Решение № 2А-317/2025 2А-317/2025(2А-6825/2024;)~М-5399/2024 2А-6825/2024 М-5399/2024 от 2 февраля 2025 г. по делу № 2А-317/2025

УИД 63RS0№-06


РЕШЕНИЕ ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

03 февраля 2025 года <адрес>

Кировский районный суд <адрес> в составе:

председательствующего судьи Кузнецовой Е.Ю.

при секретаре ФИО3,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело 2а-317/2025 по административному исковому заявлению прокурора <адрес> в интересах Российской Федерации и неопределенного круга лиц к Межрайонной ИФНС России № по <адрес> о признании действий несоответствующим нормам налогового законодательства, возложении обязанности,

УСТАНОВИЛ:

<адрес> обратился в суд с административным иском в интересах Российской Федерации и неопределенного круга лиц к Межрайонной ИФНС России № по <адрес>, ООО «ФИО2» с последующим уточнением о признании действий несоответствующим нормам налогового законодательства, возложении обязанности.

В обоснование заявленных требований административный истец указал, что прокуратурой <адрес> по поручению прокуратуры <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ №дсп проведена проверка на предмет исполнения требований законодательства о регистрации юридических лиц, налогового законодательства должностными лицами Межрайонной ИФНС России № по <адрес>. Установлено, что по результатам проведенных Межрайонной ИФНС России № по <адрес> контрольных мероприятий в отношении ООО "ФИО2" ИНН <***> за периоды 1 <адрес>, 2 <адрес> установлено:- неправомерное предъявление к вычету НДС за периоды 1 <адрес>, 2 <адрес> сумме 24382 920 руб. от «недобросовестных» контрагентов, при отсутствии реальных хозяйственных отношений, то есть налоговое правонарушение, ответственность за совершение которого предусмотрена п. 3 ст. 122 НК РФ. ООО "ФИО2" ИНН <***> имеет признаки организации, деятельность, которой направлена не на осуществление предпринимательской деятельности, а на осуществление деятельности в интересах третьих лиц и является звеном в цепочке организаций, оказывающих услуги по получению необоснованной налоговой экономии организациями-выгодоприобретателями. ООО "ФИО2" ИНН <***> дата регистрации юридического лица ДД.ММ.ГГГГ.Заявленная система налогообложения – общая система налогообложения. Руководителем и учредителем ООО "ФИО2" ИНН 6313560442в период с ДД.ММ.ГГГГ по настоящее время является ФИО1 ИНН <***>. Руководителю неоднократно направлялись повестки (уведомления) о вызове на допрос. Согласно направленным повесткам (уведомлениям) ФИО1 необходимо было явиться для выяснения обстоятельств, имеющих значение для осуществления налогового контроля. В указанное время свидетель на допрос не являлся без указания уважительных причин. В связи с чем, составлен протокол об административном правонарушении по ст. 19.4 КоАП РФ. ДД.ММ.ГГГГ проведен допрос руководителя и единственного учредителя ООО "ФИО2" ИНН <***> ФИО1 согласно которого установлено, что ФИО2 Т.В. зарегистрировал ООО "ФИО2" ИНН <***> по просьбе третьих лиц и является «номинальным» руководителем. ООО "ФИО2" ИНН <***> зарегистрировано по адресу: 443901, <адрес>, 5-й кв-л, 3, ком. 2, на основании гарантийного письма и договора аренды с ООО "Консалт центр" ИНН 6316242896.На основании проведенных мероприятий Межрайонной ИФНС России № по <адрес>:- ДД.ММ.ГГГГ внесена запись о недостоверности сведений указанных в ЕГРЮЛ в отношении руководителя и учредителя; -ДД.ММ.ГГГГ на основание заявления заинтересованного лица о недостоверности сведений форма Р34002, внесена запись о недостоверности сведений, указанных в ЕГРЮЛ в отношении адреса регистрации юридического лица. В налоговых декларациях по НДС за периоды 1 <адрес>, 2 <адрес> указана минимальная сумма НДС к уплате при несоразмерных показателях (обороты) в книге покупок и книге продаж. На основании сведений из книг покупок и продаж (Раздел 8 и 9), отраженных в налоговых декларациях по НДС за периоды 1 <адрес>, 2 <адрес> выявлено, что налогоплательщик ООО "ФИО2" ИНН <***> заявляет налоговые вычеты по НДС на основании счетов-фактур от сомнительных поставщиков на сумму 24382 920 руб. и НДС с реализации 24384 700 руб.

В налоговых декларациях за периоды 1 <адрес>, 2 <адрес> выявлено отражение в книге покупок счетов-фактур, принятых от сомнительных поставщиков. Общая сумма «схемных» операций по налоговым декларациям по НДС составляет 146 297 523 руб. в т. ч. НДС 24 382 920 руб. Взаимоотношения с контрагентами, заявленными в книгах покупок, не подтверждены, выявлено расхождение вида «Разрыв», которое образовалось в результате отражения в книге покупок счетов-фактур, отраженных от сомнительного поставщика, не исполнивших обязанность по представлению налоговой отчетности после проведения камеральной налоговой проверки. Общая сумма расхождений по НДС составляет 24382920,60 руб. В 1 <адрес>по ООО "ФИО2" ИНН 6313560442выявлены «схемные» операции на сумму 396 000,00 руб. в т. ч. НДС 66 000 руб. с контрагентами ООО "КЕДР" ИНН <***> (Сведения недостоверны о юридическом адресе ДД.ММ.ГГГГ, в отношении руководителяДД.ММ.ГГГГ, юридическое лицо исключено ДД.ММ.ГГГГ). С контрагентом ООО "КЕДР" ИНН <***> образовано расхождение в 24 382 920,60 руб. по счетам-фактурам выставленных в адрес 66 000 руб. в связи представлением нулевой налоговой декларации по НДС за 1 <адрес>. Денежные расчёты между ООО "ФИО2" и ООО "КЕДР" произведены в полном объеме. В отношении заказчиков: ООО "КЕДР" ИНН <***> внесены сведения о недостоверности юридического адреса ДД.ММ.ГГГГ, в отношении руководителяДД.ММ.ГГГГ, юридическое лицо исключено ДД.ММ.ГГГГ). ООО "АРТСТРОЙ" ИНН <***> внесены сведения о недостоверности юридического адреса ДД.ММ.ГГГГ, в отношении руководителя ДД.ММ.ГГГГ. В ходе допроса в следственном изоляторе, руководитель пояснил, что данную организацию зарегистрировал на свои паспортные данные по просьбе третьих лиц за вознаграждение, финансово-хозяйственную деятельность не осуществлял, является «номинальными» руководителем. Во 2 <адрес>по ООО "ФИО2" ИНН 6313560442выявлены «схемные» операции на сумму 24 316 920 руб. с контрагентами ООО "АЙ-ПЕТРИ" ИНН <***> (Сведения недостоверны в отношении руководителяДД.ММ.ГГГГ, юридическое лицо исключено ДД.ММ.ГГГГ). С контрагентом ООО "АЙ-ПЕТРИ" образовано расхождение в 24 382 920,60 руб. по счетам-фактурам выставленных в адрес 24 382 920 руб. в связи аннулированием налоговой декларации по НДС за 2 <адрес> соответствии с пунктом 4.1. статьи 80 НК РФ. В отношении поставщика ООО "АЙ-ПЕТРИ" ИНН <***>, проведен допрос руководителя. В ходе допроса руководитель пояснил, что данную организацию зарегистрировал на свои паспортные данные по просьбе третьих лиц за вознаграждение, финансово-хозяйственную деятельность не осуществлял, является «номинальными» руководителем. Денежные расчёты между ООО "ФИО2" ИНН 6313560442и ООО "АЙ-ПЕТРИ" ИНН <***> отсутствуют. В отношении заказчиков ООО "СТРОЙИНВЕСТ"(Исключение из ЕГРЮЛ юридического лица в связи наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности ДД.ММ.ГГГГ), ООО "ЭКОСБЫТ" (недостоверные сведение в отношение юридического адреса ДД.ММ.ГГГГ, в отношение руководителя и учредителя ДД.ММ.ГГГГ). В отношении заказчика ООО "ПРОМТЕХТОРГ" проведен допрос руководителя, в ходе которого руководитель пояснил, что данную организации зарегистрировали на свои паспортные данные по просьбе третьих лиц за вознаграждение, финансово-хозяйственную деятельность не осуществляли, являются «номинальными» руководителями. Денежные расчёты между ООО "ФИО2" ИНН 6313560442и основными заказчиками отсутствуют. В ходе проведения анализа движения денежных средств по расчетным счетам ООО "ФИО2" ИНН <***> за периоды 1-2 <адрес> установлено несовпадение денежных потоков по расчётным счетам ООО "ФИО2" ИНН <***> с данными указанным в книгах покупок в налоговых декларациях по НДС. Товарно-денежный поток за период 1-2 <адрес> не сопоставлен на сумму 70225804,67млн. руб. Присутствует обналичивание денежных средств через банкоматы, а также переводы денежных средств индивидуальным предпринимателем, за оказание услуг с последующим обналичиванием денежных средств с иными контрагентами. Также установлено, что у ООО "ФИО2" ИНН <***> при представлении налоговой отчетности за 1 <адрес> по НДС значились ip-адрес 85.26.235.187 - с данного ip-адреса было направлено 49 налоговых деклараций по НДС. При представлении налоговой отчетности за 2 <адрес> по НДС значились ip-адрес 85.26.233.52 - с данного ip-адреса было направлено 40 налоговых деклараций по НДС, сумма разрывов 26 632 277 руб. ООО "ФИО2" ИНН <***>, являясь «технической» компанией, предоставляло налоговые декларации по НДС с использованием формального документооборота, организуемого с участием компаний, не ведущих реальной экономической деятельности и не исполняющих налоговые обязательства в связи со сделками, оформляемыми от их имени. Такие «технические» компании не осуществляют деятельность в своем интересе и на свой риск, не обладают необходимыми активами, не выполняют реальных функций, и принимают на себя статус участников операций с оформлением документов от их имени в противоправных целях.

