Решение № 2А-11/2024 2А-11/2024(2А-383/2023;)~М-316/2023 2А-383/2023 М-316/2023 от 3 апреля 2024 г. по делу № 2А-11/2024

Дело № 2а-11/2024

поступило в суд 31.05.2023


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

04 апреля 2024 г. г. Чулым

Чулымский районный суд Новосибирской области в составе:

председательствующего судьи Решетниковой М.В.

при секретаре Скультецкой О.В.

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 17 по Новосибирской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам, пени,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 17 по Новосибирской области обратилась в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам, пени, указав, что налогоплательщик состоит на учете в Межрайонной ИФНС России № 18 по Новосибирской области, является плательщиком налога на доходы физических лиц с доходов, полученных в соответствии со ст. 228 НК РФ, исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав.

Обязанность по уплате налога возникает у налогоплательщика после подачи им налоговой декларации в налоговый орган по месту учета.

Налогоплательщики, указанные в п. 1 ст. 228 НК РФ, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию с учетом положений статьи 229 Кодекса.

Налоговая декларация представляется налогоплательщиками, указанными в статьях 227, 227.1 и пункте 1 статьи 228 Кодекса.

Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 настоящего Кодекса.

В соответствии с положениями пп.4 п. 1 ст.23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

ФИО1 в Межрайонную ИФНС России № 22 по Новосибирской области представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2021,2022 гг.

На основании ст. 57 Конституции РФ, ст.23, ст.45 НК РФ налогоплательщик обязан уплачивать законно установленные налоги, обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В связи с неисполнением обязанности по уплате налога в установленный законом срок, в соответствии со ст. 69, 70 НК РФ налогоплательщику было направлено требование от ДД.ММ.ГГГГ №

В установленный в требовании срок, налогоплательщик не исполнил обязанность по уплате задолженности в бюджет.

В соответствии с положениями ст.75 НК РФ за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора начисляется пеня. Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

В соответствии со статьей 48 НК РФ, в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сборов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган, направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, и наличных денежных средств, данного физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Заявление о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд.

На дату подачи административного искового заявления, имеется задолженность по:

- налог на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации: пеня в размере 2847,85 руб.

- налог на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации: пеня в размере 23111,52 руб.

Просит взыскать с ФИО1, задолженность по:

- налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации: пеня в размере 2847,85 руб.

налогу на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации: пеня в размере 23111,52 руб. (л.д.6-7).

Представитель административного истца - Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 17 по Новосибирской области в судебное заседание не явился, о времени и месте рассмотрения дела извещен (л.д. 85 ), просил рассмотреть дело в его отсутствие (л.д.8).

Из представленного представителем административного истца письменного пояснения следует, что пеня по НДФЛ в сумме 23 111 рублей 52 копеек состоит из:

пеня в сумме 4 320, 62 руб. за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ начислена в связи с несвоевременной уплатой авансового платежа по НДФЛ за 2017 год в сумме 17095,00 руб. по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ;

пеня в сумме 4 320,62 руб. за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ начислена в связи с несвоевременной уплатой авансового платежа за 2017 год по НДФЛ по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ в сумме 17095,00 руб.;

пеня в сумме 8200,94 руб. за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ начислена в связи с несвоевременной уплатой налога по расчету НДФЛ за 2017 год по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ в сумме 32 448,00 руб.;

пеня в сумме 6 269,34 руб. за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ начислена в связи с несвоевременной уплатой налога по расчету НДФЛ за 2018 год по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ в сумме 30316,00 руб.;

НДФЛ по ст. 228 НК РФ: пеня в сумме 2847,85 руб. за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ начислена в связи с несвоевременной уплатой налога по расчету за 2017 год по НДФЛ по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ в сумме 32448,00 руб. (л.д. 86-87 ).

Административный ответчик ФИО1 не согласившись с заявленными налоговым органом требованиями, в судебном заседании пояснил, что является адвокатом, учредившим адвокатский кабинет. Налоговым органом были исчислены суммы авансовых платежей на 2017 год, исходя из его предполагаемого дохода за 2017 год, авансовые платежи за 2017 год им не уплачивались. В апреле 2018 года им представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2017 год, сумма налога составила 32 448 рублей, что подтверждено решением суда от ДД.ММ.ГГГГ. Указанное решение им исполнено и сумма налога в размере 32 448 рублей, пени в сумме 15 рублей 68 копеек уплачены ДД.ММ.ГГГГ.

Налог за 2018 года был исчислен в размере 30316 рублей, указанную сумму он уплатил ДД.ММ.ГГГГ.

Основания для взыскания пени в связи с несвоевременной уплатой авансового платежа, как каждого в отдельности, так и их общей суммы за 2017 года, отсутствуют.

Обращает внимание суда на некорректность заявленных административным истцом требований, так, в обоснование заявленных требований налоговый орган указал на поданные им декларации по налогу на доходы физических лиц ( форма 3-НДФЛ) за 2021 и 2022 годы, при этом пени административный ответчик просит взыскать по налогу за 2017 и 2018 годы.

Исследовав письменные материалы дела, выслушав доводы административного ответчика, суд приходит к следующему.

В соответствии с ч.1 ст. 286 КАС РФ, органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Согласно ч. 2 ст. 286 КАС РФ, административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций, если иное не установлено федеральным законом.

Пункт 2 статьи 48 НК РФ предусматривает аналогичный порядок исчисления срока для обращения в суд.

В силу ч. 3.1 ст. 1 КАС РФ заявления о вынесении судебного приказа по бесспорным требованиям о взыскании обязательных платежей и санкций рассматриваются мировым судьей по правилам главы 11 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

Требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (пункт 6 части 1 статьи 287, часть 2 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, пункт 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно требованию № об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями) по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ, срок уплаты установлен до ДД.ММ.ГГГГ (л.д. 19-20).

В связи с неисполнением указанного требования, мировым судьей 17 февраля 2023 г. по делу № 2а-458/2022-30-2 о взыскании с ФИО1 в пользу МИФНС № 17 задолженности по налогам и пени, а также расходов по уплате государственной пошлины выдан судебный приказ, который был отменен 20 февраля 2023 г. в связи с поступившими от должника возражениями ( л.д. 15).

С административным исковым заявлением в Чулымский районный суд Новосибирской области налоговый орган обратился 31 мая 2023 года.

При таких обстоятельствах суд приходит к выводу о том, что установленный срок административным истцом при предъявлении административного иска к ФИО1 о взыскании задолженности не пропущен.

Исходя из смысла положений ст. 48 НК РФ, при рассмотрении вопроса о взыскании обязательных платежей и санкций в исковом порядке, правовое значение для исчисления срока обращения в суд имеет дата вынесения определения об отмене судебного приказа (Кассационное определение Восьмого кассационного суда общей юрисдикции от 28.02.2024 N 88А-5426/2024).

По смыслу приведенных законоположений при рассмотрении вопроса о взыскании обязательных платежей и санкций в исковом порядке, предусмотренном главой 32 КАС РФ, правовое значение для исчисления срока обращения в суд имеет только дата вынесения определения об отмене судебного приказа. В то время как вопрос соблюдения налоговым органом срока обращения в суд с заявлением о вынесении судебного приказа, установленного в пункте 2 статьи 48 НК РФ, подлежит проверке только мировым судьей.

Данный вывод следует из разъяснений Пленума Верховного Суда Российской Федерации, изложенных в пункте 26 постановления от 27.12.2016 N 62 "О некоторых вопросах применения судами положений Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации и Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации о приказном производстве", согласно которым истечение сроков на судебное взыскание обязательных платежей и санкций, в частности, срока, установленного в пункте 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, является препятствием для выдачи судебного приказа.

Положения статьи 48 НК Российской Федерации не опровергают указанные выводы, поскольку они подлежат применению во взаимосвязи с положениями ч. 2 ст. 286 КАС РФ.

В рассматриваемом деле судебный приказ был вынесен мировым судьей, который не усмотрел правовых оснований к отказу в принятии заявления налогового органа (статья 123.4 КАС РФ).

Из материалов административного дела следует, что административное исковое заявление подано в Чулымский районный суд Новосибирской области 31 мая 2023 года, то есть в пределах шестимесячного срока после вынесения определения об отмене судебного приказа от 20 февраля 2023 года.

Таким образом, исчисляемый с даты отмены судебного приказа шестимесячный срок предъявления административных исковых требований административным истцом не пропущен.

