Апелляционное определение № 33А-5058/2026 от 31 марта 2026 г.

Судья: Селицкая М.Ю. Дело № 33а-5058/2026

УИД 61RS0020-01-2025-002191-09


АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

1 апреля 2026 года г. Ростов-на-Дону

Судебная коллегия по административным делам Ростовского областного суда в составе: председательствующего судьи Васильева С.А.,

судей: Чернобай Ю.А., Медведева С.Ф.,

при секретаре Паламарчук Ю.Е.,

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России № 12 по Ростовской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам и пене,

по апелляционной жалобе ФИО1 на решение Новошахтинского районного суда Ростовской области от 2 декабря 2025 года.

Заслушав доклад судьи Чернобай Ю.А., судебная коллегия по административным делам

установила:

Межрайонная ИФНС России № 12 по Ростовской области (далее также – налоговый орган, инспекция) обратилась в суд с настоящим административным исковым заявлением, ссылаясь на то, что ФИО1 является плательщиком налога на имущество физических лиц, земельного и транспортного налогов. В связи с чем, обязан в установленные законом сроки оплачивать указанные налоги.

В адрес ФИО1 Межрайонной ИФНС России № 12 по Ростовской области направлялось налоговое уведомление о необходимости уплаты транспортного и земельного налогов за 2023 год.

Между тем, налогоплательщик обязанность по уплате налогов исполняет не надлежащим образом, в связи с чем, в соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговым органом начислены пени.

Межрайонной ИФНС России № 12 по Ростовской области в адрес ФИО1 направлено требование № 138973 от 8 июля 2023 года об уплате задолженности по налогу на имущество физических лиц, транспортному и земельному налогам в общем размере 32252,34 руб., а также пени в размере 6578,42 и штрафа в размере 500 руб. со сроком исполнения до 28 ноября 2023 года. Требование ФИО1 исполнено не было, до настоящего времени отрицательное сальдо ЕНС налогоплательщиком не погашено.

По заявлению Межрайонной ИФНС России № 12 по Ростовской области 30 июня 2025 года мировым судьей судебного участка № 5 Новошахтинского судебного района Ростовской области был вынесен судебный приказ № 2а-1075/2025 о взыскании с ФИО1 задолженности по налогам и пене в размере 19909,56 руб.

28 июля 2025 года определением мирового судьи судебного участка № 5 Новошахтинского судебного района Ростовской области указанный судебный приказ был отменен на основании поступивших от ФИО1 возражений относительно исполнения судебного приказа.

9 сентября 2025 года Межрайонная ИФНС России № 12 по Ростовской области обратилась в суд с настоящим административным исковым заявлением.

Ссылаясь на указанные обстоятельства, административный истец Межрайонная ИФНС России № 12 по Ростовской области просил суд взыскать с ФИО1 задолженность по транспортному налогу за 2023 год в размере 4140 руб., по земельному налогу за 2023 год в размере 6285 руб., по пене по ЕНС за период с 4 апреля 2024 года по 8 мая 2025 года в размере 9481,18 руб., всего взыскать 19906,18 руб.

Решением Новошахтинского районного суда Ростовской области от 2 декабря 2025 года административные исковые требования Межрайонной ИФНС России № 12 по Ростовской области удовлетворены.

Судом взыскана с ФИО1 задолженность по транспортному налогу за 2023 год по сроку уплаты 2 декабря 2024 года в сумме 4 140 руб.; по земельному налогу за 2023 год по сроку уплаты 2 декабря 2024 года в сумме 6 285 руб.; пени ЕНС за период с 4 апреля 2024 года по 8 мая 2025 года в сумме 9 481,18 руб., всего 19 906,18 руб.

Этим же решением с ФИО1 в доход местного бюджета взыскана государственная пошлина в размере 4 000 руб.

В апелляционной жалобе ФИО1, считая решение Новошахтинского районного суда Ростовской области от 2 декабря 2025 года незаконным и необоснованным, просит его отменить и принять по делу новое решение, которым в удовлетворении административных исковых требований Межрайонной ИФНС России № 12 по Ростовской области отказать в полном объеме.