Установленная в ходе мероприятий налогового контроля «техничность»,исключает экономический смысл перечисления денежных средств в первом «звене» и направлена надругую цель - недобросовестное использование, с целью получения налоговых преференций не связанных с реальной экономической деятельностью организации. При этом получение налоговых преференций не должно являться основной целью совершения сделки (операции), тогда как «техничность» в совокупности с установленными в ходе мероприятий налогового контроля фактами, является основанием для признания сделок мнимыми. Соответственно в налоговых декларациях по НДС за периоды 1 <адрес>, 2 <адрес>ООО «ФИО2» ИНН 6313560442отражены недостоверные сведения об операциях не связанных с реальной экономической деятельностью организации. То есть данные налоговые декларации не соответствуют положениям норм НК РФ. Однако данные налоговые декларации приняты Межрайонной ИФНС России № по <адрес>. Налоговым органом не в полной мере проведены мероприятия налогового контроля в отношении ООО «ФИО2» ИНН <***> установленный законодательством Российской Федерации срок: не допрошены должностные лица проверяемой организации, не направлены поручения в банки о предоставлении банковского досье, не истребована информация у операторов связи для установления IP-адрес, с которых осуществлялась отправка налоговой отчетности, не направлены требования в адрес контрагентов о предоставлении информации по сделкам с проверяемым налогоплательщиком. Бездействия налогового органа создало угрозу причинения вреда интересам Российской Федерации, как регулятора налоговых правоотношений имущественного ущерба охраняемым законом интересам государства в виде возможного предъявления недостоверных деклараций к возмещению НДС. С учетом уточнений административный истец просит признать незаконным бездействие Межрайонной ИФНС России № по <адрес>, выразившееся в непринятии комплекса мер налогового контроля с целью установления достоверности и полноты сведений, указанных в налоговых декларациях по НДС за период 1<адрес>, 2 <адрес>, представленными ООО «ФИО2» ИНН <***>.ОГРН <***>, обязать Межрайонную ИФНС России № по <адрес> провести камеральную налоговую проверку в соответствии с п. 2 ст. 88 НК РФ по налоговым декларациям НДС за период 1 квартал 2022 г., 2 квартал 2022 г. ООО «ФИО2» ИНН <***>.ОГРН <***>. Обратить решение суда немедленному исполнению.

