Решение № 2А-1800/2019 от 17 июня 2019 г. по делу № 2А-1800/2019

Дело № 2А-1800/2019


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

18 июня 2019 года г.Серпухов, Московской области

Серпуховский городской суд Московской области в составе: председательствующего судьи Фетисовой И.С., при секретаре судебного заседания Астаховой М.И.,

С участием:

Представителя административного истца Межрайонной ИФНС России № 11 по Московской области по доверенности – ФИО1

Представителя административного ответчика ФИО2 по доверенности – ФИО3,

рассмотрел в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Межрайонной ИФНС России <номер> по Московской области к ФИО2 о взыскании обязательных платежей и санкций

У с т а н о в и л :

Межрайонная ИФНС России № 11 по Московской области обратилась в суд с административным исковым заявлением и просит взыскать с ФИО2 задолженность по уплате земельного налога за 2015-2016 года в сумме 1121499 рублей 00 копеек, пени в сумме 2836 рублей 72 копейки.

В обоснование заявленных требований административный истец указал, что ФИО2 состоит на учете в Межрайонной ИФНС России № 11 по Московской области.

В соответствии с п.1 ст.388 НК РФ, а также в соответствии с решением соответствующего муниципального образования ФИО2 является плательщиком земельного налога, как лицо, на которое зарегистрированы земельные участки.

Из представленных в инспекцию в соответствии со ст.85 НК РФ сведений органами, осуществляющими учет и регистрацию имущества, являющегося объектов налогообложения, следует, что на налогоплательщика зарегистрированы следующие земельные участки:

- Земельный участок, расположенный по <адрес>, Кадастровый <номер>, Площадь 984, Дата регистрации права 01.08.2012;

- Земельный участок, расположенный по <адрес>, Кадастровый <номер>, Площадь 2465, Дата регистрации права 01.08.2012;

- Земельный участок, расположенный по <адрес>, Кадастровый <номер>, Площадь 721, Дата регистрации права 25.08.2004;

- Земельный участок, расположенный по <адрес>, Кадастровый <номер>, Площадь 8292, Дата регистрации права 20.02.2014; Дата утраты права 06.07.2017;

- Земельный участок, расположенный по <адрес>, Кадастровый <номер>, Площадь 14820, Дата регистрации права 20.02.2014;

- Земельный участок, расположенный по <адрес>, Кадастровый <номер>,Площадь 473, Дата регистрации права 17.11.2015;

- Земельный участок, расположенный по <адрес>, Кадастровый <номер>, Площадь 957, Дата регистрации права 17.11.2015;

- Земельный участок, расположенный по <адрес>, Кадастровый <номер>, Площадь 1430, Дата регистрации права 02.07.2014, Дата утраты права 17.11.2015;

- Земельный участок, расположенный по <адрес>, Кадастровый <номер>, Площадь 2798, Дата регистрации права 06.07.2017;

- Земельный участок, расположенный по <адрес>, Кадастровый <номер>, Площадь 5494, Дата регистрации права 06.07.2017.

На принадлежащие ФИО2 на праве собственности земельные участки был начислен земельный налог: за 2015 год по ОКТМО 4677000 в сумме 937758,00 рублей; по ОКТМО 46651410 в сумме 1192,00 рублей; за 2016 год – по ОКТМО 4677000 в сумме 937759,00; по ОКТМО 46651410 в сумме 1192,00 рублей.

Итого сумма к уплате, с учетом переплаты 0,00 руб. по ОКТМО 46770000: 1875517.00 руб.; с учетом переплаты 1192.00 руб. по ОКТМО 46651410: 1192.00 руб.

В соответствии с п.4 ст.397 НК РФ налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом.

Согласно п.2 ст.387 НК РФ порядок и сроки уплаты земельного налога устанавливаются органами муниципальных образований, а также органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга.

Налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления.

Межрайонной ИФНС России №11 по Московской области в срок, предусмотренный п.2 ст. 52 НК РФ, в адрес ФИО2 было направлено налоговое уведомление в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика согласно п.2 ст.11 НК РФ. В установленный законодательством срок налоги в полном объеме уплачены не были.

В соответствии с п.1 ст.23 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, а также согласно п.1 ст.45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

В соответствии со ст. ст. 69, 70 НК РФ налоговым органом было вынесено и направлено в адрес ФИО2 требование об уплате налога, пени, штрафа от 13.12.2017 № 37519 с установленным сроком добровольной уплаты.

В установленный в требовании срок и до настоящего момента задолженность по земельному налогу в сумме 1121499.00 руб. частично не уплачена налогоплательщиком.

01.03.2018 Межрайонная ИФНС России № 11 по Московской области обратилась к мировому судье 242 судебного участка Серпуховского судебного района Московской области с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО2 задолженности по уплате земельного налога.

Мировым судьей 242 судебного участка Серпуховского судебного района Московской области на основании заявления Межрайонной ИФНС России № 11 по Московской области вынесен судебный приказ <номер>. От ФИО2 поступили возражения относительно исполнения судебного приказа, в связи с чем определением от 04.07.2018 судебный приказ <номер> был отменен.

В судебном заседании представитель административного истца Межрайонной ИФНС России № 11 по Московской области по доверенности – ФИО1 настаивала на заявленных требованиях по основаниям, изложенным в исковом заявлении, пояснив, что в 2017 году в порядке ст. 85 НК РФ в инспекцию поступили новые актуальные сведения о принадлежащем ФИО2 земельном участке с кадастровым <номер>, согласно которым право собственности на данный участок прекратилось у ФИО2 19.11.2015.(количество месяцев владения -11, а не 12 - как было указано в налоговом уведомлении № 8006952), в связи с чем был произведен перерасчет земельного налога от 20.04.2017 за 2015 год в автоматическом режиме по уточненным сведениям на земельный участок с кадастровым <номер>, который был включен в налоговое уведомление № 63559377 от 20.09.2017 при массовом формировании налоговых уведомлений.

Представитель административного истца указала, что согласно п. 5 приказа ФНС России от 07.09.2016 № ММВ-7-11/477@ «Об утверждении формы налогового уведомления» (в редакции, действующей до 01.04.2018года) перерасчет налога осуществляется в отношении объекта (объектов) налогообложения в целом помуниципальному образованию - по земельному налогу, в связи с чем налоговым органом расчет земельного налога за 2015 год, указанный в налоговом уведомлении № 8006952 от 25.09.2016г., был аннулирован. 20.09.2017 на основании ст. 397 НК РФ сформировано и направлено налогоплательщику налоговое уведомление от 20.09.2017 № 63999536 с расчетом налога за два налоговых периода, предшествующих календарному году его направления. Налоговым органом не были нарушены права налогоплательщика, напротив ему была предоставлена возможность уплатить налог, исчисленный на основании актуальных правильных данных, по сроку уплаты земельного налога за 2016 год, при том, что пени, начисленные за неуплату земельного налога за 2015 год, были также сторнированы и начисляются, начиная с 02.12.2017 (срок уплаты земельного налога за 2015г.).

Представитель административного истца указала, что согласно п. 2.1. ст.52 НК РФ перерасчет сумм ранее исчисленных налогов, указанных в пункте 3 статьи 14 и пунктах 1 и 2 статьи 15 НК РФ, осуществляется не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления в связи с перерасчетом, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. В силу п. 1.1 ст. 391 НК РФ в случае изменения кадастровой стоимости земельного участка на основании установления его рыночной стоимости по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда, сведения о кадастровой стоимости установленной решением указанной комиссии или решением суда, внесенные в Единый государственный реестр недвижимости, учитываются при определении налоговой базы, начиная с даты начала применения для целей налогообложения кадастровой стоимости, являющейся предметом оспаривания. Налоговый орган считает, что поскольку решением суда от 10.10.2017 года по делу № 3а-683/17 установлено, что кадастровая стоимость по двум земельным участкам: 15114280 руб., 8961864 руб. применяется для целей, предусмотренных законодательством РФ с 1 января 2017 года, то оснований для перерасчета земельного налога за период 2015-2016 года не имеется.