В обоснование апелляционной жалобы ФИО1 указывает, что 1 декабря 2024 года с банковской карты его супруги ФИО2 были оплачены транспортный и земельный налоги за 2023 год согласно налоговому уведомлению № 143506510 от 24 июля 2024 года. В платежном документе был указан ИНН налогоплательщика ФИО1 и УИН по которому производилась оплата, сумма и другие данные по которым можно идентифицировать платеж. В связи с чем, заявитель апелляционной жалобы считает, что транспортный и земельный налоги за 2023 год были уплачены им в полном объеме в сумме 10425 руб. и в установленный законом срок.

В этой связи, заявитель апелляционной жалобы не согласен с распределением уплаченной им суммы в размере 10425 руб. в счет погашения ранее образовавшейся задолженности, а именно, по налогу на имущество физических лиц, транспортному, земельному налогам за 2021 год, по земельному налогу за 2018 год. Считает, что судом первой инстанции не принято во внимание решение Новошахтинского районного суда Ростовской области от 8 апреля 2025 года по административному делу № 2а-327/2025, которым с ФИО1 была взыскана задолженность по транспортному и земельному налогам за 2021, 2022 годы, а также пени. По указанному решению суда налоговому органу был выдан исполнительный лист ФС № 900092991, однако длительное время лист не был предъявлен к принудительному исполнению. Таким образом, по мнению заявителя апелляционной жалобы, Межрайонная ИФНС России № 12 по Ростовской области злоупотребляет своим правом на обращение в суд, а также умышленно не предъявляла исполнительный лист в службу судебных приставов с целью получения пени.

Также заявитель апелляционной жалобы обращает внимание, что задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2019 год в сумме 952 руб. была взыскана с ФИО1 судебным приказом № 2а-1102/2021. На основании данного судебного приказа возбуждено исполнительное производство № 44086/22/61065-ИП, в рамках которого была оплачена сумма задолженности в полном объеме и 30 июля 2024 года исполнительное производство окончено фактическим исполнением.

Дополнительно заявитель апелляционной жалобы указывает, что Межрайонная ИФНС России № 12 по Ростовской области пытается дважды взыскать с него задолженность по налогам и сборам за 2021-2022 годы, поскольку уплаченные им денежные средства в размере 10425 руб. были распределены в счет погашения задолженности по налогам за 2021-2022 годы, и при этом налоговый орган предъявил исполнительный лист ФС № 900092991, выданный по решению Новошахтинского районного суда Ростовской области от 8 апреля 2025 года по административному делу № 2а-327/2025, на принудительное исполнение в Юго-Западный Банк ПАО Сбербанк России.

В возражениях, поданных на апелляционную жалобу, Межрайонная ИФНС России № 12 по Ростовской области просит решение Новошахтинского районного суда Ростовской области от 2 декабря 2025 года оставить без изменения, апелляционную жалобу ФИО1 – без удовлетворения.

В судебном заседании суда апелляционной инстанции административный ответчик ФИО1 поддержал доводы апелляционной жалобы, дал объяснения, аналогичные по содержанию приведенным в апелляционной жалобе обстоятельствам, просил решение Новошахтинского районного суда Ростовской области от 2 декабря 2025 года отменить и принять новое решение, которым в удовлетворении административных исковых требований Межрайонной ИФНС России № 12 по Ростовской области отказать в полном объеме. Представил чек по операции ПАО Сбербанк от 18 марта 2026 года об оплате задолженности согласно исполнительному листу ФС № 900092991 в размере 38551,34 руб.

Дело рассмотрено в порядке статьи 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации в отсутствие неявившегося представителя административного истца Межрайоной ИФНС России № 12 по Ростовской области, извещенного надлежащим образом о дате, месте и времени рассмотрения апелляционной жалобы, что подтверждается материалами дела.

Выслушав административного ответчика ФИО1, изучив материалы административного дела, обсудив доводы апелляционной жалобы и возражений на апелляционную жалобу, судебная коллегия по административным делам приходит к выводу о наличии в данном административном деле оснований, предусмотренных положениями статьи 310 КАС РФ, для отмены решения суда первой инстанции.

В силу части 1 статьи 308 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации суд апелляционной инстанции рассматривает административное дело в полном объеме и не связан основаниями и доводами, изложенными в апелляционных жалобе, представлении и возражениях относительно жалобы, представления.

