Апелляционное определение № 33А-3460/2025 от 16 декабря 2025 г.

Судья Лисицына Ю.А. дело № 33а-3460/2025

№ 2а-2738/2025


АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

г. Астрахань 17 декабря 2025 года

Судебная коллегия по административным делам Астраханского областного суда в составе:

председательствующего Лавровой С.Е.,

судей областного суда Ковалевой А.П., Берстневой Н.Н.,

при помощнике судьи Бессаловой Т.Н.,

рассмотрев в открытом судебном заседании по докладу судьи Ковалевой А.П. дело по апелляционной жалобе И.Ю.Х. на решение Ленинского районного суда г.Астрахани от 21 августа 2025 года по административному иску Управления Федеральной налоговой службы по Астраханской области к И.Ю.Х. о взыскании обязательных платежей и санкций,

УСТАНОВИЛА:

административный истец УФНС России по Астраханской области обратился в суд с требованиями к И.Ю.Х. о взыскании обязательных платежей и санкций, в обоснование требований, указав, что административный ответчик И.Ю.Х. состоит на учете в качестве налогоплательщика в УФНС России по Астраханской области. С 01 января 2023 года взысканию подлежит сумма задолженности, равная размеру отрицательного сальдо ЕНС на дату направления в суд административного искового заявления, а не задолженность по конкретному налогу, как это было до 01 января 2023 года. Пени не привязаны к конкретному налогу и ОКТМО, а начисляются на сумму совокупной обязанности по единому налоговому счету, а также по налоговым обязательствам, не входящих в ЕНС. Кроме того, с 01 января 2023 года пени имеют отдельный КБК № и отдельную карточку налоговых обязанностей. Пени, подлежащие уплате в бюджетную систему Российской Федерации, в связи с неисполнением И.Ю.Х. обязанности по уплате причитающихся сумм налогов, сборов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки составили 12382,74 рублей. Как следует из расчета сумм пени, включенной в заявление № от 13 марта 2024 года о вынесении судебного приказа № 2а-4132/2024 от 04 июля 2024 года, на 07 января 2023 года образовалась отрицательное сальдо ЕНС в сумме 754410,34 рублей, в том числе пени 48 224,88 рублей. Состояние отрицательного сальдо ЕНС на момент формирования заявления о вынесении судебного приказа № 10471 от 13 марта 2024 года, общее сальдо в сумме 843 001,69 рублей, в том числе пени 160 130,06 рублей. Остаток непогашенной задолженности по пени на дату формирования заявления о вынесении судебного приказа № от 13 марта 2024 года обеспеченный ранее принятыми мерами взыскания, составляет 147 747,32 рублей. Расчет пени для включения в заявление о вынесении судебного приказа № от 13 марта 2024 года 160 130.06 рублей (сальдо по пени на момент формирования заявления 13 марта 2024 года) 147 747.32 рублей (остаток непогашенной задолженности по пени, обеспеченный ранее принятыми мерами взыскания) 12382,74 рублей. Сумма основного долга, на которую начислены пени, взыскана с И.Ю.Х. на основании решения Ленинского районного суда г. Астрахани от 17 мая 2023 года № 2а-1769/2023, апелляционного определения Астраханского областного суда от 05 марта 2025 года. Требование об уплате задолженности формируется один раз на отрицательное «Сальдо ЕНС» налогоплательщика (с детализированной информацией) и считается действующим до момента перехода данного сальдо через 0. Решением о взыскании задолженности №, вынесенное налоговым органом 09 ноября 2023 года направлено в адрес И.Ю.Х. 13 ноября 2023 года, что подтверждается реестром почтовых отправлений. Согласно реестру от 21 июня 2024 года № УФНС России по Астраханской области в порядке, предусмотренным главой 11.1 КАС РФ обратилось 21 июня 2024 года в отношении И.Ю.Х. в адрес судебного участка № 7 Ленинского района г. Астрахани с заявлением о вынесении судебного приказа №. Мировым судьей судебного участка № 7 Ленинского района г. Астрахани судебный приказ № 2а-4132/2024 вынесен 04 июля 2024 года. Определением мирового судьи судебного участка № 7 Ленинского района г. Астрахани от 31 марта 2025 года судебный приказ отменен. Просит суд взыскать с И.Ю.Х. в пользу Управления ФНС по Астраханской области задолженность по пени, подлежащие уплате в бюджетную систему Российской Федерации, в связи с неисполнением обязанности по уплате, причитающихся сумм налогов и сборов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки 12 382,74 рублей.

