Решение № 2А-793/2019 2А-793/2019~М-786/2019 М-786/2019 от 3 сентября 2019 г. по делу № 2А-793/2019

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

04 сентября 2019 года

Кузнецкий районный суд Пензенской области в составе:

председательствующего судьи Ламзиной С.В.,

при секретаре Бубновой Е.А.,

с участием представителя административного истца Межрайонной ИФНС № 1 по Пензенской области ФИО1, действующей по доверенности,

рассмотрев в открытом судебном заседании в городе Кузнецке Пензенской области в помещении суда административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России № 1 по Пензенской области к ФИО2 о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная ИФНС России № 1 по Пензенской области обратилась в суд с административным иском к ФИО2 о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц.

В обоснование административного искового заявления начальником Межрайонной ИФНС России № 1 по Пензенской области ФИО3 указывается, что ФИО2 является плательщиком налога на доходы физических лиц.

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации. Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации – для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами российской Федерации (ст. 209 НК РФ). В соответствии с п. 4 ч. 1 ст. 228 НК РФ физические лица, получающие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, производят исчисление и уплату налога исходя из сумм таких доходов.

От ПАО СК «Росгосстрах» в адрес налогового органа поступила справка о доходах физического лица за 2017 год № 4299 от 05.02.2018 о получении ФИО2 дохода в размере 490000 руб., с которого не был удержан налоговым агентом подоходный налог в размере 63700 руб., исходя из расчета: 490000,00 х 13% = 63700 руб.

Налогоплательщику заказным письмом 21.09.2018 было направлено налоговое уведомление № 44831444 от 29.08.2018 об уплате налога на доходы в размере 63700 руб. в соответствии с п. 4 ст. 52 НК РФ. В случае направления налогового уведомления по почте заказным письмом налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма. Налог не был уплачен.

Налогоплательщику заказным письмом 24.12.2018 было направлено требование № 169075 от 20.12.2018 об уплате налога на доходы в размере 63700 руб. с требованием оплатить задолженность до 17.01.2019 (список почтовых отправлений от 24.12.2018).

Указанные требования в добровольном порядке не были исполнены и налоговым органом в адрес мирового судьи судебного участка № 1 Кузнецкого района Пензенской области было направлено заявление о вынесении судебного приказа в отношении ФИО2

17.04.2019 мировым судьей судебного участка № 1 Кузнецкого района Пензенской области вынесено определение об отмене судебного приказа по делу 2а-245 от 03.04.2019.

Задолженность налогоплательщиком не погашена.

На основании изложенного и ссылаясь на положения ст.ст. 31, 45, 48 НК РФ, просили суд взыскать с ФИО2 сумму задолженности по налогу на доходы физических лиц в размере 63700 руб.

В судебном заседании административным истцом Межрайонной ИФНС России № 1 по Пензенской области в лице представителя по доверенности ФИО1 поддержаны исковые требования к административному ответчику ФИО2 с учетом заявления в порядке ст. 46 КАС РФ об отказе от части взыскания налога на имущество за 2017 год в сумме 780 руб., о чем судом вынесено соответствующее определение о прекращении производства в части. В связи с уточнением требований к ФИО2, исходя из ранее заявленных доводов и оснований исковых требований согласно административному исковому заявлению, окончательно просила взыскать сумму задолженности по налогу на доходы физических лиц в размере 62920 руб., исходя из расчета 484000 руб. х 13%, а также уточнения налогооблагаемой базы для его расчета, которую просила считать 484000 руб., а не 490000 руб., сложившуюся из двух сумм согласно решению суда в размерах 284000 руб. и 200000 руб., исключая из суммы дохода суммы компенсации морального вреда и оплаты услуг эксперта. Просила административный иск удовлетворить.

Административный ответчик ФИО2 в судебное заседание не явился, о времени и месте рассмотрения административного дела извещен надлежащим образом и своевременно, предоставив суду письменные возражения об отказе в исковых требованиях, из которых следует, что с заявленными требованиями Межрайонной инспекции России ФНС № 1 по Пензенской области о взыскании с него задолженности по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) в размере 63 700 рублей полностью не согласен и просит отказать в иске по следующим основаниям.

