Решение № 2А-163/2019 2А-163/2019~М-143/2019 М-143/2019 от 4 июня 2019 г. по делу № 2А-163/2019

Дело № 2а-163/2019


Р Е Ш Е Н И Е

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

05 июня 2019 года г. Харовск

Харовский районный суд Вологодской области в составе судьи Бараевой О.В.,

(г.Харовск Вологодской области, ул. Ленинградская, д.39),

при секретаре Макаровой О.А.,

с участием представителей административного ответчика Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы России № 7 по Вологодской области ФИО1,

Управления Федеральной налоговой службы по Вологодской области ФИО2,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное исковое заявление административного истца ФИО3 к Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы России № 7 по Вологодской области о признания действий налогового органа по начислению налога на имущество физических лиц незаконным,

у с т а н о в и л :

В Харовский районный суд Вологодской области с административным исковым заявлением о признания действий налогового органа по начислению налога на имущество физических лиц незаконным обратился ФИО3, указав в обоснование иска следующее.

Административный истце ФИО3 имеет в своей собственности складское помещение по адресу: Х. На данное имущество ему поступил за 2017 г. налог в размере 51024 рубля, исчисленный исходя из его кадастровой стоимости размера налоговой ставки для соответствующего вида недвижимого имущества, установленной органом местного самоуправления. В то же время при его исчислении не был применен понижающий коэффициент, установленный п.8 ст.408 Налогового кодекса РФ.

Ссылаясь на нормы Закона РФ от 21 марта 1991 г. № 943-1 «О налоговых органах РФ», нормы ст.33,ст.85,ст.408 Налогового кодекса РФ, нормы Кодекса административного судопроизводства РФ ФИО3 просил:

признать действия Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Вологодской области по расчету налога на имущество физических лиц на объект недвижимого имущества – складское помещение по адресу: Х, принадлежащее на праве собственности ФИО3 незаконными;

обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 7 по Вологодской области произвести перерасчет налога на имущество физического лица – складское помещение, расположенное по адресу: Х, принадлежащее на праве собственности ФИО3 с учетом понижающего коэффициента 0,2.

В судебное заседание административный истец ФИО3 и его представитель не явились, извещены надлежащим образом о времени и месте судебного разбирательства, в материалах дела имеется телефонограмма от ФИО3, из которой следует ходатайство о рассмотрении дела в отсутствие административного истца ФИО3 и его представителя, заявленные требования административный истец поддерживает в полном объеме по основаниям, изложенным в административном иске.

Заинтересованное лицо Департамент имущественных отношений Вологодской области, извещенный надлежащим образом о времени и месте судебного разбирательства, представил в суд ходатайство о рассмотрении дела в отсутствие представителя.

Суд с учетом мнения участвующих лиц определил рассмотреть дело в отсутствие административного истца ФИО3 и его представителя.

В судебном заседании представитель административного ответчика Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы России № 7 по Вологодской области ФИО1, представитель Управления Федеральной налоговой службы по Вологодской области ФИО2 просили в удовлетворении требования ФИО3 отказать по основаниям, указанным в отзыве на иск.

Суд, исследовав материалы дела, заслушав участников процесса, приходит к следующему.

Согласно сведениям Управления Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Вологодской области в 2017 г. ФИО3 являлся собственником здания с кадастровым номером Х, расположенным по адресу: Х, кадастровая стоимость которого составляет 3061431 рубль.

Данный объект недвижимости включен в Перечни объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1.2 пункта 1 ст.378.2 НК РФ, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (Перечень на 2016 г.за № Х, на 2017 г. - за № Х, на 2018 г. – за № Х, на 2019 г. – за № Х).

Как следует из отзыва Департамента имущественных отношений Вологодской области ФИО3 обратился с заявлением от 22 ноября 2018 г. об исключении спорного объекта из Перечней 2016-2019 гг.

Департаментом проведена работа по определению вида фактического использования объекта недвижимости с кадастровым номером Х, издано распоряжение от 16 декабря 2018 г. № 3114-р «О проведении осмотра объекта недвижимости», в котором были установлены даты осмотра (с по 21 декабря 2018 г.). 06 декабря 2018 г. специалистами осуществлен выезд. Однако ввиду отсутствия собственника (его уполномоченного представителя), не смотря на то, что дата осмотра была предварительно согласована с собственником, был осуществлен лишь визуальный осмотр объекта, доступ к осмотру помещений в здании комиссии Департамента предоставлен не был, в связи с чем составить справку об осмотре не представилось возможным. Соответствующая информация была направлена заявителю письмом от 26 декабря 2018 г. № Х. Поскольку осмотр объекта не состоялся, заявителю было предложено повторно обратиться в Департамент. Поскольку никаких последующих обращений в Департамент не поступало, оснований для рассмотрения вопроса об исключении объекта из Перечней на 2016 -2019 года в установленном порядке у Департамента не имелось.

Согласно п.1 ст.408 НК РФ сумма налога на имущество физических лиц исчисляется налоговыми органами по истечении налогового периода отдельно по каждому объекту налогообложения как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Из п.1 ст.406 НК РФ следует, что налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований в зависимости от применяемого порядка определения налоговой базы с учетом положений пункта 5 настоящей статьи.

Как следует из Решения Совета муниципального образования «город Тотьма» № 126 от 26 ноября 2015 г. (в ред. от 20 октября 2016 г. № 174) налоговые ставки на 2017 г. составляют: 1% - для физических лиц, применяющих специальные налоговые режимы в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемых в соответствии с п.7 ст.378.2 НК РФ и в отношении объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым п.10 ст.378.2 НК РФ; 2 % - в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с п.7 ст. 378.2 НК РФ и в отношении объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым п.10 ст.378.2 НК РФ, если иное не предусмотрено пунктом 2.1 п.3 указанного решения.

На основании поступивших сведений налоговым органом произведено начисление налога на имущество за 2017 г. в размере 51024 рубля, в том числе:

10250 рублей (3061431 * 1% * 4мес./12мес.), расчет налога произведен как индивидуальному предпринимателю, применяющему специальный налоговый режим);

40819 рублей (3061431 * 2% * 8 мес./12 мес.), расчет налога произведен как физическому лицу.

Межрайонной инспекцией федеральной налоговой службы России № 7 по Вологодской области ФИО3 было направлено налоговое уведомление от 05 октября 2018 г. Х на уплату, в том числе налога на имущество физических лиц за 2017 г. в отношении объекта недвижимого имущества с кадастровым номером Х на сумму 51024 рубля.

В связи с тем, что ФИО3 являлся индивидуальным предпринимателем в период с Х по Х, с Х по Х применял специальный налоговый режим в виде упрощенной системы налогообложения, то есть 5 месяцев в 2017 г. Инспекцией 26 ноября 2018 г. в отношении ФИО3 произведен перерасчет, уменьшающий сумму налога к уплате на 2551 рубля, сумма налога на имущество за 2017 г. составила 48473 рубля, в том числе

12756 рублей (3061431 * 1% * 5мес./12мес.), расчет налога произведен как индивидуальному предпринимателю, применяющему специальный налоговый режим);

35717 рублей (3061431 * 2% * 7 мес./12 мес.), расчет налога произведен как физическому лицу.

Применение предусмотренного п.8 ст.408 НК РФ расчета суммы налога на имущество физических лиц предполагает постепенное увеличение уплаченной за предыдущий налоговый период суммы налога, рассчитанной по инвентаризационной стоимости, на разницу между суммами налога, рассчитанными исходя из кадастровой и инвентаризационной стоимости.

Согласно данной норме сумма налога за первые четыре налоговых периода с начала применения порядка определения налоговой базы, исходя из кадастровой стоимости объекта налогообложения, исчисляется с учетом положений пункта 9 указанной статьи по следующей формуле:

Н (сумма налога подлежащая уплате) = (Н1-Н2) х К+Н2

В случае прекращения у налогоплательщика в течение налогового периода права собственности на указанный объект налогообложения, возникновения (прекращение) права на налоговую льготу, изменения доли в праве общей собственности на объект налогообложения исчисление суммы налога (Н) производится с учетом положений пунктов 4-6 ст.408 НК РФ.

Н1 – сумма налога, исчисленная в порядке, предусмотренном п.1 ст.408 НК РФ, исходя из налоговой базы, определенной в соответствии со ст.403 НК РФ, без учета положений пунктов 4-6 ст.408 НК РФ.

Н2- сумма налога, исчисленная исходя из соответствующей инвентаризационной стоимости объекта налогообложения (без учета положений пунктов 4-6 ст.408 НК РФ) за последний налоговый период определения налоговой базы в соответствии со ст.404 НК РФ, либо сумма налога на имущество физических лиц, исчисленная за 2014 год в соответствии с Законом РФ от 09 декабря 1991 г. № 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц» и приходящаяся на указанный объект налогообложения, в случае применения порядка исчисления налога в соответствии со статьей 403 НК РФ, начиная с 1 января 2015 г.

К – коэффициент, равный:

0,2 – применительно к налоговому периоду, в котором налоговая база определяется в соответствующем муниципальном образовании в соответствии со ст.403 НК РФ;

0,4 – применительно ко второму налоговому периоду, в котором налоговая база определяется в соответствующем муниципальном образовании в соответствии со ст.403 НК РФ;

0,6 – применительно к третьему налоговому периоду, в котором налоговая база определяется в соответствующем муниципальном образовании в соответствии со ст.403 НК РФ;

0,8 – применительно к четвертому налоговому периоду, в котором налоговая база определяется в соответствующем муниципальном образовании в соответствии со ст.403 НК РФ.

Предусмотренная п.8 ст.408 НК РФ формула не применяется при исчислении налога в отношении объектов налогообложения, указанных в п.3 ст.402 НК РФ.

Согласно п.3 ст.402 НК РФ налоговая база в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с п.7 ст.378.2 НК РФ, а также объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым п.10 ст.378.2 НК РФ, определяется исходя из кадастровой стоимости указанных объектов налогообложения.

Таким образом, понижающий коэффициент, предусмотренный п.8 ст.408 НК РФ, применяется при исчислении налога по объектам недвижимого имущества, за исключением объектов, включенных в перечень, определяемый в соответствии с п.7 ст.378.2 НК РФ.

Согласно п.7 ст.378.2 НК РФ уполномоченный орган исполнительной власти субъекта РФ не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 данной статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Постановлением Правительства Вологодской области от 07декабря 2015 г. № 1046 «О некоторых вопросах, связанных с особенностями определения налоговой базы в отношении отдельных объектов недвижимого имущества» Департамент имущественных отношений области является уполномоченным органом субъекта РФ – Вологодской области на:

- определение вида фактического использования объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 ст. 378.2 НК РФ, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость;

-определение перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 ст.378.2 НК РФ, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее Перечень), и направление его в электронной форме в налоговый орган;

- размещение Перечня на своем официальном сайте в информационно-телекоммуникационной сети Интернет.

Департаментом имущественных отношений Вологодской области определен Перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2017 год (Приказ от 24 ноября 2016 № 83-н).

Объект недвижимости с кадастровым номером Х, расположенный по адресу: Х, находящийся в собственности ФИО3, поименован в указанном Перечне.

Таким образом, налог на имущество физических лиц начислен ФИО3 в соответствии с нормами налогового законодательства и не подлежит перерасчету по формуле, предусмотренным в п.8 ст.408 НК РФ, с понижающим коэффициентом 0,2.

С учетом вышеизложенного исковые требования ФИО3 суд признает не правомерными и неподлежащими удовлетворению.

На основании выше изложенного, руководствуясь ст. ст. 175-180, 227 КАС РФ, суд

р е ш и л:

в административном иске ФИО3 к Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы № 7 по Вологодской области – отказать.

Решение может быть обжаловано в Вологодский областной суд через Харовский районный суд в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья