Решение № 2А-208/2019 2А-208/2019~М-207/2019 М-207/2019 от 19 июня 2019 г. по делу № 2А-208/2019

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

с.Большое Болдино 20 июня 2019 года

Большеболдинский районный суд Нижегородской области в составе председательствующего судьи Доможировой Л.Ю., при секретаре Лысовой Ю.Н., с участием представителя административного ответчика Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Нижегородской области ФИО1, действующей на основании доверенности, рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску ФИО2 к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Нижегородской области об отмене решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

У С Т А Н О В И Л:

Административный истец ФИО2 обратился в суд с административным исковым заявлением к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Нижегородской области об отмене решения № от 04.10.2018 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В обоснование своих требований административный истец указал, что 04.10.2018 Межрайонной ИФНС России №1 по Нижегородской области было вынесено решение № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Данным решением он привлечен к ответственности по ст.119 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 499 руб. Считает, что при вынесении решения налоговый орган должен был в полной мере рассмотреть все обстоятельства дела и назначить сумму штрафа соразмерно правонарушению. Налоговая декларация 3-НДФЛ за 2017 ( продажа квартиры) была представлена в налоговый органы 10.05.2018. Как указано в решении, срок представления налоговой декларации - не позднее 03.05.2018, соответственно срок подачи декларации нарушен. С данным утверждением он согласен. Он был привлечен к налоговой ответственности за совершение вышеуказанного правонарушения. Санкция по ст. 119 Налогового кодекса Российской Федерации составляет 1000 рублей. Как следует из решения, сумма штрафа уменьшена в 4 раза. Однако, расчет произведен не верно. Сумма штрафа должна составлять 250 рублей (1000:4). Однако, в решении № от 04.10.2018 указана сумма 499 рублей. Данным решением нарушено правило соразмерности наказания. Просит устранить вышеназванное нарушение. Онобращался с жалобой в УФНС по Нижегородской области. Однако, своим решением УФНС его требования оставил без удовлетворения. На основании изложенного, просит отменить решение № от 04.10.2018 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенное Межрайонной ИФНС России №1 по Нижегородской области.

В судебное заседание административный истец, надлежаще извещенный о времени и месте судебного заседания, не явился, представив ходатайства о рассмотрении дела в его отсутствие.

Учитывая надлежащее извещение административного истца о времени и месте судебного заседания, в силу положений ст. 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд находит возможным рассмотреть дело в судебном заседании в его отсутствие.

В судебном заседании представитель административного ответчика Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Нижегородской области заявленный административный иск не признал в полном объеме, указав, что оспариваемое решение является законным и обоснованным. Назначенное наказание соответствует допущенному нарушению и является соразмерным.

Изучив и исследовав письменные материалы дела, заслушав пояснения представителя административного ответчика, суд находит требования административного истца не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям:

Как следует из материалов дела, исследованных судом административным ответчиком в соответствии со ст. 88 Налогового Кодекса Российской Федерации, согласно которой камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового орган проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2017 год, представленной ФИО2

Из материалов проверки следует, что в нарушение положений п.1 ст.229 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик не исполнил свою обязанность по своевременному представлению налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2017 год.

По факту выявленных нарушений инспекцией на основании п.1 ст.100 Налогового Кодекса Российской Федерации, согласно которой в случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки должностными лицами налогового органа, проводящими указанную проверку, должен быть составлен акт налоговой проверки по установленной форме в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки, был составлен акт налоговой проверки от 20.08.2018 №, в котором предложено привлечь налогоплательщика к налоговой ответственности, предусмотренной п.1 ст.119 Налогового Кодекса Российской Федерации.

По результатам рассмотрения акта, материалов проверки административным ответчиком вынесено решение о привлечении административного истца ФИО2 к ответственности за совершение налогового правонарушения от 04.10.2018 №, которым он привлечен к ответственности, предусмотренной п.1 ст.119 Налогового Кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в сумме 499 рублей.

Административный истец ФИО2, не согласившись с указанным решением, обжаловал его в вышестоящий налоговый орган. Решением УФНС России по Нижегородской области от 22.05.2019 г. № жалоба ФИО2 оставлена без удовлетворения.

Находя решение административного ответчика от 04.10.2018 № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения не законным административный истец ФИО2 обратился с данным иском в суд. При этом административный истец ФИО2 не оспаривает правомерность привлечения к налоговой ответственности, однако считает расчет суммы штрафа неверным. По мнению административного истца, налоговым органом нарушено правило соразмерности деяния тяжести наказания.

Вместе с тем, в соответствии со ст. 207 Налогового Кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно ст.ст. 209, 210 Налогового Кодекса Российской Федерации объектом налогообложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации.

Подпунктом 5 п. 1 ст. 208 Налогового Кодекса Российской Федерации определено, что к доходам от источников в Российской Федерации относятся, в частности, доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации, а также иного имущества, находящегося в Российской Федерации и принадлежащего физическому лицу.

На основании п. 17.1 ст. 217 Налогового Кодекса Российской Федерации (в редакции, подлежащей применению к рассматриваемым правоотношениям) не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более.

В случае нахождения имущества в собственности налогоплательщика менее установленного срока владения таким имуществом, образуется доход, подлежащий обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.

В соответствии с пп.2 п.1 ст.228 Налогового Кодекса Российской Федерации исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 Налогового Кодекса Российской Федерации, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

Согласно пп.4 п.1 ст.23 Налогового Кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах. За невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на него обязанностей налогоплательщик (плательщик сборов) несет ответственность в соответствии с законодательством РФ (п.5 ст.23 НК РФ).

В силу п.1 ст.229 Налогового Кодекса Российской Федерации налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 настоящего Кодекса.

Налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц признается календарный год (ст. 216 НК РФ).

Следовательно, срок представления налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2017 год, с учетом положений п.7 ст.6.1 Налогового Кодекса Российской Федерации - не позднее 03.05.2018. Декларация по форме 3-НДФЛ за 2017 год представлена ФИО2 10.05.2018, то есть с нарушением установленного законом срока.

За непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета п. 1 ст. 119 Налогового Кодекса Российской Федерации установлена ответственность в виде взыскания штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 рублей.

В пункте 1 ст.112 Налогового Кодекса Российской Федерации содержится перечень смягчающих ответственность обстоятельств.

Согласно п.4 ст.112 Налогового Кодекса Российской Федерации судом или налоговым органом, рассматривающим дело, устанавливаются обстоятельства, смягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, и учитываются им при наложении санкций за налоговые правонарушения в порядке, установленном ст.114 Налогового Кодекса Российской Федерации. При этом в силу пп.3 п.1 ст.112 Налогового Кодекса Российской Федерации перечень обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения, не является исчерпывающим, к ним могут быть отнесены обстоятельства, признанные как налоговым органом, так и судом таковыми, и определяют меру ответственности за конкретное налоговое правонарушение на основании объективного исследования.

В соответствии с п.3 ст.114 Налогового Кодекса Российской Федерации при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не менее чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей Налогового Кодекса Российской Федерации.

Кодекс содержит открытый перечень обстоятельств, исключающих вину в совершении налогового правонарушения, а также смягчающих ответственность за его совершение (ст.ст.111 - 112 Налогового Кодекса Российской Федерации). Такие обстоятельства устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговых санкций.

В представленной в налоговый орган 10.05.2018 налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2017 год административный истец ФИО2 отразил доход, полученный от продажи квартиры, находящейся в собственности менее 3 лет.

В декларации отражены: доход, полученный от продажи квартиры - 1 500000 рублей; заявлен имущественный вычет при покупке недвижимости - 1193200 рублей; сумма облагаемого дохода - 306800 рублей; сумма налога, подлежащая уплате в бюджет - 39884 рублей.

Принимая во внимание факт несвоевременного представления декларации, суд находит, что административный истец правомерно привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной п.1 ст.119 Налогового Кодекса Российской Федерации. Сумма штрафа составила - 1994,20 рублей (39884 руб. х 5%), налоговым органом исчислена верно.

Как следует из материалов дела административным ответчиком при принятии решения от 04.10.2018 № учтено ходатайство налогоплательщика и, в соответствии с пп.3 п.1 ст.112 Налогового Кодекса Российской Федерации, сумма штрафа снижена в четыре раза.

При этом в качестве смягчающих обстоятельств правомерно учтены признание административным истцом вины в совершении правонарушения и устранение ошибок, а также несоразмерность деяния тяжести наказания. С учетом изложенного административный ответчик правомерно снизил исчисленный размер налоговой санкции в четыре раза, который составил - 499 рублей (1994,20 руб. : 4).

Таким образом, сумма штрафа административным ответчиком рассчитана в соответствии с налоговым законодательством Российской Федерации, а доводы административного истца ФИО2, изложенные в административном исковом заявлении, основаны на неверном толковании норм Налогового Кодекса Российской Федерации.

С учетом изложенных обстоятельств в их совокупности суд находит, что принятое административным ответчиком решение от 04.10.2018 № о привлечении административного истца ФИО2 к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения является правомерным, а заявленные требования не подлежащими удовлетворению.

Руководствуясь ст. ст. 175-180, 227 КАС РФ суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении административного искового заявления ФИО2 к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Нижегородской области об отмене решения от 04.10.2018 № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке, в судебную коллегию по административным делам Нижегородского областного суда, в течение одного месяца со дня его принятия в окончательной форме, через Большеболдинский районный суд.

Судья