Протокольным определением суда, к участию в деле в качестве заинтересованных лиц привлечены УФНС России по <адрес>, ФНС России, Директор ООО "ФИО2" ФИО1, ООО «ФИО2» исключено из числа соответчиков и привлечено в качестве заинтересованного лица.

Административный истец помощник прокурора <адрес> ФИО4 в судебном заседании заявленные уточненные требования поддержала, просила их удовлетворить.

Представители Межрайонной ИФНС России № по <адрес> ФИО5 и ФИО6, действующие на основании доверенности, в судебном заседании уточненные исковые требования признали

Представители заинтересованных лиц УФНС России по <адрес>, ФНС России, ООО «ФИО2», директор ООО "ФИО2" ФИО1, в судебное заседание не явились, извещались судом надлежащим образом, о причинах неявки суду не сообщили.

Выслушав стороны, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

В соответствии с частью 1 статьи 218 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

В силу части 2 статьи 227 упомянутого Кодекса по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, судом принимается одно из следующих решений:

1) об удовлетворении полностью или в части заявленных требований о признании оспариваемых решения, действия (бездействия) незаконными, если суд признает их не соответствующими нормативным правовым актам и нарушающими права, свободы и законные интересы административного истца, и об обязанности административного ответчика устранить нарушения прав, свобод и законных интересов административного истца или препятствия к их осуществлению либо препятствия к осуществлению прав, свобод и реализации законных интересов лиц, в интересах которых было подано соответствующее административное исковое заявление;

2) об отказе в удовлетворении заявленных требований о признании оспариваемых решения, действия (бездействия) незаконными.

В силу положений статьи 80 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление налогоплательщика, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи или через личный кабинет налогоплательщика, об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах (пункт 1).

Налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам в электронной форме вместе с документами, которые в соответствии с настоящим Кодексом должны прилагаться к налоговой декларации (расчету) (пункт 2).

Налоговая декларация (расчет) может быть представлена налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом) в налоговый орган лично или через представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения, передана в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика.

Налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации (расчета), представленной налогоплательщиком (плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом) по установленной форме (установленному формату), если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, и обязан проставить по просьбе налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) на копии налоговой декларации (копии расчета) отметку о принятии и дату ее получения при получении налоговой декларации (расчета) на бумажном носителе (в том числе через многофункциональный центр предоставления государственных и муниципальных услуг) либо передать налогоплательщику (плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту) квитанцию о приеме в электронной форме - при получении налоговой декларации (расчета) по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика (пункт 4).

<адрес> по поручению прокуратуры <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ №дсп проведена проверка на предмет исполнения требований законодательства о регистрации юридических лиц, налогового законодательства должностными лицами Межрайонной ИФНС России № по <адрес>.

Установлено, что по результатам проведенных Межрайонной ИФНС России № по <адрес> контрольных мероприятий в отношении ООО "ФИО2" ИНН <***> за периоды 1 <адрес>, 2 <адрес> установлено:- неправомерное предъявление к вычету НДС за периоды 1 <адрес>, 2 <адрес> сумме 146 297 523 руб. в т. ч. НДС 24 382 920 руб. от «недобросовестных» контрагентов, при отсутствии реальных хозяйственных отношений, то есть налоговое правонарушение, ответственность за совершение которого предусмотрена п. 3 ст. 122 НК РФ.

