности менее минимального предельного срока владения, не подал налоговую декларацию и не уплатил соответствующие налоги, за что привлечен к налоговой ответственности.

Установив также, что ФИО1 не погасил соответствующие недоимки по налогам, суд посчитал, что с ФИО1 подлежат взысканию такие недоимки, а также штрафы, предусмотренные пунктом 1 статьи 119 и пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ.

При определении размера подлежащих взысканию пеней, суд первой инстанции исходил из того, что налоговым органом представлены доказательства взыскания не всех недоимок, на которые начислены пени, а только взыскания совокупной обязанности по налогу на профессиональный доход и страховых взносов на обязательное страхование за 2018 и 2019 годы.

С такими выводами судебная коллегия не может согласиться по следующим основаниям.

Согласно части 1 статьи 308 КАС РФ суд апелляционной инстанции рассматривает административное дело в полном объеме и не связан основаниями и доводами, изложенными в апелляционных жалобе, представлении и возражениях относительно жалобы, представления.

В силу части 1 статьи 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В силу части 6 статьи 289 КАС РФ при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

Как разъяснено в пункте 20 постановления Пленума Верховного Суда РФ № 41, Пленума ВАС РФ № 9 от 11 июня 1999 года «О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации», при рассмотрении дел о взыскании санкций за налоговое правонарушение либо о взыскании налога (сбора, пени) за счет имущества налогоплательщика - физического лица или налогового агента - физического лица судам необходимо проверять, не истекли ли установленные пунктом 3 статьи 48 или пунктом 1 статьи 115 Кодекса сроки для обращения налоговых органов в суд.

По общему правилу, установленному подпунктом 1 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса РФ (в редакции, действующей на момент обращения инспекции с заявлением о взыскании задолженности), налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей.

Согласно материалам дела в адрес ФИО1 было направлено требование об уплате задолженности № 176954 от 12 июля 2023 года, согласно которому в срок до 31 августа 2023 года необходимо уплатить недоимки по налогам и взносам и пени в общем размере 55 635,43 рубля.

Таким образом, размер отрицательного сальдо, указанный в требовании № 176954 от 12 июля 2023 года, превысил 10 тысяч рублей, а поэтому с заявлением о взыскании задолженности, указанной в данном требовании, инспекция вправе была обратиться в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности.

Между тем из материалов дела следует, что инспекция просит взыскать с ФИО1 налог на профессиональный доход за ноябрь 2023 года по сроку уплаты 28 декабря 2023 года в размере 732,88 рубля, налог на профессиональный доход за декабрь 2023 года по сроку уплаты 29 января 2024 года в размере 7 888,16 рубля; НДФЛ с доходов, полученных в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса РФ, за 2022 год по сроку уплаты 17 июля 2023 года в сумме 18 150,68 рубля; штраф по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ по сроку уплаты 27 ноября 2023 года в размере 5 342 рублей; штраф по пункту 1 статьи 119 Налогового кодекса РФ по сроку уплаты 27 ноября 2023 года в размере 8 013 рублей; а также пени за период с 11 декабря 2023 года по 5 февраля 2024 года в общем размере 12 030,88 рубля (т. 2, л.д. 107-124).

Таким образом, инспекцией заявлены требования о взыскании налогов, взносов, штрафов и пеней, которые не были включены в требование об уплате задолженности № 176954 от 12 июля 2023 года, поскольку срок их уплаты наступил после выставления соответствующего требования.

В связи с этим судебная коллегия учитывает положения подпункта 2 пункта 1 статьи 48 Налогового кодекса РФ (в редакции, действующей на момент обращения инспекции с заявлением о взыскании задолженности), согласно которым налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности:

не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме менее 10 тысяч рублей.

Учитывая положения указанных норм права, а также характер и размер заявленных требований, с заявлением о взыскании задолженности, указанной в настоящем административном иске, МИФНС на основании абзаца второго подпункта 2 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса РФ (в редакции, действующей на момент обращения инспекции к мировому судье с заявлением о взыскании задолженности), вправе была обратиться в суд не позднее 1 июля года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с пунктом 3 статьи 48 Налогового кодекса РФ, превысила 10 тысяч рублей, то есть не позднее 1 июля 2024 года (а не как указал суд первой инстанции – 1 июля 2025 года).

С заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании соответствующей задолженности налоговый орган обратился к мировому судье судебного участка № 2 Егорлыкского судебного района Ростовской области 27 июня 2024 года, то есть в установленный срок (т. 1 л.д. 8-10).

Указанным мировым судьей вынесено определение от 4 июля 2024 года об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа (т. 1 л.д. 7).

В силу пункта 4 статьи 48 Налогового кодекса РФ (в редакции, действующей на момент обращения инспекции в суд с настоящим административным иском – 26 ноября 2024 года) административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа, об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа либо определения о повороте исполнения судебного приказа, если на момент вынесения судом определения об отмене судебного приказа задолженность была погашена.

Учитывая положения вышеприведенной нормы права, а также положения статей 92, 93 КАС РФ, инспекция вправе была обратиться в суд с настоящим административным иском не позднее 9 января 2025 года (шести месяцев со дня вынесения судом определения об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа, с учетом нерабочих и праздничных дней).

Таким образом, инспекцией не пропущены как срок обращения к мировому судье, так и срок обращения в суд с настоящим иском.

Кроме того, следует отметить, что в силу статьи 75 Налогового кодекса РФ пеней признается установленная денежная сумма, которую налогоплательщик обязан выплатить в случае уплаты налогов в более поздние сроки по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 17 февраля 2015 г. N 422-О "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина ФИО2 на нарушение его конституционных прав пунктом 5 части первой статьи 23 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, положениями пунктов 1, 2 и абзацем первым пункта 3 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации", положения Налогового кодекса Российской Федерации, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание. Таким образом, пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога.

Из изложенного следует, что при рассмотрении административных исковых требований налогового органа о взыскании пеней необходимо установить, имело ли место принудительное взыскание недоимок по налогам (взносам), на которые начислены пени, при этом налоговым органом не утрачено право на их взыскание, либо, что налоги (взносы) были уплачены добровольно, однако с нарушением установленного законом срока.

Между тем вышеприведенные положения судом первой инстанции не учтены, доказательства принятия налоговым органом мер по взысканию всех недоимок, на которые начислены взыскиваемые пени, не истребованы, в связи с чем выводы о взыскании пеней в размере 7 088,80 рубля, начисленных на совокупную обязанность по налогу на профессиональный доход и на недоимки по страховым взносам на обязательное страхование за 2018 и 2019 годы, являются необоснованными.

Кроме того, вопреки выводам суда первой инстанции, инспекция не просила взыскать пени, начисленные на недоимки по страховым взносам на обязательное страхование за 2018 и 2019 годы.

В связи с изложенным обжалуемое решение нельзя признать законным и обоснованным, поскольку оно принято при неправильном применении норм материального права и неправильном определении обстоятельств, имеющих значение для дела, а поэтому такое решение подлежит отмене, а по делу подлежит принятию новое решение, исходя из следующего.

Из материалов дела следует, что ФИО1 состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № 4 по Ростовской области в качестве плательщика страховых взносов, налога на профессиональный доход, а также в связи с продажей объектов недвижимого имущества в 2022 году обязан был уплатить НДФЛ с доходов, полученных в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса РФ (т. 1 л.д. 11-12).

В соответствии с пунктом 1 статьи 207 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 208 Налогового кодекса РФ для целей настоящей главы к доходам от источников в Российской Федерации относятся, в том числе доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.