Принимая решение об удовлетворении административных исковых требований Межрайонной ИФНС России № 12 по Ростовской области в полном объеме, суд первой инстанции пришел к выводу об обоснованности заявленных требований и наличии оснований для взыскания с административного ответчика ФИО1 задолженности по транспортному и земельному налогам за 2023 год в общем размере 10425 руб., а также пени по ЕНС в размере 9481,18 руб.

С такими выводами судебная коллегия не может согласиться по следующим основаниям.

В соответствии с частью 1 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Обязанность уплачивать законно установленные налоги и сборы предусмотрена статьей 57 Конституции Российской Федерации, а также статьей 23 Налогового кодекса Российской Федерации.

По смыслу статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

В соответствии со статьями 356, 357, 358, 361, 362, 363 Налогового кодекса Российской Федерации транспортный налог устанавливается настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налоге, вводится в действие в соответствии с настоящим Кодексом законами субъектов Российской Федерации о налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации. Устанавливая налог, законодательные органы субъектов Российской Федерации определяют налоговую ставку в пределах, установленных настоящей главой.

Налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения.

Объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Сумма налога исчисляется на основании сведений органов (организаций, должностных лиц), осуществляющих государственную регистрацию транспортных средств в соответствии с законодательством Российской Федерации, налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации.

Транспортный налог подлежит уплате на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом. При этом уплата налога и авансовых платежей по налогу производится налогоплательщиками в бюджет по месту нахождения транспортных средств. Налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии со статьями 387, 388, 389, 390, 391, 393, 397 Налогового кодекса Российской Федерации земельный налог устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования на территории которого введен налог. Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса. Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей. Налоговым периодом признается календарный год. Налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Согласно представленным регистрирующими органами сведениям за ФИО1 в налоговый период 2023 года зарегистрированы объекты налогообложения: - транспортное средство: специальные автомашины «Луидор 2250А7», государственный регистрационный знак НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН; транспортное средство «ГАЗ 2757УЕ», государственный регистрационный знак НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН; земельный участок с кадастровым номером НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН, расположенный по адресу: АДРЕС ОБЕЗЛИЧЕН земельный участок с кадастровым номером НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН, расположенный по адресу: АДРЕС ОБЕЗЛИЧЕН (л.д. 7-8).

Налогоплательщику ФИО1 исчислены за 2023 год по сроку уплаты не позднее 2 декабря 2024 года транспортный налог в общем размере 4140 руб. и земельный налог в общем размере 6285 руб.

ФИО1 был уведомлен о начисленных платежах с указанием подробных расчетов по каждому объекту налогообложения и сроках уплаты налоговым уведомлением № 143506510 от 24 июля 2024 года (л.д.9).

Однако указанные налоги в установленный законом срок ФИО1 уплачены не были.

В соответствии с Федеральным законом от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – Федеральный закон № 263-ФЗ) с 1 января 2023 года введен институт единого налогового счета (ЕНС), на который необходимо перечислять единый налоговый платеж (ЕНП).

С 1 января 2023 года единый налоговый платеж и единый налоговый счет стали обязательными для всех юридических лиц, индивидуальных предпринимателей и физических лиц. Система ЕНС и ЕНП предполагает новый порядок расчетов с бюджетом в виде уплаты ЕНП.

Исходя из пункта 2 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации, единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

В соответствии с пунктом 2 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации совокупной обязанностью признается общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом.

В силу пункта 2 части 7 статьи 1 Федерального закона № 263-ФЗ при определении размера совокупной обязанности не учитываются суммы налогов, государственной пошлины, в отношении уплаты которой судом выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, по которым истек срок их взыскания, до даты вступления в законную силу судебного акта о восстановлении пропущенного срока либо судебного акта о взыскании таких сумм.

Согласно части 1 статьи 4 Федерального закона № 263-ФЗ сальдо единого налогового счета организации или физического лица формируется 1 января 2023 года с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений о суммах:

1) неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов;

2) излишне уплаченных и излишне взысканных налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов, а также о суммах денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа физического лица, организации, индивидуального предпринимателя и не зачтенных в счет исполнения соответствующей обязанности по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов.

При этом в целях пункта 1 части 1 настоящей статьи в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации процентам, по которым по состоянию на 31 декабря 2022 года истек срок их взыскания (пункт 1 части 2 статьи 4 Федерального закона № 263-ФЗ).

Согласно пункту 1 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ) неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности. Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности. Исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения (пункт 3 статьи 69).

В силу положений статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ) в случае неисполнения требования об уплате задолженности принимается решение о взыскании задолженности в размере актуального отрицательного сальдо ЕНС, в том числе при его увеличении, и действует до момента полного погашения долга.

В случае изменения размера отрицательного сальдо единого налогового счета в реестре решений о взыскании задолженности размещается информация об изменении суммы задолженности, подлежащей перечислению по поручению налогового органа на перечисление суммы задолженности или по поручению налогового органа на перевод электронных денежных средств, в том числе в случае формирования положительного либо нулевого сальдо единого налогового счета (пункт 3 статьи 46).

В связи с утратой силы статьи 71 Налогового кодекса Российской Федерации инспекция более не выставляет уточненное требование в случае, если обязанность лица по уплате налогов, страховых взносов изменилась. Для ситуации, когда размер отрицательного сальдо меняется на этапе взыскания, предусмотрены иные последствия (пункты 3, 4 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации).

По состоянию на 1 января 2023 года сформировано отрицательное сальдо ЕНС налогоплательщика ФИО1

Ввиду непринятия ФИО1 мер, достаточных для погашения имеющейся задолженности, сформировавшей отрицательное сальдо единого налогового счета, Межрайонной ИФНС России № 12 по Ростовской области было выставлено и направлено налогоплательщику ФИО1 требование № 138973 об уплате задолженности по состоянию на 8 июля 2023 года, которым налогоплательщику выставлена к взысканию задолженность в общем размере 32252,34 руб., в том числе: недоимка по налогу на имущество физических лиц в размере 755 руб., по земельному налогу в размере 24193,64 руб., по транспортному налогу в размере 7303,70 руб., по пене в размере 6578,42 руб., а также штрафа в размере 500 руб. по сроку исполнения до 28 ноября 2023 года (л.д.11).

Исходя из положений пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ), налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности:

1) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей;

2) не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме менее 10 тысяч рублей.

Административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа, об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа либо определения о повороте исполнения судебного приказа, если на момент вынесения судом определения об отмене судебного приказа задолженность была погашена (пункт 4 статьи 48).

В данном случае задолженность, превышающая 10 тысяч рублей, возникла в связи с неуплатой налогоплательщиком ФИО1 суммы транспортного и земельного налогов за 2023 год, подлежащих уплате в срок не позднее 2 декабря 2024 года.

Таким образом, в установленный положениями абзаца 2 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации срок, Межрайонная ИФНС России № 12 по Ростовской области 26 июня 2025 года обратилась к мировому судье судебного участка № 5 Новошахтинского судебного района Ростовской области с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1 задолженности по налогам и пене в размере 19909,56 руб.

30 июня 2025 года мировым судьей судебного участка № 5 Новошахтинского судебного района Ростовской области был вынесен судебный приказ № 2а-1075/2025 о взыскании с ФИО1 задолженности по налогам и пене в размере 19909,56 руб.

28 июля 2025 года определением мирового судьи судебного участка № 5 Новошахтинского судебного района Ростовской области указанный судебный приказ был отменен на основании поступивших от ФИО1 возражений относительно исполнения судебного приказа (л.д.6).

9 сентября 2025 года Межрайонная ИФНС России № 12 по Ростовской области в срок, предусмотренный статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации, обратилась в суд с настоящим административным исковым заявлением.

Поскольку доказательств уплаты ФИО1 земельного и транспортного налогов за 2023 год в общем размере 10425 руб. материалы дела не содержат и административным ответчиком ФИО1 суду не представлено, указанная сумма земельного и транспортного налогов подлежит взысканию с ФИО1

Доводы апелляционной жалобы ФИО1 об оплате 1 декабря 2024 года указанных налогов, подлежат отклонению.

Как следует из представленной в судебную коллегию Межрайонной ИФНС России №12 по Ростовской области письменной информации, сумма в размере 10425 руб., уплаченная ФИО1 1 декабря 2024 года в счет оплаты земельного и транспортного налогов, была определена налоговым органом как единый налоговый платеж и распределена в соответствии с пунктом 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации в счет погашения ранее образованной задолженности в хронологической последовательности, а именно, по земельному, транспортному налогам, налогу на имущество физических лиц за 2021 год, а также по земельному налогу за 2018 год.

Согласно пункту 1 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.

В соответствии с пунктом 10 статьи 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ денежные средства, поступившие после 1 января 2023 года в счет погашения недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам, учитываются в качестве единого налогового платежа и определяются по принадлежности в соответствии со статьей 45 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона).

Согласно пункту 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом; 3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению); 5) пени; 6) проценты; 7) штрафы.

В случае, если на момент определения налоговыми органами принадлежности в соответствии с пунктами 8 и 9 настоящей статьи сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, недостаточно для исполнения обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов с совпадающими сроками их уплаты, принадлежность определяется в соответствии с последовательностью, установленной пунктом 8 настоящей статьи, пропорционально суммам таких обязанностей (пункт 10 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации).

Таким образом, распределение Межрайонной ИФНС России № 12 по Ростовской области уплаченной 1 декабря 2024 года ФИО1 суммы в размере 10425 руб. в соответствии с установленной пунктом 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации очередностью, основано на нормах действующего законодательства. В связи с чем, взыскиваемая с ФИО1 задолженность по транспортному и земельному налогам за 2023 год является не погашенной, и имеются основания для ее взыскания.

Исполнение обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов согласно статье 72 Налогового кодекса Российской Федерации обеспечивается начислением пени, которой в соответствии с пунктом 1 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

В силу положений абзаца 1 пункта 3 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки (пункт 4 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации).

Проверяя наличие оснований для взыскания суммы пени, заявленной к взысканию налоговым органом, судебная коллегия исходит из того, что в силу приведенных выше положений пунктов 1 и 3 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пени подлежат уплате налогоплательщиком в случае возникновения у него недоимки по налогу. При этом основанием для прекращения начисления пеней является уплата налога.

С учетом изложенного обязанность по уплате пеней является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога. Пени подлежат принудительному взысканию в том же порядке, что и задолженность, на которую они начислены, и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание. Пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы соответствующего налога. Разграничение процедуры взыскания налогов и процедуры взыскания пеней недопустимо, поскольку дополнительное обязательство не может существовать отдельно от главного. Указанные выводы согласуются с позицией Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 17 февраля 2015 года № 422-О.

Приведенные положения свидетельствуют о том, что с учетом производного характера пеней вопрос о наличии оснований для их взыскания не может быть разрешен без установления того обстоятельства, что налоговым органом не утрачено право на взыскание самих сумм недоимок, на которые такие пени начислены.

Согласно представленным документам Межрайонной ИФНС России № 12 по Ростовской области, пени в размере 9481,18 руб., заявленные к взысканию в рамках настоящего административного дела, начислены на совокупную обязанность ЕНС налогоплательщика ФИО1 за период с 4 апреля 2024 года по 8 мая 2025 года (л.д.14).

В совокупную обязанность по единому налоговому счету в размере 39591,34 руб., согласно пояснениям Межрайонной ИФНС России № 12 по Ростовской области, включена недоимка по транспортному налогу за 2022 год в размере 3695 руб., по земельному налогу за 2022 год в размере 11704 руб., по налогу на имущество физических лиц за 2021 год в размере 755 руб., по земельному налогу за 2021 год в размере 11638 руб., по земельному налогу за 2018 год в размере 4322,34 руб., по транспортному налогу за 2021 год в размере 7477 руб.

При этом задолженность по транспортному налогу за 2021, 2022 годы и по земельному налогу за 2021, 2022 годы взыскана с ФИО1 решением Новошахтинского районного суда Ростовской области от 8 апреля 2025 года, вступившим в законную силу 13 мая 2025 года, по административному делу № 2а-327/2025, с учетом определения Новошахтинского районного суда Ростовской области от 23 мая 2025 года по указанному делу об исправлении описки в решении суда от 8 апреля 2025 года. На основании указанного решения суда налоговому органу выдан исполнительный лист серии ФС № 900092991, на основании которого сформировано поручение № 73412 от 11 июля 2025 года на списание и перечисление суммы задолженности со счетов налогоплательщика в бюджетную систему Российской Федерации (л.д.24).

Задолженность по земельному налогу за 2018 год взыскана с ФИО1 судебным приказом мирового судьи судебного участка № 5 Новошахтинского судебного района Ростовской области от 3 сентября 2021 года № 2а-1102/2021. На основании указанного судебного приказа судебным приставом-исполнителем Новошахтинского городского отделения судебных приставов ГУФССП России по Ростовской области 1 апреля 2022 года возбуждено исполнительное производство № 44086/22/61065-ИП в отношении ФИО1, которое окончено 30 июля 2024 года на основании п.1 ч.1 ст. 47 Федерального закона «Об исполнительном производстве», в связи с фактическим исполнением требований исполнительного документа (платежный документ от 25 июля 2024 года).

Поскольку на момент подачи настоящего административного искового заявления срок предъявления к принудительному исполнению решения Новошахтинского районного суда Ростовской области от 8 апреля 2025 года по административному делу № 2а-327/2025 не истек, судебная коллегия приходит к выводу о сохранении возможности взыскания соответствующих сумм недоимок, а, следовательно, об обоснованности взыскания пени на такие недоимки.

При этом, судебная коллегия приходит к выводу об отсутствии правовых оснований для взыскания с административного ответчика ФИО1 пени, начисленной на недоимку по земельному налогу за 2018 год за период с 25 июля 2024 года по 8 мая 2025 года, поскольку как указано выше недоимка по земельному налогу за 2018 год была взыскана 25 июля 2024 года в рамках исполнительного производства № 44086/22/61065-ИП.

Также отсутствуют правовые основания для начисления пени за период с 4 апреля 2024 года по 8 мая 2025 года на недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2021 год, поскольку налоговым органом не представлено в суд доказательств принятых мер для взыскания недоимки по указанному налогу.

При таких обстоятельствах, в рамках рассматриваемого дела пени подлежат начислению на недоимки по транспортному налогу за 2021, 2022 годы, по земельному налогу за 2018, 2021, 2022 годы за период с 4 апреля 2024 года по 24 июля 2024 года; на недоимки по транспортному налогу за 2021, 2022 годы, по земельному налогу за 2021, 2022 годы за период с 25 июля 2024 года по 2 декабря 2024 года; на недоимки по транспортному налогу за 2021, 2022, 2023 годы, по земельному налогу за 2021, 2022, 2023 годы за период с 3 декабря 2024 года по 8 мая 2025 года.

Кроме того, из величины совокупной обязанности подлежат исключению произведенные ФИО1 оплаты недоимки по налогам в размере 1569,84 руб. в период с 2 июля 2024 года по 24 июля 2024 года, в размере 1000 руб. в период с 30 июля 2024 года по 6 августа 2024 года, в размере 60,16 руб. в период с 7 августа 2024 года по 15 сентября 2024 года, в размере 10425 руб. в период с 2 декабря 2024 года по 3 декабря 2024 года, которые были учтены налоговым органом при расчете пени.

Следовательно, с налогоплательщика ФИО1 подлежат взысканию пени в размере 8455,28 руб., исходя из следующего расчета:

- за период с 04.04.2024 по 01.07.2024 размер пени составляет 1843,43 руб. (38836,34 х 16% : 300 х 89);

- за период с 02.07.2024 по 24.07.2024 размер пени составляет 457,13 руб. (37266,50 х 16% : 300 х 23);

- за период с 25.07.2024 по 29.07.2024 размер пени составляет 87,85 руб. (32944,16 х 16% : 300 х 5);

- за период с 30.07.2024 по 06.08.2024 размер пени составляет 153,33 руб. (31944,16 х 18% : 300 х 8);

- за период с 07.08.2024 по 15.09.2024 размер пени составляет 765,21 руб. (31884 х 18% : 300 х 40);

- за период с 16.09.2024 по 27.10.2024 размер пени составляет 848,11 руб. (31884 х 19% : 300 х 42);

- за период с 28.10.2024 по 01.12.2024 размер пени составляет 781,15 руб. (31884 х 21% : 300 х 35);

- за период с 02.12.2024 по 02.12.2024 размер пени составляет 15,02 руб. (21459 х 21% : 300 х 1);

- за период с 03.12.2024 по 08.05.2025 размер пени составляет 3504,05 руб. (31884 х 21% : 300 х 157).

Доводы апелляционной жалобы ФИО1 о погашении им налога на доходы физических лиц за 2019 год в сумме 952 руб. в рамках исполнительного производства № 44086/22/61065-ИП, подлежат отклонению, поскольку взыскание указанной недоимки либо пени на указанную недоимку, не является предметом настоящего административного иска.

Доводы административного ответчика ФИО1 о взыскании с него налоговым органом дважды задолженности по налогам за 2021-2022 годы, также подлежат отклонению. Как следует из материалов дела и указано самим ФИО1, взыскание по исполнительному листу ФС № 900092991, направленному на принудительное исполнение в Юго-Западный Банк ПАО Сбербанк России, не производилось. Также из материалов дела следует, что сумма в размере 10425 руб., которая была распределена налоговым органом в порядке пункта 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации, не погасила в полном объеме задолженность по налогам за 2021 – 2022 годы.

При этом уплата 18 марта 2026 года ФИО1 задолженности в размере 38551,34 руб. по исполнительному листу серии ФС № 900092991, не опровергает вышеприведенные выводы судебной коллегии, поскольку пени в рамках настоящего административного дела взыскиваются за период с 4 апреля 2024 года по 8 мая 2025 года.

Учитывая изложенное, суд апелляционной инстанции, проанализировав обстоятельства дела, исследовав и оценив имеющиеся в деле доказательства, полагает, что выводы суда первой инстанции, изложенные в решении, не соответствуют фактическим обстоятельствам дела и противоречат требованиям закона, в связи с чем, решение подлежит отмене на основании пунктов 3 и 4 части 2 статьи 310 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации с принятием по административному делу нового решения о частичном удовлетворении административных исковых требований Межрайонной ИФНС России № 12 по Ростовской области и взыскании с ФИО1 задолженности по налогам и пене в размере 18880,28 руб., в том числе: по транспортному налогу за 2023 год в размере 4140 руб.; по земельному налогу за 2023 год в размере 6285 руб.; по пене по ЕНС за период с 4 апреля 2024 года по 8 мая 2025 года в размере 8455,28 руб. В удовлетворении остальной части административных исковых требований Межрайонной ИФНС России № 12 по Ростовской области, следует отказать.

Согласно части 1 статьи 114 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов. В этом случае взысканные суммы зачисляются в доход соответствующего бюджета.

Учитывая вывод судебной коллегии о частичном удовлетворении заявленных административным истцом требований, а также то, что Межрайонная ИФНС России № 12 по Ростовской области от уплаты государственной пошлины при подаче административного искового заявления освобождена, с административного ответчика ФИО1 в доход местного бюджета подлежит взысканию государственная пошлина в размере 4000 руб.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 309-311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия по административным делам

определила:

решение Новошахтинского районного суда Ростовской области от 2 декабря 2025 года, отменить.

Принять по административному делу новое решение.

Административные исковые требования Межрайонной ИФНС России № 12 по Ростовской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам и пене, удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, проживающего по адресу: АДРЕС ОБЕЗЛИЧЕН в пользу Межрайонной ИФНС России № 12 по Ростовской области задолженность по налогам и пене в размере 18880,28 руб., в том числе:

- по транспортному налогу за 2023 год в размере 4140 руб.;

- по земельному налогу за 2023 год в размере 6285 руб.;

- по пене по ЕНС за период с 4 апреля 2024 года по 8 мая 2025 года в размере 8455,28 руб.

В удовлетворении остальной части административных исковых требований Межрайонной ИФНС России № 12 по Ростовской области, отказать.

Взыскать с ФИО1, ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА года рождения, проживающего по адресу: АДРЕС ОБЕЗЛИЧЕН в доход местного бюджета государственную пошлину в размере 4000 руб.

Кассационная жалоба (представление) на апелляционное определение может быть подана в Четвертый кассационный суд общей юрисдикции через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения.

Председательствующий С.А. Васильев

Судьи Ю.А. Чернобай

С.Ф. Медведев

Мотивированное апелляционное определение составлено 10 апреля 2026 года.