Апелляционное определение № 2А-463/2025 33А-1788/2025 от 10 декабря 2025 г.

1 инстанция № 33а-1788/2025

Судья Андреев А.Ю.

Производство №2а-463/2025

УИД 60RS0005-01-2025-000723-92


АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

11 декабря 2025 года город Псков

Судебная коллегия по административным делам Псковского областного суда в составе: председательствующего Панова И.М.,

судей Анашкиной М.М., Малыгиной Г.В.,

при секретаре Максимовой Д.А.

рассмотрела в судебном заседании административное дело по административному иску Управления Федеральной налоговой службы по Псковской области к ФИО2 ФИО7 о взыскании задолженности по налогам и сборам,

по апелляционной жалобе Управления Федеральной налоговой службы по Псковской области на решение Великолукского районного суда Псковской области от 25 сентября 2025 года, которым в удовлетворении административного иска отказано.

Заслушав доклад судьи Панова И.М., судебная коллегия

установила:

Управление Федеральной налоговой службы по Псковской области (далее - УФНС России по Псковской области, налоговый орган) обратилось в суд с административным иском к ФИО2 о взыскании задолженности по налогам и сборам.

В обоснование иска указано, что ФИО2, ИНН (****), был начислен «Налог на профессиональный доход» за август 2024 года по сроку уплаты (дд.мм.гг.), в сумме (****) рублей (****) копеек (остаток задолженности составляет (****) рублей (****) копейка), всего в сумме (****) рублей (****) копейка. В установленный Федеральным законом срок налог, подлежащий уплате при применении системы налогообложения «Налог на профессиональный доход», не уплачен.

С (дд.мм.гг.) начисление пени на задолженность по конкретному налогу не предусмотрена положениями НК РФ. Пени начисляются на всю сумму совокупной обязанности по уплате налогов. На дату формирования заявления о вынесении судебного приказа (дд.мм.гг.), о взыскании с ФИО2 задолженности по налогам сумма пени равна (****) рубль (****) копейка.

Налоговый орган выставил и направил в адрес налогоплательщика требование об уплате сумм налога, пени, страховых взносов от (дд.мм.гг.) (****) на сумму (****) рублей (****) копеек, в котором сообщалось о наличии у него задолженности по налогам и пени, а также предлагалось в установленный срок погасить указанную сумму задолженности. Налогоплательщик в установленный срок не исполнил вышеуказанное требование налогового органа, не уплатив в бюджет сумму задолженности, выставленную на отрицательное сальдо ЕНС.

Мировым судьей судебного участка (****) по Псковской области вынесен судебный приказ №2а-835/2/2024 от (дд.мм.гг.). От ФИО2 в судебный участок поступило возражение относительно его исполнения. Мировым судьей (дд.мм.гг.) вынесено определение об отмене судебного приказа.

Административный истец просит суд взыскать с ФИО2 ФИО7, ИНН (****) за счет имущества физического лица задолженность в размере (****) рублей (****) копеек, в том числе: по налогам - (****) рублей (****) копейка, пени, подлежащие уплате в бюджетную систему Российской Федерации, в связи с неисполнением обязанности по уплате причитающихся сумм налогов, сборов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки - (****) рубль (****) копейка.

Представитель административного истца Управления Федеральной налоговой службы по Псковской области в судебное заседание не явился, о дате, времени и месте судебного разбирательства извещен надлежащим образом.

Административный ответчик ФИО2 в судебное заседание не явился, о дате, времени и месте судебного разбирательства извещался надлежащим образом.

Решением Великолукского районного суда Псковской области от 25 сентября 2025 года в удовлетворении административного иска УФНС России по Псковской области к ФИО2 отказано.