Согласно пункту 2.1 статьи 210 и абзаца второго пункта 1 статьи 224 Налогового кодекса РФ в случае получения дохода в размере 2 400 000 рублей или менее налоговая ставка устанавливается в размере 13%.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса РФ исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности.

В силу пункта 4 статьи 228 Налогового кодекса РФ общая сумма налога на доходы физических лиц уплачивается в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Из материалов дела следует, что ФИО1 в 2022 году получил доход от продажи объектов недвижимости (земельных участков) в общем размере 821 830 рублей (1 150 000 рублей – 328 170 рублей) (т. 1 л.д. 35-39).

Таким образом, ФИО1 в срок до 17 июля 2023 года (с учетом нерабочих дней) должен был уплатить налог на доходы физических лиц за 2022 год в размере 106 838 рублей.

Согласно пункту 2 части 1 статьи 1 Федерального закона от 27 ноября 2018 года № 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход»» (далее – Закон о налоге на профессиональный доход) в Ростовской области с 1 января 2020 года начато проведение эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход».

В силу части 1 статьи 2 Закона о налоге на профессиональный доход применять специальный налоговый режим «Налог на профессиональный доход» (далее также - специальный налоговый режим) вправе физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, местом ведения деятельности которых является территория любого из субъектов Российской Федерации, включенных в эксперимент и указанных в части 1 статьи 1 настоящего Федерального закона.

В соответствии с частью 1 статьи 4 Закона о налоге на профессиональный доход налогоплательщиками налога на профессиональный доход признаются физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, перешедшие на специальный налоговый режим в порядке, установленном настоящим Федеральным законом.

Из материалов дела следует, что ФИО1 является налогоплательщиком налога на профессиональный доход. Задолженность по уплате указанного налога за ноябрь 2023 года (по сроку уплаты 28 декабря 2023 года) составляет 732,88 рубля, за декабрь 2023 года (по сроку уплаты 29 января 2024 года) - 7 888,16 рубля.

Кроме того, решением налогового органа от 27 ноября 2023 года № 7661 ФИО1 привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса РФ, за нарушение срока подачи декларации о доходах за 2022 год, ему назначен штраф в размере 8 013 рублей, а также за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса РФ, за неуплату НДФЛ за 2022 год, ему назначен штраф в размере 5 342 рублей (т. 1 л.д. 35-39).

В силу изложенного, поскольку доказательств уплаты задолженности по налогу на профессиональный доход за ноябрь 2023 года в размере 732,88 рубля (как указано инспекцией в уточненном административном иске - т. 1 л.д. 192-196), за декабрь 2023 года - в размере 7 888,16 рубля, а также НДФЛ за 2022 год в размере 18 150,68 рубля (указано в уточненном административном иске), штрафов в размере 5 342 рублей и 8 013 рублей ФИО1 не представлено, соответствующая задолженность подлежит взысканию с административного ответчика.

Что касается возможности взыскания заявленных налоговым органом пеней в размере 12 030,88 рубля, то при рассмотрении соответствующего вопроса судебная коллегия учитывает следующее.

Как усматривается из материалов дела, в том числе пояснений МИФНС, взыскиваемые пени в общем размере 12 030,88 рубля начислены за период с 11 декабря 2023 года по 5 февраля 2024 года на следующие недоимки:

- страховые взносы за 2020 год: на обязательное пенсионное страхование в размере 10 501,06 рубля, на обязательное медицинское страхование – в размере 2 593,40 рубля;

- страховые взносы за 2021 год: на обязательное пенсионное страхование в размере 1 570,06 рубля, на обязательное медицинское страхование – в размере 407,71 рубля;

- НДФЛ за 2022 год по сроку уплаты 17 июля 2023 года в размере 106 838 рублей;

- налог на профессиональный доход за сентябрь 2021 года, апрель, май, июнь, декабрь 2022 года, январь – ноябрь 2023 года в общем размере 58 721,60 рубля (т. 2 л.д. 107-124).