Представитель УФНС России по Астраханской области в судебное заседание не явился, о рассмотрении дела извещен надлежащим образом, просил рассмотреть дело в отсутствие представителя.

Ответчик И.Ю.Х. в судебное заседание не явился, о рассмотрении дела извещен надлежащим образом, причина неявки суду не известна.

Решением Ленинского районного суда г.Астрахани от 21 августа 2025 года административные исковые требования удовлетворены, с И.Ю.Х. взыскана сумма задолженности по пени в размере 12382,74 рублей. Взыскана с И.Ю.Х. в доход Федерального бюджета государственная пошлина в размере 4000 рублей.

В апелляционной жалобе И.Ю.Х. ставит вопрос об отмене судебного решения, указывая, что административным истцом пропущен предусмотренный законом срок на подачу административного иска, имеет место тождественность административных исковых требований с административным делом № 2а-214/2025 года. Также судом допущены процессуальные нарушения, поскольку о судебном заседании на 21 августа 2025 года не был извещен, неправильно определена сумма задолженности.

Заслушав докладчика, выслушав объяснения представителя налогового органа И.З.Б., возражавшей против доводов апелляционной жалобы, изучив материалы дела и дополнительно представленные доказательства, доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия приходит к следующему выводу.

Дружно статье 57 Конституции Российской Федерации, каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Процедура и сроки взимания с налогоплательщика физического лица задолженности и пени по уплате налогов в судебном порядке регламентированы статьей 48 Налогового Кодекса Российской Федерации, главой 32 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

Согласно статье 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В силу статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренных настоящим Кодексом.

В соответствии с частью 1 и 2 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

Положениями статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки (пункт 1).

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (пункт 2).

Согласно сведениям УФНС России по Астраханской области И.Ю.Х. является налогоплательщиком объекта налогообложения.

Пени, подлежащие уплате в бюджетную систему Российской Федерации, в связи с неисполнением И.Ю.Х. обязанности по уплате причитающихся сумм налогов, сборов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки составили 12 382.74 рублей.

Как следует из расчета сумм пени, включенной в заявление № от 13 марта 2024 года о вынесении судебного приказа № 2а-4132/2024 от 04 июля 2024 года, на 07 января 2023 года образовалась отрицательное сальдо ЕНС в сумме 754410,34 рублей, в том числе пени 48 224.88 рублей. •

Состояние отрицательного сальдо ЕНС на момент формирования заявления о вынесении судебного приказа № от 13 марта 2024 года, общее сальдо в сумме 843 001.69 рублей, в том числе пени 160 130.06 рублей. Остаток непогашенной задолженности по пени на дату формирования заявления о вынесении судебного приказа № от 13 марта 2024 года обеспеченный ранее принятыми мерами взыскания, составляет 147 747,32 рублей.

Сумма основного долга, на которую начислены пени, взыскана с И.Ю.Х. на основании решения Ленинского районного суда г. Астрахани от 17 мая 2023 года № 2а-1769/2023, вступившего в законную силу на основании апелляционного определения Астраханского областного суда от 05 марта 2025 года.

В адрес ответчика 13 ноября 2023 года направлено решение о взыскании задолженности №. вынесенное налоговым органом 09 ноября 2023 года.

Обязанность по уплате налогов ответчиком исполнена не была, доказательств обратного суду не представлено.

Требование об уплате задолженности формируется один раз на отрицательное сальдо ЕНС налогоплательщика и считается действующим до момента перехода данного сальдо через 0.

Налоговым органом в порядке, предусмотренном главой 11.1 КАС РФ подано заявление в отношении И.Ю.Х. о вынесении судебного приказа в адрес судебного участка № 7 Ленинского района г. Астрахани. 04 июля 2024 года мировым судьей судебного участка № 7 Ленинского района г. Астрахани принят судебный приказ № 2а-4132/2024, который отменен 31 марта 2025 года.

С настоящим иском в суд налоговый орган обратился 27 июня 2025 года.

Разрешая заявленные по существу требования, суд первой инстанции, оценив представленные сторонами доказательства в их совокупности и взаимосвязи, исходя из фактических обстоятельств дела, руководствуясь положениями Налогового кодекса Российской Федерации, пришел к выводу о наличии оснований для удовлетворения требований о взыскании суммы пени.

Судебная коллегия находит выводы суда первой инстанций верными, основанными на правильном применении норм материального права, регулирующих спорные правоотношения, подтвержденными имеющимися в деле доказательствами, оценка которым дана по правилам статьи 84 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации. Оснований для отмены обжалуемого судебного акта не имеется.

Сроки обращения налогового органа в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности установлены в пункте 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей.

Кроме того, налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей (абзац 1 подпункта 2 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации).

Из разъяснений, содержащихся в пункте 3 Постановления Конституционного Суда РФ от 25 октября 2024 года №48-П «По делу о проверке конституционности абзаца второго пункта 4 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с запросом Верховного Суда Республики Карелия» следует, что действующий порядок взыскания налоговой задолженности с физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, предполагает, что по общему правилу реализации полномочий налогового органа по судебному взысканию налоговой задолженности предшествует выставление налогоплательщику требования о ее уплате (пункт 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации). В связи с этим при рассмотрении настоящего дела необходимо учитывать, что нормативная регламентация направления и исполнения требования об уплате налоговой задолженности подверглась определенным изменениям с введением Федеральным законом от 14 июля 2022 года №263-ФЗ институтов «единого налогового платежа» и «единого налогового счета».

Нововведения, связанные с единым налоговым счетом и единым налоговым платежом, предусмотрели, что недоимка и пени учитываются совместно на едином налоговом счете налогоплательщика и формируют его совокупную налоговую обязанность; если денежное выражение данной обязанности больше суммы внесенных для ее погашения денежных средств, образуется отрицательное сальдо единого налогового счета, в связи с которым и направляется требование об уплате задолженности (пункты 3 и 6 статьи 11.3 и пункт 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации). В свою очередь, исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо единого налогового счета на дату исполнения, тогда как в случае неисполнения этого требования взыскание задолженности производится в размере отрицательного сальдо с учетом как имеющейся недоимки по налогам, так и начисляемых на нее пеней (пункт 3 статьи 46, пункт 1 статьи 48 и пункты 1, 3 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно пункту 1 статьи 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ сальдо ЕНС формируется 1 января 2023 года, на основании имеющихся у налоговых органов сведений.

Исходя из абзаца 2 пункта 3 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения.

Требование об уплате формируется один раз на отрицательное сальдо ЕНС налогоплательщика в установленные законодательством сроки и считается действующим до момента перехода данного сальдо через "0" (или равенства "0").

В соответствии с пунктом 6 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации в случае увеличения совокупной обязанности отражение на едином налоговом счете начисления пеней на сумму недоимки осуществляется с даты учета увеличения соответствующей обязанности в соответствии с пунктом 5 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации.

Сумма пеней, рассчитанная в соответствии со статьей 75 Кодекса, учитывается в совокупной обязанности со дня учета на едином налоговом счете недоимки, в отношении которой рассчитана данная сумма.

В связи с возникшей на 07 января 2023 года отрицательного сальдо ЕНС задолженности, у И.Ю.Х. имелась задолженность, в связи с чем, выставлено требование № об уплате задолженности по состоянию на 16 мая 2023 года, в срок до 20 июня 2023 года. Судебный приказ №2а-2768/2024 вынесен 19 апреля 2024 года, который впоследствии отменен 06 мая 2024 года. После отмены судебного приказа налоговый орган обратился в суд с административным иском о взыскании задолженности, по результатам которого вынесено решение суда от 27 февраля 2025 года об отказе в удовлетворении требований в связи с пропуском срока (дело 2а-489/2025).

Следует отметить, что статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено выставление одного требования при наличии отрицательного сальдо ЕНС и не предусмотрено выставление последующих требований при увеличении отрицательного сальдо ЕНС.

Учитывая установленные по делу обстоятельства, что по состоянию на 07 января 2023 года у И.Ю.Х. имелась задолженность суммы отрицательного сальдо, обязанность не была исполнена, и поскольку на основании указанного требования административным истцом было подано предыдущее заявление о взыскании с И.Ю.Х. задолженности, вынесен судебный приказ от 19 апреля 2024г., то срок подачи настоящего заявления № от 13 марта 2024 года о вынесении судебного приказа о взыскании задолженности по пени в размере 12382,74 рублей подлежал исчислению судом в соответствии с подпунктом 2 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которого налоговая инспекция вправе обратиться с заявлением о вынесении судебного приказа не позднее 1 июля 2025 года. Налоговым органом заявление о вынесении судебного приказа подано в суд в июле 2024 года, судебный приказ вынесен 04 июля 2024 года, то есть в установленный срок, однако 31 марта 2025 года отменен в связи с поступившими возражениями, с административным иском налоговый орган обратился 27 июня 2025 года. Сроки обращения по данному делу не нарушены.

Таким образом, доводы жалобы о пропуске налоговым органом срока на подачу заявления о вынесении судебного приказа, основаны на ошибочном толковании пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации.

Указанные выше доказательства свидетельствуют о том, что налоговым органом был соблюден предусмотренный налоговым законодательством порядок взыскания задолженности, а у И.Ю.Х. возникла обязанность по уплате указанной задолженности, в связи с чем, районный суд обоснованно пришел к выводу удовлетворении требований.

Между тем, согласно информации, представленной УФНС России по Астраханской области в суд апелляционной инстанции, в связи с учетом снижения суммы задолженности по апелляционному определению от 05 марта 2025 года, а также частичной оплатой задолженности, общая сумма задолженности изменилась и по состоянию на 08 декабря 2025 года составляет 643 636,63 рублей.

Согласно пояснениям представителя УФНС России по Астраханской области в суде апелляционной инстанции, а также представленному расчету, в настоящее время задолженность по пени за период с 09 февраля 2024 года по 13 марта 2024 года составляет 11 671,28 рублей.

Правильность расчета подлежащего взысканию с административного ответчика пени судом апелляционной инстанции проверены и сомнений у судебной коллегии не вызывает.

При указанных обстоятельствах, судебная коллегия полагает, что решение суда подлежит уточнению в части суммы задолженности по пени, подлежащих уплате в бюджетную систему РФ в связи с неисполнением обязанности по уплате причитающихся сумм налогов, сборов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки, т.е. сумма задолженности по пени составляет 11671,28 рублей.

Доводы апелляционной жалобы о том, что по данному административному делу и административному делу №2а-214/2025 полностью совпадают предмет и основание административных исковых требований, являются несостоятельными, поскольку по административному делу №2а-214/2025 задолженность по пени, подлежащей уплате в бюджетную систему РФ, в связи с неисполнением обязанности по уплате причитающихся сумм налогов, сборов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки, взыскана за иной период.

Доводы о ненадлежащем извещении судом первой инстанции, являются необоснованными, поскольку опровергаются материалами административного дела, из которых следует, что И.Ю.Х. о дне и времени судебного заседания, назначенного на 21 августа 2025 года извещался, что подтверждается сопроводительным письмом от 05 августа 2025 года (л.д.46-47), и отчетом с сайта «Почта России» со ШПИ № (л.д.49).

Иные доводы апелляционной жалобы, направленные на оспаривание судебного решения, суд второй инстанции не может признать состоятельными, поскольку не влияют на правильность принятого судом решения и отсутствуют правовые основания для иной оценки, представленных сторонами и исследованных судом доказательств, приведенные выводы суда не противоречат материалам настоящего дела и не опровергнуты.

При рассмотрении дела судом правильно определены юридически значимые обстоятельства, выводы суда подтверждены материалами дела, каких-либо нарушений норм материального и процессуального права, которые привели бы к неправильному разрешению дела, не допущено.

Руководствуясь статьей 309 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия по административным делам Астраханского областного суда,

ОПРЕДЕЛИЛА:

решение Ленинского районного суда г.Астрахани от 21 августа 2025 года оставить без изменения, апелляционную жалобу И.Ю.Х.-без удовлетворения, снизив размер пени до 11671,28 рублей.

Кассационная жалоба (представление) может быть подана через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения в Четвертый кассационной суд общей юрисдикции.

Председательствующий: подпись С.Е. Лаврова

судьи областного суда: подпись Н.Н. Берстнева

подпись А.П. Ковалева