В апелляционной жалобе УФНС России по Псковской области просит решение суда отменить, принять новое решение об удовлетворении заявленных требований. Указывает на то, что административный ответчик с 29 марта 2019 года по настоящее время состоит на учёте в налоговом органе как плательщик налога на профессиональный доход. Налоговым периодом, в соответствии со статьей 9 Федерального Закона от 27 ноября 2018 года № 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход», является календарный месяц. Уплата налога согласно пункту 3 статьи 11 Закона осуществляется не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, по месту ведения налогоплательщиком деятельности. В соответствии со статьей 13 Закона, налоговая декларация не предоставляется. Исчисление налога производится в автоматическом режиме, через интернет-приложение «Мой налог». Действующее законодательство не предусматривает направления отдельного налогового уведомления налоговым органом в адрес налогоплательщика, ФИО2 являясь плательщиком НПД. обязан самостоятельно уплачивать суммы налога. Пени начисляются на всю сумму совокупной обязанности по уплате налогов период, указанный в административном исковом заявлении ((дд.мм.гг.)), указывает на то, что предъявляемые налоговые начисления, не входят в реестр требований кредитора и являются текущими платежами (дата уплаты налога (дд.мм.гг.) года). Полагают, что принятое судом решение противоречит положениям налогового законодательства.

В судебное заседание суда апелляционной инстанции представитель административного истца УФНС России по Псковской области не явился, представил письменную позицию, в которой указано, что требование об уплате задолженности - это извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо ЕНС и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности (пункт 1 статьи 69 НК РФ). Требование об уплате задолженности выносится при возникновении отрицательно сальдо ЕНС и считается исполненным после уплаты задолженности в размере отрицательно сальдо ЕНС на дату исполнения (пункт 3 статьи 69 НК РФ).

Административному ответчику в соответствии со статьями 69, 70 НК РФ выставлено требование (****) об уплате задолженности по состоянию на (дд.мм.гг.) в размере отрицательного сальдо ЕНС (****) рублей (****) копеек, со сроком исполнения до (дд.мм.гг.), по состоянию на (дд.мм.гг.) сумма задолженности по ЕНС составляет (****) рубль (****) копейки. По настоящее время требование налогового органа не исполнено.

Считает, что Управлением соблюден порядок и сроки обращения в суд для принудительного взыскания задолженности с административного ответчика, предусмотренные статьей 48 НК РФ, а начисленные установленные налоги являются законными и обоснованными.

Административный ответчик ФИО2 в судебное заседание не явился, извещен надлежащим образом.

Проверив материалы административного дела с учетом доводов апелляционной жалобы, суд апелляционной инстанции приходит к следующему.

Согласно части 1 статьи 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации и статьей 23 НК РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Обязанность по уплате налога возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных НК РФ или иным актом законодательства о налогах и сборах (пункт 1 статьи 44 НК РФ).

Согласно со статьей 19 НК РФ налогоплательщиками признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с данным Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

В соответствии со статьей 11 НК РФ задолженность по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации (далее - задолженность) - общая сумма недоимок, а также не уплаченных налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов и (или) налоговым агентом пеней, штрафов и процентов, предусмотренных настоящим Кодексом, и сумм налогов, подлежащих возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, равная размеру отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица.

Согласно частям 2, 3 статьи 45 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание задолженности в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом. Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 настоящего Кодекса.

На основании пункта 3 статьи 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

Установлено, что ФИО2 ФИО7, (дд.мм.гг.) года рождения, зарегистрирован по адресу: <****>, д. Успенское, <****>.

В соответствии со сведениями об имуществе налогоплательщика - физического лица ФИО2 является собственником земельного участка с кадастровым номером: (****), площадью (****) кв.м, расположенного по адресу: <****>, <****>.

В период с (дд.мм.гг.) по (дд.мм.гг.) ФИО1 был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя. Деятельность в качестве индивидуального предпринимателя прекращена в связи с принятием им соответствующего решения ГРН (****) от (дд.мм.гг.).

Административный ответчик состоит на учете в налоговом органе как налогоплательщик налога на профессиональный доход с (дд.мм.гг.) по настоящее время, зарегистрирован через мобильное приложение «Мой налог».

По состоянию на (дд.мм.гг.) налоговым органом ФИО2 была исчислена задолженность по уплате налога на профессиональный доход на сумму (****) рублей (****) копеек, пени - (****) рублей (****) копеек, в адрес налогоплательщика направлено требование об уплате задолженности от (дд.мм.гг.) (****), которое было получено административным ответчиком в личном кабинете налогоплательщика.