Административный ответчик ФИО2 в судебное заседание не явился, извещен надлежаще о дате и месте рассмотрения дела.

Представитель административного ответчика ФИО2 по доверенности – ФИО3 возражал против удовлетворения заявленных требований, так как срок для принудительного взыскания обязательных платежей за 2015 год (установленный срок оплаты 01.12.2016) по требованию налогового органа № 4 от 12.02.2017 истекал 25.04.2017. Правом на обращение в суд в установленные сроки административный истец не воспользовался, судебный приказ мировому судье судебного участка № 242 поступил только 01.03.2018. Требование № 37519 по состоянию на 13.12.2017 фактически дублирует содержание требования № 4 по состоянию на 12.02.2017 в части уплаты земельного налога и пени по нему за 2014 - 2016 года. Полагает, что Налоговым кодексом Российской Федерации не предусмотрена возможность направления повторного требования. Фактическое непринятие инспекцией мер принудительного взыскания сумм, указанных в ранее выставленном требовании № 4 от 12.02.2017, не влечет возможность повторного включения тех же сумм в новое требование. Анализ взаимосвязанных положений пунктов 1 - 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации свидетельствует об ограничении срока, в течение которого налоговый орган вправе обратиться в суд за взысканием налога, сбора, пеней, штрафов. В соответствии с Определением Конституционного Суда Российской Федерации от 22.03.2012 № 479-0-0 принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, осуществляться не может. Несоблюдение налоговой инспекцией установленных налоговым законодательством сроков и порядка взыскания налога является основанием для отказа в удовлетворении требований. Иной подход позволял бы неоднократно направлять требования по уплате налогов за один и тот же период и по тем же налогам, что дало бы возможность налоговой инспекции взыскать налоги, срок принудительного взыскания которых пропущен.

Полагает, что довод административного истца о том, что ИФНС производился перерасчет налогов за 2015 год, является несостоятельным, так как фактически перерасчет не производился. Суммы недоимки по налогам за 2015 год выставлены к уплате повторно (налоговая база идентична, сумма начисленного налога идентична). Повторное направление аналогичного требования об уплате налога, с указанием иного срока для добровольного исполнения, противоречит требованиям статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации, предусматривающей основания для направления нового требования об уплате налога, неправомерно влечет за собой увеличение сроков для взыскания обязательных платежей и санкций.

Указывает также, что ссылка административного истца на п.5 Приказа ФНС России от 07.09.2016 № ММВ-7-11/477@ недопустима, так как данный приказ утверждает лишь форму бланка по перерасчету налога. Указанный приказ отменен с 01.04.2018. Правовые основания для перерасчета земельного налога за 2015 год кроме перерасчета налога в отношении земельных участков с кадастровым <номер>, <номер>, <номер>, в связи с произведенным разделом земельного участка с кадастровым <номер> на два земельных участка, у истца не имелось, в связи с чем требование о взыскании задолженности по земельному налогу за 2015 год удовлетворению не подлежат.

Представитель административного ответчика ссылался также на Федеральный закон от 3.08.2018 № 334-ФЗ «О внесении изменений в статью 52 части первой и часть вторую Налогового кодекса российской Федерации», в соответствии с которым в случае изменения кадастровой стоимости объекта налогообложения на основании установления его рыночной стоимости по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда сведения о кадастровой стоимости, установленной решением указанной комиссии или решением суда, внесенные в Единый государственный реестр недвижимости, учитываются при определении налоговой базы, начиная с даты начала применения для целей налогообложения кадастровой стоимости, являющейся предметом оспаривания.

Решением Московского областного суда от 10.10.2017 установлена кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым <номер> в размере 15114280.00 руб., а для земельного участка с кадастровым <номер> в размере 8961864 руб.

С учетом произведенных ФИО2 платежей в счет уплаты земельного налога за 2015 год, исходя из ранее установленной кадастровой стоимости, остаток задолженности по налогу составит 741320 рублей. При применении кадастровой стоимости земельных участков на основании решения Московского областного суда остаток задолженности по земельному налогу за 2015 год составит 380178 рублей. За 2016 год остаток задолженности по земельному налогу при кадастровой стоимости земельного участка на основании распоряжения 2013 года составит 380179 рублей, а исходя из кадастровой стоимости, установленной решением Московского областного суда, задолженности по земельному налогу за 2016 год не имеется.

Суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие административного ответчика в соответствии с положениями ст.150 КАСРФ.

Как усматривается из материалов дела, ФИО2 на праве собственности принадлежат земельные участки:

- Земельный участок, кадастровый <номер>, площадью 984, расположенный по <адрес>, дата регистрации права 01.08.2012;

- Земельный участок, кадастровый <номер>, площадью 2465, расположенный по <адрес>, дата регистрации права 01.08.2012;

- Земельный участок, кадастровый <номер>, площадью 721, расположенный по <адрес>, дата регистрации права 25.08.2004;

- Земельный участок, Кадастровый <номер>, площадью 14820, расположенный по <адрес>, дата регистрации права 20.02.2014;

- Земельный участок, Кадастровый <номер>, площадью 8292, расположенный по адресу: <адрес>, дата регистрации права 20.02.2014;

- Земельный участок, кадастровый <номер>,площадью 473, расположенный по <адрес>, дата регистрации права 17.11.2015;

- Земельный участок, кадастровый <номер>, площадью 957 расположенный по <адрес>, дата регистрации права 17.11.2015;

- Земельный участок, Кадастровый <номер>, площадью 1430, расположенный по <адрес>, дата регистрации права 02.07.2014, дата утраты права 17.11.2015;

- Земельный участок, кадастровый <номер>, площадью 2798, расположенный по <адрес>, дата регистрации права 06.07.2017;

- Земельный участок, кадастровый <номер>, площадью 5494, расположенный по <адрес> дата регистрации права 06.07.2017.

Подпунктом 7 пункта 1 статьи 1 Земельного кодекса РФ закреплен принцип платности землепользования.

Одной из форм платы за использование земли является земельный налог. Обязанность по уплате налога возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных Налоговым кодексом РФ или иным актом законодательства о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах или досрочно, причем налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

В соответствии со ст.57 Конституции РФ и ст.3 Налогового кодекса РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Так, как указал Конституционный Суд Российской Федерации в Постановлении от 17 декабря 1996 года N 20-П, налог является необходимым условием существования государства, поэтому обязанность платить налоги, закрепленная в статье 57 Конституции Российской Федерации, распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства; налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, так как иначе были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц, а также государства.

Налоговое законодательство, в подпункте 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса РФ конкретизируя данный принцип, указывает, что налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, и разделяет указанный принцип дополнительно на составные части: обязанность уплачивать налог в полном объеме; обязанность своевременно уплачивать налоги; обязанность уплачивать налоги в установленном порядке.

В соответствии с пунктом 2 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах обстоятельств, предусматривающих его уплату.

Обязанность по уплате земельного налога установлена главой 31 НК РФ.

В соответствии с положениями п.1 ст.387 НК РФ земельный налог устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Пунктом 1 статьи 388 НК РФ налогоплательщиками налога (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

Согласно пункту 3 статьи 396, пунктам 1, 4 статьи 397 НК РФ налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налогоплательщики - физические лица уплачивают налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) требования об уплате налога.

25.09.2016 Межрайонной ИФНС России № 11 по Московской области сформировано налоговое уведомление <номер>, в соответствии с которым в срок до 01.12.2016 ФИО2 надлежало уплатить земельный налог в сумме 942948.00 рублей, которое 07.10.2016 направлено в личный кабинет налогоплательщика.

По состоянию на 12.02.2017 налоговым органом сформировано требование № 4 об уплате ФИО2 земельного налога в сумме 745318,00 руб., срок уплаты которого установлен 01.12.2016, а также пени по земельному налогу в размере 17887,63 руб., которые надлежало уплатить в срок до 25.04.2017.

05.04.2017 ФИО2 подано заявление в Межрайонную ИФНС России № 11 по Московской области о приостановлении действия требования № 4 от 12.02.2017 об уплате налогов до получения результатов пересмотра кадастровой стоимости земельных участков на основании рыночной стоимости, на которое 21.04.2017 дан ответ с предложением оплатить задолженность по требованию № 4 об уплате налога от 12.02.2017, а при изменении кадастровой стоимости объектов недвижимости по налогу будет произведен перерасчет, пени также будут пересчитаны.

03.06.2017 в Межрайонную ИФНС России № 11 по Московской области поступило заявление ФИО2 о приостановлении действия требования № 4 от 12.02.2017 до получения результатов пересмотра кадастровой стоимости земельных участков на основании рыночной стоимости в связи с обращением в Московский областной суд об определении рыночной стоимости земельных участков с кадастровым <номер> и <номер>.

29.11.2017 в Межрайонную ИФНС России № 11 по Московской области поступило заявление ФИО2 о перерасчете земельного налога в отношении земельных участков с кадастровым <номер> и <номер> в связи с тем, что кадастровая стоимость данных земельных участков была оспорена в суде, и решением суда установлена кадастровая стоимость по состоянию на 01.01.2013 для земельного участка с кадастровым <номер> в размере 15114280.00 руб., для земельного участка с кадастровым <номер> в размере 8961864.00 руб.

01.08.2017 в налоговый орган поступили сведения от регистрирующего органа о прекращении 17.11.2015 права собственности ФИО2 на земельный участок с кадастровым <номер>, и образованием двух новых участков.

20.09.2017 Межрайонной ИФНС России № 11 по Московской области сформировано налоговое уведомление <номер>, в соответствии с которым в срок до 01.12.2017 ФИО2 надлежало уплатить земельный налог за 2015-2016 года в сумме 1875517.00 рублей, которое 10.10.2017 направлено в личный кабинет налогоплательщика.

19.12.2017 в личный кабинет налогоплательщика ФИО2 направлено требование <номер> об уплате налога, сбора, пени по состоянию на 13.12.2017, в соответствии с которым ФИО2 предлагалось в срок до 16.01.2018 уплатить земельный налог в сумме 1121499.00 руб. и пени по земельному налогу в сумме 2836.72 руб.

В связи с неисполнением административным ответчиком обязанности по уплате налогов Межрайонная ИФНС России №11 по Московской области 01.03.2018 обратилась с заявлением к мировому судье 242 судебного участка Серпуховского судебного района о вынесении судебного приказа о взыскании задолженности по уплате налога на имущество физических лиц, земельного налога за 2014-2016 года, а также пени за несвоевременную уплату земельного налога. Мировым судьей 242 судебного участка Серпуховского судебного района Московской области 01.03.2018 был вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО2 задолженности по уплате земельного налога за 2014-2016 года в сумме 1121499 руб. 00 коп., пени по земельному налогу в сумме 2836 руб. 72 коп.

Данный судебный приказ отменен в соответствии со статьей 123.7 КАС РФ определением мирового судьи от 04.07.2018, в связи с чем Межрайонной ИФНС России №11 по Московской области подано настоящее административное исковое заявление 20.11.2018, то есть с соблюдением срока, предусмотренного частью 2 статьи 286 КАС РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 65 Земельного кодекса Российской Федерации, использование земли в Российской Федерации является платным.

Земельный налог в силу статьи 15 Налогового кодекса Российской Федерации является местным налогом, который определяется Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.

Согласно абзацу первому пункта 1 статьи 387 Налогового кодекса Российской Федерации земельный налог устанавливается данным Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с данным Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Распоряжением Министерства экологии и природопользования Московской области от 27.11.2013 N 566-РМ «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земельных участков в составе земель населенных пунктов Московской области» утверждены результаты государственной кадастровой оценки земельных участков в составе земель населенных пунктов по муниципальным районам и городским округам Московской области (приложение N 1), в том числе и для земельного участка с кадастровым <номер>, расположенного по адресу: <...> - 31684715.40 руб., и для земельного участка с кадастровым <номер>, расположенного по адресу: <...> – 17736670.92 руб.