Согласно представленным в материалы дела доказательствам, в том числе письменным пояснениям административного истца и документам, истребованным по инициативе судебной коллегии, инспекцией принимались следующие меры взыскания вышеприведенных недоимок.

Недоимки по страховым взносам на обязательное медицинское страхование и обязательное пенсионное страхование за 2020 год взысканы судебным приказом мирового судьи судебного участка № 2 Егорлыкского судебного района Ростовской области от 1 июня 2021 года № 2а-694/2021.

На основании указанного судебного приказа Егорлыкским районным отделом судебных приставов ГУФССП России по Ростовской области возбуждено исполнительное производство от 20 августа 2021 года №20423/21/61046-ИП, которое окончено постановлением от 9 июня 2022 года в связи с фактическим исполнением требований, содержащихся в исполнительном документе (т. 2 л.д. 159-160).

Недоимки по страховым взносам на обязательное медицинское страхование и обязательное пенсионное страхование за 2021 год взысканы судебным приказом мирового судьи судебного участка № 2 Егорлыкского судебного района Ростовской области от 30 марта 2022 года № 2а-435/2022.

На основании указанного судебного приказа Егорлыкским районным отделом судебных приставов ГУФССП России по Ростовской области возбуждено исполнительное производство от 29 марта 2024 года №22319/24/61046-ИП, которое окончено постановлением от 29 мая 2025 года в связи с невозможностью установления местонахождения должника или его имущества (т. 2 л.д. 174).

Вместе с тем решением МИФНС от 2 июня 2025 года задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2021 год в размере 1 570,06 рубля и по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2021 год в размере 407,71 рубля признана безнадежной к взысканию и списана (т. 2 л.д. 175).

Недоимки по налогу на профессиональный доход за сентябрь 2021 года, апрель, май, июнь, декабрь 2022 года, январь – ноябрь 2023 года взысканы судебным приказом мирового судьи судебного участка № 1 Егорлыкского судебного района Ростовской области от 25 декабря 2023 года № 2а-2120/2023 и судебным приказом мирового судьи судебного участка № 2 Егорлыкского судебного района Ростовской области от 13 февраля 2024 года № 2а-223/2024.

На основании судебного приказа от 25 декабря 2023 года № 2а-2120/2023 Егорлыкским районным отделом судебных приставов ГУФССП России по Ростовской области возбуждено исполнительное производство от 29 марта 2024 года № 22311/24/61046-ИП, которое окончено постановлением от 29 апреля 2025 года в связи с фактическим исполнением требований, содержащихся в исполнительном документе (т. 2 л.д. 173).

На основании судебного приказа от 13 февраля 2024 года № 2а-223/2024 Егорлыкским районным отделом судебных приставов ГУФССП России по Ростовской области возбуждено исполнительное производство от 27 мая 2024 года № 40796/24/61046-ИП, которое приостановлено постановлением от 29 ноября 2025 года в связи с направлением поручения о совершении исполнительных действий (т. 2 л.д. 157).

Недоимка по НДФЛ за 2022 год по сроку уплаты 17 июля 2023 года заявлена к взысканию инспекцией в рамках настоящего дела.

Учитывая изложенное, поскольку недоимки по страховым взносам на обязательное медицинское страхование и обязательное пенсионное страхование за 2020 год фактически погашены 9 июня 2022 года, то есть до начала периода, за который инспекция просит взыскать начисленные на них пени (11 декабря 2023 года), недоимки по страховым взносам на обязательное медицинское страхование и обязательное пенсионное страхование за 2021 год списаны решением инспекции от 2 июня 2025 года, то есть до принятия судом решения (25 августа 2025 года), инспекцией утрачена возможность взыскания пеней, начисленных на данные недоимки.

При таких обстоятельствах в рамках настоящего административного дела суд вправе взыскать только пени, начисленные на недоимку по НДФЛ за 2022 год по сроку уплаты 17 июля 2023 года и на недоимки по налогу на профессиональный доход за сентябрь 2021 года, апрель, май, июнь, декабрь 2022 года, январь – ноябрь 2023 года.