Согласно предоставленному письму от ПАО СК «Росгосстрах» от 25.07.2019 б/н указано, что сумма дохода сложилась из 284 000 руб. неустойки, 200 000 руб. штрафа и 2 000 руб. морального вреда. Согласно предоставленной справке 2-НДФЛ, имеющейся в материалах дела, сумма указана 490 000 руб., а сейчас составляет только 486 000 руб., при чём уточнений как от ПАО СК «Росгосстрах», так от истца Межрайонной инспекции России ФНС №1 по Пензенской области не поступило. Сумма морального ущерба в размере 2000 руб. не подлежит включению в налогооблагаемую сумму. Компенсация морального вреда - это самостоятельная выплата, не зависящая от возмещения имущественного вреда и понесенных убытков. Размер компенсации морального вреда потребителя определяется судом ст. 15 Закона от 07.02.92 № 2300-1.

Обязанность компенсировать моральный вред, сумма которого определена судом, закреплена в Гражданском кодексе в п. 1. ст. 1064, ст.ст. 151, 1101 ГК РФ. Минфин и налоговая служба признают, что выплаченная по решению суда сумма возмещения морального вреда является компенсационной выплатой, предусмотренной п. 3 ст. 217 НК РФ, и не должна облагаться НДФЛ.

Полагал, что перечисленные ПАО СК «Росгосстрах» на основании вступившего в законную силу судебного постановления суммы неустойки и штрафа за нарушение установленного Законом РФ от 07.02.1992 № 2300-1 «О защите прав потребителей» досудебного порядка удовлетворения требований потребителя выполняют компенсационно-восстановительную функцию и не относятся к числу доходов, указанных в ст. 209 Налогового кодекса РФ. В силу п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ все виды установленных законодательством компенсационных выплат не подлежат налогообложению.

Полагал, что поскольку он не получал налогооблагаемого дохода, у ПАО СК «Росгосстрах» не возникла предусмотренная п. 5 ст. 226 Налогового кодекса РФ обязанность сообщать о таком доходе налоговому органу. Он никогда не получал ни каких-либо извещений и уведомлений от ПАО СК «Росгосстрах» о том, что должен оплатить налоги и в каком размере.

Неустойка и штраф, предусмотренные Законом «О защите прав потребителей» и взысканные по решению суда в его пользу, выполняют компенсационно-восстановительную функцию нарушенных прав потребителя, являются мерой ответственности за нарушение прав потребителя и несоблюдение в добровольном порядке удовлетворения требований потребителя, вследствие чего не являются доходом физического лица. Законодательство о налогах и сборах не относит указанные суммы к налогооблагаемому доходу, согласно ст.ст. 208, 209 НК РФ, не включающих в перечень доходов, подлежащих налогообложению НДФЛ, неустойку и штраф.

Пунктом 1 ст. 226 Кодекса предусмотрено, что российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 ст. 226 Кодекса, признаются налоговыми агентами в отношении таких доходов, выплачиваемых физическому лицу, и обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 Кодекса.

В соответствии с п. 4 ст. 226 Кодекса налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Налоговый агент обязан в соответствии с п. 5 ст. 226 Кодекса не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога.

При выплате физическому лицу денежных сумм во исполнение решения суда организация – налоговый агент не имеет возможности удержать у налогоплательщика налог на доходы физических лиц, в связи с чем извещает об этом налогоплательщика и налоговый орган. При этом, у физического лица возникает обязанность подать в налоговый орган декларацию и уплатить налог в установленные законом сроки.

По смыслу статьи 57 Конституции Российской Федерации в системной связи с ее статьями 1 (часть 1), 15 (части 2 и 3), 19 (части 1 и 2) законы о налогах должны содержать четкие и понятные нормы. Налоговый кодекс Российской Федерации предписывает, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (пункт 7 статьи 3).

Налоговые обязательства граждан являются прямым следствием их деятельности в экономической сфере, а их возникновение предшествует, как правило, вступление лица в гражданские правоотношения, на которых налоговые обязательства основаны, либо с которыми они тесно связаны.