Решением Московского областного суда от 10.10.2017 по делу № 3а-683/17, вступившем в законную силу 17.11.2017, удовлетворено административное исковое заявление ФИО2 об установлении кадастровой стоимости объектов недвижимости в соответствии с рыночной стоимостью. Установлена кадастровая стоимость объекта недвижимости – земельного участка с кадастровым <номер>, расположенного по адресу: <...> по состоянию на 01 января 2013 года - 15114280.00 руб., и для земельного участка с кадастровым <номер>, расположенного по адресу<адрес>, по состоянию на 01 января 2013 года - 8961864.00 руб.

Налоговым кодексом Российской Федерации установлено, что объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог (пункт 1 статьи 389); налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса (статья 390); налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей (статья 391); в случае изменения кадастровой стоимости земельного участка на основании установления его рыночной стоимости по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда сведения о кадастровой стоимости, установленной решением указанной комиссии или решением суда, внесенные в Единый государственный реестр недвижимости, учитываются при определении налоговой базы начиная с даты начала применения для целей налогообложения кадастровой стоимости, являющейся предметом оспаривания (п. 1.1 статьи 391 введен Федеральным законом от 03.08.2018 N 334-ФЗ); В случае изменения кадастровой стоимости объекта налогообложения на основании установления его рыночной стоимости по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда сведения о кадастровой стоимости, установленной решением указанной комиссии или решением суда, внесенные в Единый государственный реестр недвижимости, учитываются при определении налоговой базы начиная с даты начала применения для целей налогообложения кадастровой стоимости, являющейся предметом оспаривания (п.2 статьи 403 в ред. Федерального закона от 03.08.2018 N 334-ФЗ)

Для расчета налога Межрайонной ИФНС России № 11 по Московской области использовались данные о кадастровой стоимости земельных участков по состоянию на 1 января 2015 года и 1 января 2016 года соответственно, поступившие из регистрирующего органа.

Разрешая заявленные требования, оценивая собранные по делу доказательства и анализируя установленные на их основе обстоятельства применительно к закону, регулирующему рассматриваемые правоотношения, суд приходит к выводу, что при рассмотрении настоящего дела для определения налоговой базы для исчисления земельного налога за 2015-2016 года, подлежащего взысканию с налогоплательщика ФИО2, надлежит использовать кадастровую стоимость, установленную решением Московского областного суда от 10.10.2017, вступившем в законную силу 17.11.2017, для земельного участка с кадастровым <номер>, расположенного по адресу: <...> по состоянию на 01 января 2013 года - 15114280.00 руб., и для земельного участка с кадастровым <номер>, расположенного по адресу: <...> по состоянию на 01 января 2013 года - 8961864.00 руб., поскольку налогоплательщик не должен нести бремя налогового платежа, превышающего его действительный размер.

При этом суд учитывает, что решением Московского областного суда кадастровая стоимость для двух вышеуказанных земельных участков установлена по состоянию на 01 января 2013 года.

Согласно позиции, изложенной в письме Федеральной налоговой службы Российской Федерации от 19 декабря 2018 г. N БС-4-21/24755@ с 1 января 2019 года вступают в силу положения пункта 2.1 статьи 52 Налогового кодекса (в редакции Федерального закона от 03.08.2018 N 334-ФЗ), согласно которым перерасчет сумм ранее исчисленного налога осуществляется не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления в связи с перерасчетом, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. При этом перерасчет налога не осуществляется, если влечет увеличение ранее уплаченных сумм указанного налога.

В письме Министерства финансов Российской Федерации от 15 февраля 2019 г. N 03-05-06-01/9456 указано, что в соответствии с пунктом 1.1 статьи 391 и пунктом 2 статьи 403 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 03.08.2018 № 334-ФЗ «О внесении изменений в статью 52 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации») в случае изменения кадастровой стоимости земельного участка, объекта налогообложения налогом на имущество физических лиц на основании установления его рыночной стоимости по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда сведения о кадастровой стоимости, установленной решением указанной комиссии или решением суда, внесенные в Единый государственный реестр недвижимости, учитываются при определении налоговой базы начиная с даты начала применения для целей налогообложения кадастровой стоимости, являющейся предметом оспаривания.

При этом следует учитывать положения пункта 2.1 статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 03.08.2018 № 334-ФЗ «О внесении изменений в статью 52 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации»), согласно которому перерасчет сумм ранее исчисленного земельного налога и налога на имущество физических лиц будет осуществляться не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления в связи с перерасчетом, а также положения пункта 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации, устанавливающего трехлетний срок для подачи заявления о зачете (возврате) излишне уплаченного налога.

Материалами дела установлено, что кадастровая стоимость земельных участков была установлена решением Московского областного суда от 10.10.2017, которым было выявлено значительное завышение кадастровой стоимости над рыночной двух земельных участков с кадастровым <номер> и с кадастровым <номер>, соответственно установленная в 2015 году и 2016году кадастровая стоимость объектов недвижимости напрямую затрагивает права ФИО2, в частности, по уплате земельного налога. Указанным решением кадастровая стоимость данных земельных участков установлена по состоянию на 01 января 2013 года в размере рыночной стоимости.

Таким образом, и рыночная и кадастровая стоимости были установлены на одну дату – с 01 января 2013 года, что свидетельствует об экономически безосновательном завышении кадастровой стоимости вышеуказанных земельных участков.

Решение суда об установлении рыночной стоимости объекта недвижимости, принятое на том основании, что результаты определения кадастровой стоимости повлекли нарушение прав лица в виде недостоверной оценки, подразумевает восстановление нарушенных прав, в том числе на исчисление экономически обоснованного земельного налога.

Не исполнение регистрирующим органом решения Московского областного суда от 10.10.2017, вступившего в законную силу 17.11.2017, в части внесения изменений в Единый государственный реестр недвижимости соответствующих сведений о новой кадастровой стоимости земельных участков с кадастровым <номер> и <номер>, принадлежащих ФИО2, не должны ущемлять права налогоплательщика на уплату земельного налога, исходя из установленной решением суда кадастровой стоимости указанных земельных участков.

В судебном заседании представитель административного истца отказалась от ранее поданных заявлений об уменьшении размера заявленных исковых требований, согласившись с представленным в материалы дела представителем ФИО2 расчетом задолженности по земельному налогу, с учетом произведенных ответчиком платежей, в соответствии с которым задолженность по земельному налогу за 2015 год составит 741320 рублей, за 2016 год – 380179 рублей при применении кадастровой стоимости земельных участков на основании сведений регистрирующего органа.

Представителем административного ответчика представлен расчет задолженности ФИО2 по земельному налогу в соответствии с кадастровой стоимостью земельных участков с кадастровым номером <номер> и <номер>, исходя из их кадастровой стоимости, установленной решением Московского областного суда, в соответствии с которым задолженность по земельному налогу за 2015 год составит 380178 рублей, а задолженность по уплате земельного налога за 2016 год отсутствует.

На день рассмотрения дела в суде в соответствии с данными карточки «Расчеты с бюджетом» местного уровня по налогу (сбору, взносу) недоимка по земельному налогу за 2015 и 2016 год ответчиком не погашена.

Суд приходит к выводу о необходимости применения для расчета земельного налога установленную решением Московского областного суда кадастровую стоимость земельных участков с кадастровым <номер> и <номер>, в соответствии с которым ФИО2 производилась уплата земельного налога за 2015 и 2016 года, что в судебном заседании подтвердил представитель административного истца, в связи с чем заявленные требования подлежат удовлетворению частично, а именно: в части взыскания задолженности по земельному налогу за 2015 год в размере 380178 рублей, поскольку за 2016 год земельный налог ответчиком уплачен.

Суд не соглашается с позицией представителя административного истца, что правильность исчисления земельного налога являлась предметом рассмотрения по административному делу <номер>, которым ФИО2 отказано в обязании налоговой орган произвести перерасчет по земельному налогу за 2014-2016 года, в связи с чем не подлежит применению кадастровая стоимость земельных участков, установленная решением суда от 17.120.2017. Данное решение определением судебной коллегии по административным делам Московского областного суда от 19.12.2018 оставлено без изменения, апелляционная жалоба без удовлетворения.

Как указано в решении суда по административному делу № 2а-2731/2018 и апелляционном определении судебной коллегии по административным делам Московского областного суда от 19.12.2018, положения п.1.1 ст.391 НК РФ, на которые ссылался ФИО2, вступают в силу с 01.01.2019. На дату рассмотрения настоящего административного искового заявления данные положения вступили в законную силу и подлежат применению.

Статьей 72 Налогового кодекса РФ установлено, что исполнение обязанности по уплате налогов и сборов может обеспечиваться пеней.

Согласно положениям статьи 75 Налогового кодекса РФ пеней признается установленная денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки; пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога; пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога; процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Административным истцом заявлено требование о взыскании с ответчика пени за несовременную уплату земельного налога за 2016 год. Поскольку в ходе рассмотрения дела установлено отсутствие задолженности по земельному налогу за указанный период, то требования о взыскании с ФИО2 пени в размере 2836 рублей 72 копейки, исчисленные за нарушение срока уплаты земельного налога за 2016 год, удовлетворению не подлежат.

Суд не соглашается с позицией представителя ответчика о незаконности повторного формирования налогового уведомления от 20.09.2017 <номер>, в котором был произведен перерасчет земельного налога за 2015-2016 года, так как из представленных в суд документов следует, что 01.08.2017 в налоговый орган поступили сведения о снятии с кадастрового учета и, соответственно, прекращении права собственности ФИО2 на земельный участок с кадастровым <номер>, и постановки на кадастровый учет и, соответственно, возникновения права собственности и налогоплательщика на два земельных участка с кадастровым <номер> и <номер>, в связи с чем и было сформировано налоговое уведомление по трем земельным участкам на основании статьи 54 НК РФ. Так, в абзаце 2 пункта 1 статьи 54 НК РФ указано, что при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения). Согласно абзацу 2 пункта 6 статьи 58 Налогового кодекса РФ в случае перерасчета налоговым органом ранее исчисленного налога уплата налога осуществляется по налоговому уведомлению в срок, указанным в налоговом уведомлении.

Поскольку Межрайонной ИФНС России № 11 по Московской области в соответствии с положениями Налогового кодекса РФ было сформировано налоговое уведомление с установленным сроком уплаты налога до 01.12.2017, и в связи с не уплатой налога в соответствии с данным налоговым уведомлением было выставлено требование от 13.12.2017 № 37519, в которое был указан срок уплаты налога до 16 января 2018 года, срок обращения с заявлением о вынесении судебного приказа, и после отмены данного приказа в суд с административным исковым заявлением налоговым органом соблюден.

Согласно пункту 1 статьи 114 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов. В этом случае взысканные суммы зачисляются в доход федерального бюджета.

Статья 333.19 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает размеры государственной пошлины по делам, рассматриваемым в судах общей юрисдикции.

В соответствии со ст. 114 КАС РФ государственная пошлина в размере 7001 рубль 78 копеек, от уплаты которой административный истец был освобожден в соответствии с положениями Налогового кодекса РФ, подлежит взысканию с административного ответчика.

Руководствуясь ст. ст. 175-180, 290 КАС РФ, суд

Р Е Ш И Л :

Исковые требования Межрайонной ИФНС России № 11 по Московской области удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО2, <дата> рождения, <...>, проживающего по <адрес>, в пользу Межрайонной ИФНС России № 11 по Московской области задолженность по уплате земельного налога за 2015 год в сумме 380178 рублей 00 копеек.

Исковые требования Межрайонной ИФНС России № 11 по Московской области к ФИО2 о взыскании задолженности по уплате земельного налога за 2015-2016 года в оставшейся сумме в размере 741321 рубль, пени за несвоевременную уплату земельного налога за 2016 год за период с 02.12.2017 по 12.12.2017 в сумме 2836 рублей 72 копейки – оставить без удовлетворения.

Взыскать с ФИО2, <дата> рождения, <...>, в доход соответствующего бюджета государственную пошлину в размере 7001 (семь тысяч один) рубль 78 копеек.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Московский областной суд через Серпуховский городской суд в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Председательствующий: Фетисова И.С.

Мотивированное решение составлено 24 июня 2019 года