Исходя из представленной налоговым органом и не опровергнутой административным ответчиком информации о размерах и фактическом погашении недоимок, пени подлежат начислению в следующем порядке.

Пеня на недоимку по НДФЛ за 2022 год по сроку уплаты 17 июля 2023 года в размере 106 838 рублей подлежит начислению за период с 11 декабря 2023 года по 5 февраля 2024 года (как заявлено административным истцом). Размер соответствующей пени составит 3 222,94 рубля ((106 838 рублей х 15% х 1/300 х 7 дней) + (106 838 рублей х 16% х 1/300 х 50 дней)).

Пеня на недоимку по налогу на профессиональный доход за сентябрь 2021 года (срок уплаты – 25 октября 2021 года) подлежит начислению следующим образом: с 11 декабря 2023 года по 14 декабря 2023 года на сумму 753,95 рубля, с 15 декабря 2023 года по 24 января 2024 года на сумму 173,95 рубля (14 декабря 2023 года уплачено 580 рублей), с 25 января 2024 года по 25 января 2024 года на сумму 123,95 рубля (24 января 2024 года уплачено 50 рублей), с 26 января 2024 года по 26 января 2024 года на сумму 23,95 рубля (25 января 2024 года уплачено 100 рублей, 26 января 2024 года уплачен остаток 23,95 рубля). Размер пени составит 5,38 рубля ((753,95 рубля х 15% х 1/300 х 4 дня) + (173,95 рубля х 15% х 1/300 х 3 дня + 173,95 рубля х 16% х 1/300 х 38 дней) + (123,95 рубля х 16% х 1/300 х 1 день) + (23,95 рубля х 16% х 1/300 х 1 день)).

Пеня на недоимку по налогу на профессиональный доход за апрель 2022 года (срок уплаты – 25 мая 2022 года) подлежит начислению следующим образом: с 11 декабря 2023 года по 26 января 2024 года на сумму 1 763,62 рубля, с 27 января 2024 года по 27 января 2024 года на сумму 1 431,57 рубля (26 января 2024 года уплачено 332,05 рубля), с 28 января 2024 года по 30 января 2024 года на сумму 1 221,57 рубля (27 января 2024 года уплачено 210 рублей), с 31 января 2024 года по 5 февраля 2024 года на сумму 1 170,07 рубля (30 января 2024 года уплачено 51,50 рубля). Размер пени составит 50,24 рубля ((1 763,62 рубля х 15% х 1/300 х 7 дней + 1 763,62 рубля х 16% х 1/300 х 40 дней) + (1 431,57 рубля х 16% х 1/300 х 1 день) + (1 221,57 рубля х 16% х 1/300 х 3 дня) + (1 170,07 рубля х 16% х 1/300 х 6 дней)).

Пеня на недоимку по налогу на профессиональный доход за май 2022 года (срок уплаты – 27 июня 2022 года) подлежит начислению с 11 декабря 2023 года по 5 февраля 2024 года на сумму 652,78 рубля. Размер пени составит 19,69 рубля (652,78 рубля х 15% х 1/300 х 7 дней + 652,78 рубля х 16% х 1/300 х 50 дней).

Пеня на недоимку по налогу на профессиональный доход за июнь 2022 года (срок уплаты – 25 июля 2022 года) подлежит начислению с 11 декабря 2023 года по 30 января 2024 года на сумму 48,50 рубля (30 января 2024 года уплачен полностью). Размер пени составит 1,31 рубля (48,50 рубля х 15% х 1/300 х 7 дней + 48,50 рубля х 16% х 1/300 х 44 дня).

Пеня на недоимку по налогу на профессиональный доход за декабрь 2022 года (срок уплаты – 29 января 2023 года) подлежит начислению с 11 декабря 2023 года по 5 февраля 2024 года на сумму 1 267,92 рубля. Размер пени составит 38,25 рубля (1 267,92 рубля х 15% х 1/300 х 7 дней + 1 267,92 рубля х 16% х 1/300 х 50 дней).

Пеня на недоимку по налогу на профессиональный доход за январь 2023 года (срок уплаты – 28 февраля 2023 года) подлежит начислению с 11 декабря 2023 года по 5 февраля 2024 года на сумму 1 961,89 рубля. Размер пени составит 59,19 рубля (1 961,89 рубля х 15% х 1/300 х 7 дней + 1 961,89 рубля х 16% х 1/300 х 50 дней).

Пеня на недоимку по налогу на профессиональный доход за февраль 2023 года (срок уплаты – 28 марта 2023 года) подлежит начислению с 11 декабря 2023 года по 5 февраля 2024 года на сумму 4 146,11 рубля. Размер пени составит 125,07 рубля (4 146,11 рубля х 15% х 1/300 х 7 дней + 4 146,11 рубля х 16% х 1/300 х 50 дней).

Пеня на недоимку по налогу на профессиональный доход за март 2023 года (срок уплаты – 28 марта 2023 года) подлежит начислению с 11 декабря 2023 года по 5 февраля 2024 года на сумму 3 125,74 рубля. Размер пени составит 94,29 рубля (3 125,74 рубля х 15% х 1/300 х 7 дней + 3 125,74 рубля х 16% х 1/300 х 50 дней).

Пеня на недоимку по налогу на профессиональный доход за апрель 2023 года (срок уплаты – 29 мая 2023 года) подлежит начислению с 11 декабря 2023 года по 5 февраля 2024 года на сумму 6 086,91 рубля. Размер пени составит 183,62 рубля (6 086,91 рубля х 15% х 1/300 х 7 дней + 6 086,91 рубля х 16% х 1/300 х 50 дней).

Пеня на недоимку по налогу на профессиональный доход за май 2023 года (срок уплаты – 28 июня 2023 года) подлежит начислению с 11 декабря 2023 года по 5 февраля 2024 года на сумму 5 040,46 рубля. Размер пени составит 152,05 рубля (5 040,46 рубля х 15% х 1/300 х 7 дней + 5 040,46 рубля х 16% х 1/300 х 50 дней).

Пеня на недоимку по налогу на профессиональный доход за июнь 2023 года (срок уплаты – 28 июля 2023 года) подлежит начислению с 11 декабря 2023 года по 5 февраля 2024 года на сумму 4 743,98 рубля. Размер пени составит 143,11 рубля (4 743,98 рубля х 15% х 1/300 х 7 дней + 4 743,98 рубля х 16% х 1/300 х 50 дней).

Пеня на недоимку по налогу на профессиональный доход за июль 2023 года (срок уплаты – 28 августа 2023 года) подлежит начислению с 11 декабря 2023 года по 5 февраля 2024 года на сумму 7 400,45 рубля. Размер пени составит 223,25 рубля (7 400,45 рубля х 15% х 1/300 х 7 дней + 7 400,45 рубля х 16% х 1/300 х 50 дней).

Пеня на недоимку по налогу на профессиональный доход за август 2023 года (срок уплаты – 28 сентября 2023 года) подлежит начислению с 11 декабря 2023 года по 5 февраля 2024 года на сумму 8 386,08 рубля. Размер пени составит 252,98 рубля (8 386,08 рубля х 15% х 1/300 х 7 дней + 8 386,08 рубля х 16% х 1/300 х 50 дней).

Пеня на недоимку по налогу на профессиональный доход за сентябрь 2023 года (срок уплаты – 30 октября 2023 года) подлежит начислению с 11 декабря 2023 года по 5 февраля 2024 года на сумму 5 405,60 рубля. Размер пени составит 163,07 рубля (5 405,60 рубля х 15% х 1/300 х 7 дней + 5 405,60 рубля х 16% х 1/300 х 50 дней).

Пеня на недоимку по налогу на профессиональный доход за октябрь 2023 года (срок уплаты – 28 ноября 2023 года) подлежит начислению с 11 декабря 2023 года по 5 февраля 2024 года на сумму 7 937,61 рубля. Размер пени составит 239,45 рубля (7 937,61 рубля х 15% х 1/300 х 7 дней + 7 937,61 рубля х 16% х 1/300 х 50 дней).

Пеня на недоимку по налогу на профессиональный доход за ноябрь 2023 года (срок уплаты – 28 декабря 2023 года) подлежит начислению с 11 декабря 2023 года по 5 февраля 2024 года на сумму 6 502,29 рубля. Размер пени составит 196,15 рубля (6 502,29 рубля х 15% х 1/300 х 7 дней + 6 502,29 рубля х 16% х 1/300 х 50 дней).

Таким образом, общий размер подлежащих взысканию пеней согласно указанному расчету составит 5 170,04 рубля, из которых пени на НДФЛ за 2022 год - в размере 3 222,94 рубля, пени на налог на профессиональный доход за сентябрь 2021 года, апрель, май, июнь, декабрь 2022 года, январь – ноябрь 2023 года - в размере 1 947,10 рубля.

При таких обстоятельствах с ФИО1 подлежат взысканию налог на профессиональный доход за ноябрь 2023 года в размере 732,88 рубля, налог на профессиональный доход за декабрь 2023 года в размере 7888,16 рубля, налог на доходы физических лиц за 2022 год в размере 18 150,68 рубля, штраф за правонарушение, предусмотренное пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ, в размере 5 342 рублей, штраф за правонарушение, предусмотренное пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса РФ, в размере 8 013 рублей, а также пени за период с 11 декабря 2023 года по 5 февраля 2024 года в размере 5 170,04 рубля, а всего 45 296,76 рубля.

Соответственно, в остальной части административные исковые требования не подлежат удовлетворению.

Кроме того, учитывая положения статей 333.19 Налогового кодекса РФ (в редакции, действующей на момент обращения МИФНС в суд с настоящим административным иском – 26 ноября 2024 года), а также положения статьи 103 КАС РФ, статьи 61.1 Бюджетного кодекса РФ, с ФИО1 в доход местного бюджета подлежит взысканию государственная пошлина, от уплаты которой инспекция была освобождена при подаче административного иска, в размере 4 000 рублей.

Руководствуясь ст. ст. 309-311 КАС РФ, судебная коллегия

определила:

решение Егорлыкского районного суда Ростовской области от 25 августа 2025 года отменить. Принять по делу новое решение.

Взыскать с ФИО1, зарегистрированного по адресу: АДРЕС ОБЕЗЛИЧЕН, налог на профессиональный доход за ноябрь 2023 года в размере 732,88 рубля, налог на профессиональный доход за декабрь 2023 года в размере 7 888,16 рубля, НДФЛ за 2022 год в размере 18 150,68 рубля, штраф за правонарушение, предусмотренное пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ, в размере 5 342 рублей, штраф за правонарушение, предусмотренное пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса РФ, в размере 8013 рублей, а также пени за период с 11 декабря 2023 года по 5 февраля 2024 года в размере 5 170,04 рубля, а всего 45 296,76 рубля.

В остальной части в удовлетворении административного иска отказать.

Взыскать с ФИО1, зарегистрированного по адресу: АДРЕС ОБЕЗЛИЧЕН, в доход местного бюджета государственную пошлину в размере 4 000 рублей.

Кассационная жалоба (представление) на апелляционное определение может быть подана в Четвертый кассационный суд общей юрисдикции через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения.

Мотивированное апелляционное определение составлено 12.02.2026.

Председательствующий С.А. Васильев

Судьи А.П. Кулинич

С.Ф. Медведев