В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

Согласно статье 41 Налогового кодекса Российской Федерации доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц» и «Налог на прибыль организаций» данного Кодекса; при этом пунктом 1 статьи 208 предусмотрено, что может относиться к доходам от источников в Российской Федерации для целей обложения налогом на доходы физических лиц.

В соответствии с п. 3 ст. 43 НК РФ процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления). При этом процентами признаются, в частности, доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам. Исходя из системного толкования указанного пункта суммы, взысканные по решению суда не могут быть отнесены к доходам, подлежащим налогообложению, поскольку такой доход заранее не заявлен (не установлен), и получен не по долговому обязательству.

Выплаты физическим лицам, имеющие характер возмещения причиненного им ущерба, материальных и моральных потерь по решению суда согласно Закону Российской Федерации «О защите прав потребителей», являются компенсационными, не относится к доходам, в связи с чем не подлежат включению в налогооблагаемый доход.

Сумма неустойки, также как и проценты за пользование чужими денежными средствами, штраф, взысканные в пользу налогоплательщика, не связаны с доходом физического лица, являются мерой ответственности за просрочку исполнения обязательств или за ненадлежащее исполнение денежного обязательства, а законодательство о налогах и сборах не относит указанные суммы к налогооблагаемому доходу.

Таким образом, включение истцом выплаченной ответчику во исполнение решения суда от ПАО СК «Росгосстрах» суммы неустойки и штрафа, взысканной в соответствии с Законом Российской Федерации «О защите прав потребителей», в облагаемый доход является неправомерным.

Представитель заинтересованного лица ПАО СК «Росгосстрах» в судебное заседание не явился, о месте и времени его проведения извещен надлежащим образом и своевременно.

Суд, выслушав объяснения представителя административного истца и считая возможным проведение судебного разбирательства в отсутствие административного ответчика и представителя заинтересованного лица по делу, извещенных надлежащим образом о месте и времени его проведения, учитывая письменную позицию административного ответчика о несогласии (непризнании) с административным иском, исследовав письменные материалы настоящего административного дела, а также обозрев с согласия стороны административного истца материалы административного дела № 2а-245/2019 мирового судьи судебного участка № 1 города Кузнецкого района Пензенской области, приходит к следующему.

Положениями ч. 1 ст. 286 КАС РФ предусмотрено право налоговой инспекции (далее – контрольные органы) обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В соответствии со ст. 57 Конституции Российской Федерации и пп.1 п.1 ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Аналогичное положение содержится в п. 1 ст. 3 Налогового кодекса РФ.

На основании пп. 1 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

В соответствии с п.п. 1, 2, под. 1 п. 3 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах.

Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора. Обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается, в том числе с уплатой налога и (или) сбора в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом.

В п.п. 1-2 ст. 45 НК РФ установлено, что налогоплательщик обязан самостоятельно в срок, установленный законодательством о налогах и сборах, исполнить обязанность по уплате налога. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога. В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом. Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном ст. 48 настоящего Кодекса. Правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении пеней, штрафов.

В силу п. 2 ст. 48 НК РФ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов.

В то же время, согласно п. 3 ст. 48 НК РФ требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Из положений главы 23 НК РФ следует, что налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации. Если иное не предусмотрено настоящей статьей, налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы территории Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения, а также для исполнения трудовых или иных обязанностей, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) на морских месторождениях углеводородного сырья (п.п. 1, 2 ст. 207 НК РФ).

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации (п. 1 ст. 209 НК РФ).

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса (п. 1 ст. 210 НК РФ).

Налоговым периодом признается календарный год (ст. 216).

В соответствии со п. 1 ст. 224 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Согласно п. 5 ст. 226 НК РФ при невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.

Судом установлено, что административный ответчик ФИО2, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, зарегистрированный по адресу: <адрес>, ИНН №, является налогоплательщиком, что подтверждаются учетными данными налогоплательщика (л.д. 15).