В связи с неисполнением ФИО2 требования (****) от (дд.мм.гг.) об уплате задолженности на профессиональный доход в срок до (дд.мм.гг.) УФНС России по Псковской области принято решение (****) от (дд.мм.гг.) о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств.

В отношении указанной задолженности налоговым органом приняты меры взыскания: по заявлению о вынесении судебного приказа мировым судьей судебного участка №<****> был вынесен судебный приказ (****)а-835/2/2024 от (дд.мм.гг.) о взыскании с ФИО2 задолженности по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации по состоянию на (дд.мм.гг.) в сумме (****) рубля (****) копеек, а также в бюджет <****> государственной пошлины в размере 2000 рублей. В связи с поступившими от административного ответчика возражениями относительно исполнения судебного приказа (****) от (дд.мм.гг.) врио мирового судьи судебного участка №<****> мировым судьей судебного участка №<****> (дд.мм.гг.) вынесено определение об отмене судебного приказа.

За август 2024 года ФИО2 был начислен «Налог на профессиональный доход» по сроку уплаты (дд.мм.гг.) в сумме (****) рублей (****) копеек, остаток задолженности составляет (****) рублей (****) копейка. В установленный Федеральным законом срок налог, подлежащий уплате при применении системы налогообложения «Налог на профессиональный доход», не уплачен.

Настоящее административное исковое заявление о взыскании с ФИО2 за счет имущества физического лица задолженности по налогам и сборам в размере (****) рублей (****) копеек (в том числе недоимка по налогу на профессиональный доход в размере 6160 рублей 80 копеек и пени – в размере 651 рубля 21 копейки) направлено налоговым органом в Великолукский районный суд Псковской области 11 августа 2025 года.

Решением Арбитражного суда города Москвы от (дд.мм.гг.) ФИО2 ФИО7 признан несостоятельным (банкротом), в отношении него введена процедура реализации имущества должника сроком на шесть месяцев.

Определением Арбитражного суда города Москвы от (дд.мм.гг.) завершена реализация имущества ФИО2 ФИО7. ФИО2 ФИО7 освобожден от дальнейшего исполнения требований кредиторов, в том числе требований кредиторов, не заявленных при введении реализации имущества гражданина.

Проверяя законность и обоснованность решения суда первой инстанции в части отказа в удовлетворении требований УФНС России по Псковской области о взыскании с ФИО2 за счет имущества физического лица задолженности по налогам и сборам, судебная коллегия приходит к следующему.

Отказывая в удовлетворении требований о взыскании за счет имущества физического лица задолженности по налогам и сборам суд первой инстанции исходил из того, что административным истцом не приведено доказательств начисления за август 2024 года налога на профессиональный доход по сроку уплаты (дд.мм.гг.) в сумме (****) рублей (****) копеек, остаток задолженности по которому составляет 6160 рублей 81 копейка. Кроме того не представлено доказательств, что у ФИО2 образовалась задолженность за период с (дд.мм.гг.) по (дд.мм.гг.), то есть после признания ФИО2 несостоятельным (банкротом) Арбитражным судом города Москвы.

Судебная коллегия не может согласиться с данными выводами суда первой инстанции как противоречащими материалам дела, нормам налогового законодательства, регламентирующим порядок исчисления и уплаты налога.

Согласно статье 1 Федерального закона от 27 ноября 2018 года № 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» в субъектах Российской Федерации проводится эксперимент по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» с 01 июля 2020 года до 31 декабря 2028 года включительно.

Положениями части 1 статьи 2 Федерального закона «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» предусмотрено, что применять специальный налоговый режим «Налог на профессиональный доход» вправе физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели.

Физические лица при применении специального налогового режима вправе вести виды деятельности, доходы от которых облагаются налогом на профессиональный доход, без государственной регистрации в качестве индивидуальных предпринимателей, за исключением видов деятельности, ведение которых требует обязательной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя в соответствии с федеральными законами, регулирующими ведение соответствующих видов деятельности (часть 6).

Профессиональный доход - доход физических лиц от деятельности, при ведении которой они не имеют работодателя и не привлекают наемных работников по трудовым договорам, а также доход от использования имущества (часть 7).

В соответствии с частью 1 статьи 6 Федерального закона «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» объектом налогообложения признаются доходы от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Согласно части 7 статьи 3 Федерального закона «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» датой представления (получения) лицами, применяющими специальный налоговый режим, документов (информации), сведений считается дата их получения (направления) налоговым органом.

В силу пункта 1 статьи 4 Федерального закона «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» налогоплательщиками налога на профессиональный доход (далее - налогоплательщики) признаются физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, перешедшие на специальный налоговый режим в порядке, установленном настоящим Федеральным законом.

В соответствии с частью 1 статьи 5 Федерального закона «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на специальный налоговый режим, обязаны встать на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика.

Согласно части 1 статьи 9 Федерального закона «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» налоговым периодом признается календарный месяц, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Сумма налога исчисляется налоговым органом как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при применении разных ставок - как сумма, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз, с учетом уменьшения соответствующей суммы налога на сумму налогового вычета в порядке, предусмотренном статьей 12 настоящего Федерального закона. Уплата налога осуществляется не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, по месту ведения налогоплательщиком деятельности (части 1, 3 статьи 11 Федерального закона).

Частью 6 статьи 11 Федерального закона «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» установлено, что неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога, повлекшие формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику через мобильное приложение «Мой налог» предусмотренного статьей 69 НК РФ требования об уплате задолженности в сроки, установленные статьей 70 НК РФ. В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения требования об уплате задолженности налоговый орган вправе взыскать имеющуюся у налогоплательщика задолженность в порядке и сроки, которые установлены НК РФ.

Так, из представленных в материалы дела сведений следует, что (дд.мм.гг.) ФИО2 был зарегистрирован через мобильное приложение «Мой налог».

Приказом ФНС России от 14 февраля 2022 года № ЕД-7-20/106@ утвержден Порядок использования мобильного приложения «Мой налог», согласно пункту 28 которого документы (информация), сведения, представляемые налогоплательщику в соответствии с Федеральным законом №422-ФЗ, направляются посредством смс-сообщений и (или) push-уведомлений, и (или) уведомлений через мобильное приложение «Мой налог», уполномоченного оператора электронной площадки и (или) уполномоченную кредитную организацию.

В связи с чем взаимодействие между административным ответчиком и налоговыми органами происходило удаленно посредством использования мобильного приложения «Мой налог».

Согласно представленной административным истцом детализации отрицательного сальдо (задолженности) единого налогового счета (ЕНС) налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов или налогового агента от (дд.мм.гг.) и информации из БД-АИС «Налог 3» налог на профессиональный доход, за август (дд.мм.гг.) года был начислен административному ответчику налог в размере (****) рублей (****) копеек по сроку уплаты (дд.мм.гг.).

Поскольку в силу части 2 статьи 11 Федерального закона «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» налоговый орган уведомляет налогоплательщика через мобильное приложение «Мой налог» о сумме налога, подлежащей уплате по итогам налогового периода, с указанием реквизитов, необходимых для уплаты налога, административному ответчику было достоверно известно о начисленном налоге на профессиональный доход.

Таким образом, выводы суда первой инстанции об отсутствии доказательств начисления налога на профессиональный доход за указанный налоговый период являются неверными.

Пунктом 5 статьи 213.28 Федерального закона от 26 октября 2002 года №127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» требования кредиторов по текущим платежам могут быть предъявлены после окончания производства по делу о банкротстве гражданина в непогашенной их части в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 5 Федерального закона «О несостоятельности (банкротстве)» в целях настоящего Федерального закона под текущими платежами понимаются денежные обязательства, требования о выплате выходных пособий и (или) об оплате труда лиц, работающих или работавших по трудовому договору, и обязательные платежи, возникшие после даты принятия заявления о признании должника банкротом, если иное не установлено настоящим Федеральным законом.

Требования кредиторов по текущим платежам не подлежат включению в реестр требований кредиторов. Кредиторы по текущим платежам при проведении соответствующих процедур, применяемых в деле о банкротстве, не признаются лицами, участвующими в деле о банкротстве (пункт 2 статьи 5).

Как следует из правовой позиции, изложенной в пункте 6 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 20 декабря 2016 года, при разрешении вопроса о квалификации задолженности по обязательным платежам в качестве текущей либо реестровой следует исходить из момента окончания налогового (отчетного) периода, по результатам которого образовался долг.

Согласно разъяснениям, приведенным в пункте 1 Постановления Пленума ВАС РФ от 23 июля 2009 года №60 «О некоторых вопросах, связанных с принятием Федерального закона от 30 декабря 2008 года №296-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О несостоятельности (банкротстве)», исходя из положений абзаца пятого пункта 1 статьи 4, пункта 1 статьи 5 и пункта 3 статьи 63 Закона о банкротстве в редакции Закона №296-ФЗ текущими являются только денежные обязательства и обязательные платежи, возникшие после возбуждения дела о банкротстве. В связи с этим денежные обязательства и обязательные платежи, возникшие до возбуждения дела о банкротстве, независимо от срока их исполнения не являются текущими ни в какой процедуре.

В рассматриваемом случае административным истцом предъявлены требования о взыскании с ФИО2 за август 2024 года «Налога на профессиональный доход» по сроку уплаты (дд.мм.гг.).

Согласно части 1 статьи 9 Федерального закона «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» налоговым периодом признается календарный месяц, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Ввиду изложенного, истребуемая задолженность является текущими платежами, поскольку, как следует из представленных налоговым органом сведений, заявление ФИО1 о признании несостоятельным (банкротом) принято Арбитражным судом города Москвы (дд.мм.гг.).

В связи с чем, судебная коллегия приходит к выводу о том, что действия УФНС службы по Псковской области по начислению «Налога на профессиональный доход» за август 2024 года являются законными.

При таких обстоятельствах требования УФНС России по Псковской области о взыскании с ФИО2 задолженности по налогу на профессиональный доход за август 2024 года подлежат удовлетворению.

Возражений относительно размера задолженности по налогу на профессиональный доход за спорный период со стороны ФИО2 не поступило.

В таком случае решение суда первой инстанции подлежит отмене.

Согласно пунктам 2 и 4 статьи 309 КАС РФ по результатам рассмотрения апелляционных жалобы, представления суд апелляционной инстанции вправе отменить или изменить решение суда первой инстанции полностью или в части и принять по административному делу новое решение.

Согласно представленному расчету по настоящему административному делу заявлены требования о взыскании пени за период с (дд.мм.гг.) по (дд.мм.гг.), рассчитанные на сумму отрицательного сальдо по ЕНС.

Размер пени, подлежащих взысканию в связи с неисполнением обязанности по уплате налогов в установленные сроки, подтвержден представленным административным истцом расчетом, который судебной коллегией принимается.

При таких обстоятельствах судебная коллегия приходит к выводу о наличии оснований для удовлетворения административного иска УФНС России по Псковской области о взыскании с ФИО2 задолженности по налогам и сборам.

Руководствуясь статьями 309-311 КАС РФ, судебная коллегия

определила:

решение Великолукского районного суда Псковской области от 25 сентября 2025 года отменить. Принять по делу новое решение.

Административные исковые требования Управления Федеральной налоговой службы по Псковской области к ФИО2 ФИО7 о взыскании задолженности по налогам и сборам удовлетворить.

Взыскать с ФИО2 ФИО7, (дд.мм.гг.) года рождения, ИНН (дд.мм.гг.) зарегистрирован по адресу: <****>, в пользу Управления Федеральной налоговой службы по <****> ИНН (дд.мм.гг.), ОГРН (****), за счет имущества физического лица задолженность в размере (****) ((****) тысяч сто шестьдесят) рублей (****) копейка, пени за период с (дд.мм.гг.) по (дд.мм.гг.) в размере (****) ((****) (****)) рубль (****) копейка, а всего (****) (шесть тысяч восемьсот двенадцать) рублей (****) копейки.

Кассационная жалоба может быть подана через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения в Третий кассационный суд общей юрисдикции.

Мотивированное определение изготовлено 15 декабря 2025 года.

Председательствующий:

(подпись)

И.М. Панов

Судьи:

(подпись)

М.М. Анашкина

(подпись)

Г.В. Малыгина

Копия верна:

Судья: И.М. Панов