В соответствии с положениями статьи 80 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая декларация (расчет) считается непредставленной, если при проведении камеральной налоговой проверки на основе такой налоговой декларации (расчета) установлен факт подписания налоговой декларации (расчета) неуполномоченным лицом (подпункт 1 пункта 4.1).

При установлении хотя бы одного из обстоятельств, указанных в подпунктах 1 - 4 и 6 пункта 4.1 настоящей статьи, налоговый орган в срок не позднее пяти дней со дня установления такого обстоятельства, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, обязан уведомить налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) о признании соответствующей налоговой декларации (расчета) непредставленной (пункт 4.2).

Из содержания статей 88, 89 и 100 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что на основе налоговых деклараций (расчетов) или заявления, указанного в пункте 2 статьи 221.1 настоящего Кодекса, и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа, проводится камеральная налоговая проверка по месту нахождения налогового органа.

Выездная налоговая проверка проводится на основании решения руководителя (заместителя) налогового органа.

По результатам выездной налоговой проверки в течение двух месяцев со дня составления справки о проведенной выездной налоговой проверке уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен в установленной форме акт налоговой проверки.

В случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки должностными лицами налогового органа, проводящими указанную проверку, должен быть составлен акт налоговой проверки по установленной форме в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки.

Таким образом, законом предусмотрен срок и порядок проверки сведений, указанных в налоговой декларации. Установление факта подписания налоговой декларации (расчета) неуполномоченным лицом осуществляется в ходе камеральной налоговой проверки, результаты которой оформляются соответствующим актом.

Порядок рассмотрения акта налоговой проверки, других материалов налоговой проверки, в ходе которых были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту, установлен положениями статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации, которыми также предусмотрено вынесение решения о привлечении лица к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Из этого следует, что выявление нарушения законодательства о налогах и сборах предполагает вынесение решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Вышеприведенные законоположения позволяют сделать вывод, что порядок установления фактов отсутствия реальной финансово-хозяйственной деятельности ООО «ФИО2» отнесен к компетенции налоговых органов.

В налоговых декларациях по НДС за периоды 1 <адрес>, 2 <адрес> ООО «ФИО2» выявлены недостоверные сведения об операциях по реализации в размере 146 297 523 руб. в т. ч. НДС 24 382 920 руб., не связанных с реальной экономической деятельностью организации.

То есть данные налоговые деклараций не соответствуют положениям норм НК РФ. Однако данные налоговые декларации приняты Межрайонной ИФНС России № по <адрес>.

С учетом установленных по делу обстоятельств, заявленные требования <адрес> в интересах Российской Федерации и неопределенного круга лиц к Межрайонной ИФНС России № по <адрес> о признании действий несоответствующим нормам налогового законодательства, возложении обязанности подлежат удовлетворению.

Руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административное исковое заявление прокурора <адрес> в интересах Российской Федерации и неопределенного круга лиц к Межрайонной ИФНС России № по <адрес> о признании действий несоответствующим нормам налогового законодательства, возложении обязанности удовлетворить.

Признать незаконным бездействие Межрайонной ИФНС России № по <адрес>, выразившееся в непринятии комплекса мер налогового контроля с целью установления достоверности и полноты сведений, указанных в налоговых декларациях по НДС за период 1<адрес>, 2<адрес>, представленными ООО «ФИО2» ИНН <***>, ОГРН <***>.

Обязать Межрайонную ИФНС России № по <адрес> провести камеральную налоговую проверку в соответствии с п. 2 ст. 88 НК РФ по налоговым декларациям НДС за период 1<адрес>, 2<адрес>, представленными ООО «ФИО2» ИНН <***>, ОГРН <***>.

Решение подлежит к немедленному исполнению

Решение суда может быть обжаловано в апелляционном порядке в Судебную коллегию по административным делам Самарского областного суда через Кировский районный суд <адрес> в течение одного месяца со дня его принятия в окончательной форме.

Председательствующий Е.Ю.Кузнецова

Мотивированное решение суда изготовлено ДД.ММ.ГГГГ