Как следует из пояснений представителя истца в судебном заседании ФИО1, в адрес налоговой инспекции от ПАО СК «Росгосстрах» поступила справка о доходах физического лица (далее – НДФЛ) за 2017 год № 4299 от 05.02.2018, согласно которой общая сумма дохода составила 490000 руб., сумма налога, не удержанная налоговым агентом – 63700 руб. (л.д. 11). Указанное обстоятельство подтверждается также скрином АИС Налог 2.7.250.05 и расшифровкой задолженности налогоплательщика на имя ФИО2

В соответствии с п.п. 2-4 ст. 52 НК РФ в случаях, предусмотренных законодательством РФ о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента.

В случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление.

В налоговом уведомлении должны быть указаны сумма налога, подлежащая уплате, объект налогообложения, налоговая база, а также срок уплаты налога.

Налоговое уведомление может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом или передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления налогового уведомления по почте заказным письмом налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

ФИО2 заказным письмом было направлено налоговое уведомление № 44831444 от 29.08.2018 о необходимости уплаты в срок до 03.12.2018 налогов, в том числе, налога на доходы физических лиц в сумме 63700 руб., что подтверждается списком заказных почтовых отправлений от 21.09.2018 (л.д. 5-6, 7).

Согласно общедоступным данным сайта ФГУП Почта России в сети Интернет исходя из номера почтового идентификатора 603864 27 32943 9 данное уведомление вручено адресату 01.10.2018.

В установленный в уведомлении срок должником НДФЛ в указанном размере не уплачен.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом требования об уплате налога (п. 1 ст. 45 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

24.12.2018 административным истцом ФИО2 было направлено требование № 169075 об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов (для физических лиц, не являющихся индивидуальным предпринимателями) по состоянию на 20.12.2018, согласно которому за ФИО2 числится задолженность по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ, в сумме 63 700 руб. Установлен срок оплаты до 17.01.2019 (л.д. 8). Отправка указанного требования ФИО2 подтверждается списком отправлений заказных писем (л.д. 9).

Указанное требование в установленный срок ответчиком добровольно не исполнено.

Согласно ч. 2 ст. 286 КАС РФ административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций.

В соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 45 НК РФ взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном ст. 48 настоящего Кодекса.

В соответствии с п.п. 1-3 ст. 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица (далее в настоящей статье - заявление о взыскании) подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд.

Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве.

Требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Таким образом, начало течения срока определено законодателем именно днем вынесения определения об отмене судебного приказа.

Межрайонная ИФНС России № 1 по Пензенской области с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании с ФИО2 недоимки по пени и налогам обратилась к мировому судье судебного участка № 1 Кузнецкого района Пензенской области 03.04.2019, то есть в пределах установленного законом срока. Мировым судьей судебного участка № 1 Кузнецкого района Пензенской области 03.04.2019 вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО2 недоимки по пени и налогу, в том числе, недоимки по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ в размере 63700 руб. (л.д. л.д. 1-3, 22 обозреваемого административного дела мирового судьи судебного участка № 1 Кузнецкого района Пензенской области № 2а-245/2019).

Определением мирового судьи судебного участка № 1 Кузнецкого района Пензенской области от 17.04.2019 судебный приказ по делу № 2а-245/2019 от 03.04.2019 отменен в связи с поступившими возражениями должника о несогласии с ним (л.д. 24, 25 обозреваемого административного дела № 2а-245/2019).

После отмены судебного приказа Межрайонная ИФНС России № 1 по Пензенской области в течение шестимесячного срока, а именно 05.06.2019 обратилась в суд с настоящим иском. Срок на обращение в суд с настоящим административным иском истцом не пропущен.

В письменных возражениях на административный иск административный ответчик ФИО2 указывает на его освобождение от уплаты налогов, поскольку выплаченные ему ПАО СК «Росгосстрах» на основании вступившего в законную силу судебного постановления суммы неустойки и штрафа за нарушение установленного Законом РФ от 07.02.1992 №2300-1 «О защите прав потребителей» досудебного порядка удовлетворения требований потребителя выполняют компенсационно-восстановительную функцию, не относятся к числу доходов, указанных в ст. 209 Налогового кодекса РФ, и в силу п. 3 ст. 217 как установленные законодательством компенсационные выплаты не подлежат налогообложению.

Названную позицию административного ответчика суд находит неубедительной и основанной на неверном понимании и толковании норм права, а поэтому не соглашается с ней, исходя из следующего.

Судом установлено, что решением Кузнецкого районного суда Пензенской области от 30.11.2016 с ПАО «Росгосстрах» в пользу ФИО2 взыскана сумма страхового возмещения в размере 400 000 рублей, компенсация морального вреда в сумме 2000 рублей, неустойка за нарушение срока осуществления страховой выплаты в размере 284 000 руб., штраф в размере 200 000 рублей, расходы по оплате услуг представителя в сумме 7 000 рублей, оплаты услуг эксперта – 6000 руб., почтовые расходы в сумме 513,43 руб.

Пунктом 1 ст. 207 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В силу п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

На основании ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль организаций» настоящего Кодекса.

Перечень доходов, подлежащих налогообложению в порядке главы 23 НК РФ, приведен в статье 208 Кодекса и является исчерпывающим.

Из ответа ПАО «Росгосстсрах» от 25.07.2019 следует, что в 2018 году в адрес МИФНС № 1 Пензенской области предоставлена справка 2 НДФЛ о доходах физического лица за 2017 год на ФИО2, где указан доход последнего по решению Кузнецкого районного суда Пензенской области от 30.11.2016. Как следует из решения Кузнецкого районного суда Пензенской области, исковые требования ФИО2 удовлетворены частично и с ПАО «Росгосстрах» взысканы денежные средства: страховое возмещение 400000 руб., неустойка в размере 284000 руб., штраф 200000 руб., расходы за услуги представителя 7000 руб., оплата услуг эксперта 6000 руб., почтовые расходы 513,43 руб. В соответствии со ст. 41, 209 НК РФ, а также письмом МФ РФ от 28.10.2015 № 03-04-07/62079 штраф, неустойка и моральный вред считается доходом физического лица. В соответствии с п. 5 ст. 226 главы 23 НК РФ налоговый агент (организация) обязан письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога. 30.01.2017 Ленинским РО СП УФССП России по Пензенской области на основании исполнительного листа, выданного Кузнецким районным судом Пензенской области, возбуждено исполнительное производство 4530/17/58048-ИП и денежные средства списаны с расчетного счета ПАО СК «Росгосстрах». Таким образом, сумма дохода 486000 руб. сложилась: 284000 руб. – неустойка, 200000 руб. – штраф, 2000 руб. – моральный вред.

Указанные сведения имеют расхождения с данными, содержащимися в справке о доходах физического лица за 2017 год ФИО2, предоставленной ПАО «Росгосстрах» в ИФНС России № 1 по Пензенской области, в соответствии с которой общая сумма дохода ФИО2 составила 490000 руб.

Суд приходит к выводу, что в данную справку ПАО «Росгосстрах» необоснованно включена сумма оплаты услуг эксперта в размере 6000 руб., при этом на день судебного разбирательства административным истцом Межрайонной ИФНС № 1 по Пензенской области скорректирована налогооблагаемая база для расчета НДФЛ в сторону уменьшения до суммы в размере 484000 руб., из которой на день судебного разбирательства по существу ФИО2 исчислен налог на доходы физических лиц в размере 62920 руб.

Кроме этого, судом учтены положения Письма Минфина России от 27.06.2018 № 03-04-05/44154 о том, что положений, предусматривающих освобождение от налогообложения сумм указанных штрафа и неустойки, выплачиваемых организацией по решению суда, в статье 217 НК РФ не содержится, соответственно, такие доходы подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

Указанная позиция нашла подтверждение в Обзоре практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденном Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 21.10.2015, в пункте 7 которого указано, что предусмотренные законодательством о защите прав потребителей санкции носят исключительно штрафной характер. Их взыскание не преследует цель компенсации потерь (реального ущерба) потребителя. Поскольку выплата сумм таких санкций приводит к образованию имущественной выгоды у потребителя, они включаются в доход гражданина на основании положений статей 41, 209 Кодекса вне зависимости от того, что получение данных сумм обусловлено нарушением прав физического лица.