В силу п.п. 1 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Исчисление и уплата налога на доходы, полученные адвокатами, принявшими решение осуществлять адвокатскую деятельность индивидуально и учредившими адвокатский кабинет, производятся в соответствии с положениями главы 23 НК РФ.

В силу статей 207 и 227 НК РФ адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, являются плательщиками налога на доходы физических лиц ( НДФЛ).

В соответствии с п. 3 ст. 225 НК РФ общая сумма налога на доходы физических лиц исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.

Согласно ст. 216 НК РФ налоговым периодом по НДФЛ признается календарный год.

Согласно п. 1 ст. 227 названного Кодекса исчисление и уплата налога на доходы физических лиц производятся адвокатами, учредившими адвокатские кабинеты, и другими лицами, занимающимися в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, исходя из сумм доходов, полученных от такой деятельности.

В силу ст. 227 НК РФ (в редакции, действующей в спорный период) налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса (пункт 2).

Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в сроки, установленные статьей 229 настоящего Кодекса (пункт 5).

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 6).

Согласно п. 3 ст. 58 НК РФ в соответствии с настоящим Кодексом может предусматриваться уплата в течение налогового периода предварительных платежей по налогу - авансовых платежей. Обязанность по уплате авансовых платежей признается исполненной в порядке, аналогичном для уплаты налога.

В случае уплаты авансовых платежей в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки на сумму несвоевременно уплаченных авансовых платежей начисляются пени в порядке, предусмотренном статьей 75 настоящего Кодекса.

До 2020 года адвокат должен был уплачивать авансовые платежи на основании уведомления, направленного ему налоговым органом не позднее 30 дней до наступления срока платежа (статья 227 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции, действующей до 01.01.2020).

Расчет авансовых платежей осуществлялся налоговым органом на основании одной из следующих сумм: суммы предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации по форме 4-НДФЛ, если деятельность адвоката началась в текущем году; суммы фактически полученного дохода за предыдущий налоговый период с учетом налоговых вычетов (стандартного и профессионального), указанного в декларации по форме 3-НДФЛ за прошлый год, если деятельность осуществляется не первый год.

Адвокаты уплачивали авансовые платежи в следующих размерах и со следующими сроками уплаты: не позднее 15 июля текущего года - в размере 1/2 годовой суммы авансовых платежей; не позднее 15 октября текущего года - в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей; не позднее 15 января следующего года - в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей (пункт 8 статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции, действующей до 01.01.2020).

Судом установлено, что ФИО1 являясь адвокатом, учредившим адвокатский кабинет, состоит на учете в качестве налогоплательщика в Межрайонной ИФНС N 18 России по Новосибирской области (л.д. 18).

Как следует из сведений об адвокатской деятельности, ФИО1 ИНН №, имеет регистрационный номер в реестре адвокатов 54/562 (л.д. 28).

Согласно расчету сумм пени, ФИО1, ИНН №

ДД.ММ.ГГГГ начислено аванса – 17095,00 руб. За период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ начислено пени на сумму 4 320,62 руб.

ДД.ММ.ГГГГ начислено аванса – 17095,00 руб. За период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ начислено пени на сумму 4 320,62 руб.

ДД.ММ.ГГГГ начислено налога по расчету – 32448,00 руб. За период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ начислено пени на сумму 8200,94 руб.

ДД.ММ.ГГГГ начислено налога по расчету– 30316,00 руб. За период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ начислено пени на сумму 6269,34 руб.

ДД.ММ.ГГГГ начислено налога по расчету– 32448,00 руб. За период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ начислено пени в сумме 2 847, 85 руб. (л.д. 88-93)

Согласно требованию № об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями) по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ, и расчету сумм пени, включенной в требование № за ФИО1 числится задолженность :

- пени по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ в сумме 2847,85 руб.,

- пени по налогу на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со ст. 227 НК РФ - в сумме 4320,62 руб.,

- пени по налогу на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со ст. 227 НК РФ - в сумме 4320,62 руб.,

- пени по налогу на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со ст. 227 НК РФ - в сумме 8200,94 руб.,

- пени по налогу на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со ст. 227 НК РФ - в сумме 6269,34 руб.

Всего пени на сумму 25 959 рублей 37 копеек. Срок уплаты до 15 ноября 2022 года (л.д. 19-20).

Данное требование направлено ФИО1 посредствам размещения в личном кабинете налогоплательщика и получено 10 июня 2022 года (л.д.21,22).

В связи с неисполнением требования, мировым судьей 17 февраля 2023 г. по делу № 2а-458/2022-30-2 о взыскании с ФИО1 в пользу МИФНС № 17 задолженности по налогам и пени, а также расходов по уплате государственной пошлины выдан судебный приказ, который был отменен 20 февраля 2023 г. в связи с поступившими от должника возражениями.

Решением Чулымского районного суда Новосибирской области от 09 апреля 2019 года с ФИО1 взыскана задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2017 год в сумме 32 448 рублей 68 копеек, пени в сумме 15 рублей 68 копеек. В остальной части исковых требований в размере 66637 рублей 32 копеек в удовлетворении отказано (л.д. 34-37).

Как следует из вышеприведенного решения Чулымского районного суда Новосибирской области, ФИО1 30 августа 2017 года предоставил в налоговый орган налоговую декларацию о предполагаемом доходе физического лица за 2017 год, в которой указал величину предполагаемого дохода за указанный налоговый период.

Сроки уплаты авансовых платежей, предусмотренные п.9 ст. 227 НК РФ по налогу на доходы физических лиц за 2017 год следующие :

ДД.ММ.ГГГГ – 17 095 рублей

ДД.ММ.ГГГГ – 17 095 рублей.

В судебном заседании по настоящему делу ФИО1 пояснил, что авансовые платежи по налогу на доходы физического лица за 2017 год он не уплачивал.

Из вышеприведенного решения суда от ДД.ММ.ГГГГ следует, что ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 в налоговый орган представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц формы 3-НДФЛ за 2017 год, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по представленной налоговой декларации составила 32 448 рублей.

В соответствии с п. 6 ст. 227 НК РФ, общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Из представленных суду административным ответчиком выписки операций по лицевому счету, платежного поручения № от ДД.ММ.ГГГГ, налог в размере 32 448 рублей уплачен ФИО1 ДД.ММ.ГГГГ ( л.д. 94, 96).

Разрешая заявленные административным истцом требования о взыскании пени в сумме 4 320,62 руб. за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ начисленной в связи с несвоевременной уплатой авансового платежа по НДФЛ за 2017 год в сумме 17095,00 руб. по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ; пени в сумме 4 320,62 руб. за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ начисленной в связи с несвоевременной уплатой авансового платежа за 2017 год по НДФЛ по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ в сумме 17095,00 руб.; пени в сумме 8 200,94 руб. за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ начисленной в связи с несвоевременной уплатой налога по расчету НДФЛ за 2017 год в сумме 32448,00 руб. по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ суд исходит из следующего :

Законодательство о налогах и сборах, разграничивая понятия налога и авансового платежа и предусматривая различные сроки их уплаты, определяет авансовые платежи, как промежуточные, уплачиваемые в течение налогового периода. В этой связи в силу ст. 11 НК РФ неуплаченный авансовый платеж не образует недоимку по налогу. При этом законодательство о налогах и сборах не содержит норм, предусматривающих право налоговых органов взыскивать с налогоплательщика в принудительном порядке суммы авансовых платежей по НДФЛ.

В силу п. 3 ст. 58 НК РФ (в редакции Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ N 243-ФЗ) в случае уплаты авансовых платежей в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки на сумму несвоевременно уплаченных авансовых платежей начисляются пени в порядке, предусмотренном статьей 75 НК РФ.

Согласно правовой позиции, приведенной в п. 14 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от ДД.ММ.ГГГГ N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации", порядок начисления пеней не ставится в зависимость от того, уплачиваются ли соответствующие авансовые платежи в течение или по итогам отчетного периода, исчисляются ли они она основе налоговой базы, определяемой в соответствии со статьями 53 и 54 НК РФ и отражающей реальные финансовые результаты деятельности налогоплательщика.

Пени за неуплату в установленные сроки авансовых платежей по налогам подлежат исчислению до даты их фактической уплаты или в случае их неуплаты - до момента наступления срока уплаты соответствующего налога. Если по итогам налогового периода сумма исчисленного налога оказалась меньше сумм авансовых платежей, подлежавших уплате в течение этого налогового периода, судам необходимо исходить из того, что пени, начисленные за неуплату указанных авансовых платежей, подлежат соразмерному уменьшению.

Данный порядок надлежит применять и в случае, если сумма авансовых платежей по налогу, исчисленных по итогам отчетного периода, меньше суммы авансовых платежей, подлежавших уплате в течение этого отчетного периода.

Административным истцом ко взысканию предъявлены пени, начисленные за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ на задолженность по авансовым платежам по НДФЛ за 2017 год как авансового платежа за каждый период ( пени в размере 4 320,62 руб. за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ начисленной в связи с несвоевременной уплатой авансового платежа по НДФЛ за 2017 год в сумме 17095,00 руб. по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ и пени в сумме 4 320,62 руб. за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ начисленной в связи с несвоевременной уплатой авансового платежа за 2017 год по НДФЛ по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ в сумме 17095,00 руб.), так и общей суммы авансовых платежей ( пени в сумме 8 200,94 руб. за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ начисленной в связи с несвоевременной уплатой налога по расчету НДФЛ за 2017 год в сумме 32448,00 руб. по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ).

Вместе с тем, как указывалось судом выше, пени за неуплату в установленные сроки авансовых платежей по налогам подлежат исчислению до момента наступления срока уплаты соответствующего налога НДФЛ за 2017 год, т.е. до ДД.ММ.ГГГГ.

Соответственно, с учетом приведенных выше положений Налогового кодекса Российской Федерации и акта их толкования, оснований для взыскания с административного ответчика пеней за нарушение срока уплаты авансовых платежей по НДФЛ за 2017 год, начисленных после наступления срока уплаты соответствующего налога – ДД.ММ.ГГГГ, после даты исполнения ФИО1 обязанности по уплате НДФЛ за данный налоговый период, в рассматриваемом случае не имеется.

Суд считает, что не подлежит удовлетворению требование налогового органа о взыскании с административного ответчика пеней за нарушение срока уплаты авансовых платежей по НДФЛ за 2017 года, как за нарушение срока уплаты каждого авансового платежа, так и на общую сумму авансовых платежей, которая исчислена налоговым органом за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 8 200 рублей 94 копеек, исходя из суммы исчисленного налога 32 448 рублей, которая оказалась меньше сумм авансовых платежей.

Кроме того, решением Чулымского районного суда <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ в удовлетворении требований налогового органа о взыскании авансовых платежей в размере 66 638 рублей отказано, в связи с чем, и пени на указанную задолженность начислены быть не могут. Пени не могут служить способом обеспечения исполнения обязанности по уплате задолженности, возможность взыскания которой утрачена.

В соответствии со ст. 75 НК РФ, пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

Как уже указано судом выше, ФИО1 налог на доходы физических лиц за 2017 года в размере 32 448 рублей, уплачен ДД.ММ.ГГГГ, т.е. с нарушением срока, предусмотренного ст. 227 ч.6 НК РФ, в связи с чем, имеются основания для взыскания пени за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 2 847 рублей 85 копеек.

Доводы административного ответчика о том, что пени с ДД.ММ.ГГГГ не могут быть начислены с учетом того, что только решением суда от ДД.ММ.ГГГГ с него взыскан налог в размере 32448 рублей, не могут повлиять на вывод суда, поскольку решением суда от ДД.ММ.ГГГГ отказано в удовлетворении заявленных налоговым органом требований о взыскании авансовых платежей, НДФЛ за 2017 год в размере 32 448 рублей в установленные законом сроки ФИО1 уплачен не был.

Как установлено судом на основании документов, представленных в дело, пояснений административного ответчика, налог на доходы физических лиц за 2018 года рассчитан в сумме 30 316 рублей

В соответствии с п. 6 ст. 227 НК РФ, общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

ФИО1 НДФЛ за 2018 года уплачен ДД.ММ.ГГГГ, что следует из выписки операций по лицевому счету, таким образом, пени подлежат взысканию за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в сумме 1144 рубля 17 копеек.

Административный ответчик настаивает, что налог за 2018 год им уплачен в указанную им дату – ДД.ММ.ГГГГ, административным истцом требования о взыскании НДФЛ за 2018 год в размере 30316 рублей не заявлены, сведения о его не уплате или иной дате уплаты, не представлено, что дает суду основания признать доводы ФИО1 об уплате налога, обоснованными.

Таким образом, заявленные налоговым органом требования подлежат удовлетворению частично, с административного ответчика подлежит взысканию : пеня в сумме 2847,85 руб. за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ начисленная в связи с несвоевременной уплатой налога по расчету за 2017 год по НДФЛ по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ в сумме 32448,00 рублей и пеня в сумме 1144, 17 за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ начисленная в связи с несвоевременной уплатой налога по расчету НДФЛ за 2018 год по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ в сумме 30316,00 руб. Всего в сумме 3 992 рублей 02 копеек.

Согласно ст. 289 ч. 4 КАС РФ, обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца.

Доказательств, дающих основания для принятия иного решения, сторонами не представлено.

В соответствии с ч. 2 ст. 330.20 НК РФ цена иска (административного иска), по которой исчисляется государственная пошлина, определяется истцом (административным истцом), а в случаях, установленных законодательством, судьей по правилам, установленным гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации, законодательством об административном судопроизводстве;

В силу п. 19 ч. 1 ст. 333.36 НК РФ государственные органы, органы местного самоуправления, выступающие по делам, рассматриваемым Верховным Судом Российской Федерации, судами общей юрисдикции, мировыми судьями, в качестве истцов (административных истцов) или ответчиков (административных ответчиков), освобождаются от уплаты государственной пошлины

В соответствии со ст. 333.20 ч. 2 п. 8 НК РФ, в случае, если административный истец освобожден от уплаты государственной пошлины в соответствии с главой 25.3 НК РФ, государственная пошлина уплачивается административным ответчиком (если он не освобожден от уплаты государственной пошлины) пропорционально размеру удовлетворенных судом административных исковых требований, а в случаях, предусмотренных законодательством об административном судопроизводстве, в полном объеме.

Заявленные по настоящему делу налоговым органом исковые требования подлежат удовлетворению частично. В связи с чем, согласно ст. 333.19 ч. 1 пп. 1 НК РФ государственная пошлина подлежит взысканию в размере 400 рублей 00 копеек, указанная сумма подлежит взысканию с административного ответчика.

Согласно ч.1 ст. 114 КАС РФ, судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов. В этом случае взысканные суммы зачисляются в доход федерального бюджета.

Вместе с тем, исходя из разъяснений, данных в абз. 2 п. 40 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от ДД.ММ.ГГГГ N 36 "О некоторых вопросах применения судами Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации", а также п. 2 ст. 61.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации суммы государственной пошлины по административным делам, рассматриваемым судами общей юрисдикции, зачисляются в местный бюджет.

На основании изложенного, руководствуясь ч. 1 ст. 114 КАС РФ с ФИО1 в доход местного бюджета надлежит взыскать государственную пошлину в размере 400 рублей.

На основании изложенного и, руководствуясь 95, 175, 179, 180, 286-290 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд,

РЕШИЛ:

Административное исковое заявление Межрайонной ИФНС России № 17 по Новосибирской области – удовлетворить частично.

Взыскать в пользу соответствующего бюджета в лице Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 17 по Новосибирской области с ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, зарегистрированного по <адрес>, ИНН № задолженность в сумме 3 992 ( три тысячи девятьсот девяносто два) рубля 02 копейки, состоящую из:

пени в сумме 2 847,85 рублей за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ начисленной в связи с несвоевременной уплатой налога по расчету за 2017 год по НДФЛ по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ в сумме 32448,00 рублей ;

пени в сумме 1144, 17 рублей за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ начисленной в связи с несвоевременной уплатой налога по расчету НДФЛ за 2018 год по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ в сумме 30316,00 руб.

Взыскать с ФИО1 в доход местного бюджета государственную пошлину в размере 400 рублей 00 копеек.

Решение может быть обжаловано в Новосибирский областной суд в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Председательствующий: подпись Решетникова М.В.

Решение в окончательной форме изготовлено 09 апреля 2024 г.

Председательствующий: подпись Решетникова М.В.

Подлинный документ находится в административном деле № 2а-11/2024 Чулымского районного суда Новосибирской области

УИД 54RS0042-01-2023-000453-29