Вместе с тем, выплаты физическим лицам, призванные компенсировать в денежной форме причиненный им моральный вред, не относятся к экономической выгоде (доходу) гражданина, что в соответствии со статьями 41, 209 НК РФ означает отсутствие объекта налогообложения. Таким образом, выплачиваемая гражданину денежная компенсация морального вреда налогом не облагается.

В соответствии с пунктом 11 Письма ФНС России от 11.04.2018 № СА-4-7/6940 «Об Обзоре правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых в первом квартале 2018 года по вопросам налогообложения»

при определении налоговых последствий выплаты денежных средств, присужденных в качестве возмещения убытков, необходимо руководствоваться закрепленным в статье 41 Налогового кодекса Российской Федерации общим принципом определения дохода исходя из извлеченной гражданином экономической выгоды. Суммы возмещенных гражданину расходов, которые он должен будет понести для восстановления нарушенного права, не образуют экономической выгоды, поскольку согласно пункту 2 статьи 15 Гражданского кодекса Российской Федерации относятся к реальному ущербу. Соответственно, не являются доходом и суммы индексации, начисленные на возмещение реального ущерба, если целью индексации являлось восстановление покупательной способности присужденных денежных средств, а не получение дополнительной выгоды.

При получении по решению суда сумм неустойки и штрафа на основании Закона РФ «О защите прав потребителей» у налогоплательщика возникает право распоряжаться полученными денежными средствами, то есть образуется доход в виде экономической выгоды в денежной форме. Поскольку названные выплаты не поименованы в п. 3 ст. 217 НК РФ, отвечают признаку экономической выгоды, они являются доходом, подлежащим обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

Таким образом, размер налога на доходы физических лиц за 2017 год, подлежащий взысканию с ФИО2, составляет 62920 руб. ( 484000 руб. (284000 руб. (неустойка) + 200000 руб. (штраф)) х 13%).

Исходя из вышеизложенного, учитывая, что до настоящего времени возложенная законодательством на административного ответчика обязанность по уплате налога на доходы физических лиц за 2017 год в размере 62920 руб. не исполнена, суд приходит к выводу об обоснованности и законности заявленных административных исковых требований Межрайонной ИФНС России № 1 по Пензенской области к ФИО2 и необходимости их удовлетворения с учетом уточнения размера в порядке ст. 46 КАС РФ.

Учитывая изложенное, суд не находит предусмотренных законом оснований для освобождения ФИО2 по указываемым им доводам от уплаты налога на доходы физического лица.

Сведений о том, что административным ответчиком ФИО2 своевременно исполнена обязанность по уплате названного налога за 2017, а также о наличии иных оснований для предоставления ему налоговых льгот, установленных законодательством о налогах и сборах, материалы дела не содержат. Доказательств уплаты указанных выше сумм названного налога суду сторонами не предоставлено.

На основании ч. 1 ст. 111, ч. 1 ст. 114 КАС РФ, учитывая, что в силу п.п. 19 п. 2 ст. 333.36 НК РФ административный истец Межрайонная ИФНС № 1 по Пензенской области освобождена от уплаты государственной пошлины при подаче иска, суд считает необходимым взыскать с административного ответчика государственную пошлину в доход местного бюджета в размере 2087 руб. 60 коп. в соответствии с требованиями п. 1 ч. 1 ст. 333.19 НК РФ (62920 – 20000 = 42920 руб. х 3% плюс 800 руб. )

Руководствуясь ст.ст. 175-180, 290 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административное исковое заявление Межрайонной ИФНС № 1 по Пензенской области к ФИО2 о взыскании недоимки на доходы физических лиц удовлетворить.

Взыскать с ФИО2, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, зарегистрированного по адресу: <адрес>, в пользу Межрайонной ИФНС России № 1 по Пензенской области задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2017 год в размере 62 920 (шестьдесят две тысячи девятьсот двадцать) рублей.

Взыскать с ФИО2 в доход местного бюджета государственную пошлину в размере 2 087 (две тысячи восемьдесят семь) руб. 60 коп.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Пензенский областной суд через Кузнецкий районный суд Пензенской области в течение одного месяца со дня его принятия в окончательной форме.

Судья: