Апелляционное определение № 33А-928/2026 от 17 марта 2026 г.

Судья Аверьянова З.Д. Дело № 33а-928/2026

№ 2а-3725/2025


АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

г. Астрахань 18 марта 2026 года

Судебная коллегия по административным делам Астраханского областного суда в составе:

председательствующего Обносовой М.В.,

судей областного суда Ковалевой А.П., Бекмухановой П.Е.,

при помощнике судьи Джамбаевой Д.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании по докладу судьи Бекмухановой П.Е. дело по апелляционной жалобе административного ответчика ФИО1 на решение Советского районного суда г. Астрахани от ДД.ММ.ГГГГ по административному исковому заявлению Управления федеральной налоговой службы по Астраханской области к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций,

УСТАНОВИЛА:

Управление федеральной налоговой службы по Астраханской области обратилось в суд с административным исковым заявлением о взыскании обязательных платежей и санкций, указав, что ФИО1 состоит на налоговом учете в Управлении федеральной налоговой службы по Астраханской области в качестве налогоплательщика. ФИО1 с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ осуществлял деятельность в качестве адвоката и являлся плательщиком страховых взносов. Поскольку обязанность по уплате налогов, страховых взносов налогоплательщиком не исполнена, в его адрес направлено требование об уплате задолженности № от ДД.ММ.ГГГГ со сроком до ДД.ММ.ГГГГ. Требованием предложено уплатить, в том числе: непогашенную сумму задолженности по пени в размере 2026 рублей 32 копеек, по неуплате за страховых взносов в размере 19693 рублей 55 копеек за налоговый период 2024 г. Административный истец обращался к мировому судье судебного участка № 1 Советского района г. Астрахани с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1 указанных обязательных платежей и санкций. Судебный приказ №а-4096/2024 вынесен мировым судьей судебного участка № 1 Советского района г. Астрахани ДД.ММ.ГГГГ и определением от ДД.ММ.ГГГГ отменен. ДД.ММ.ГГГГ административный истец обратился с административным исковым заявлением, просил взыскать с административного ответчика в пользу административного истца указанную задолженность по обязательным платежам и санкциям на общую сумму 21 719 рублей 87 копеек.

Представитель административного истца Управления федеральной налоговой службы по Астраханской области, административный ответчик ФИО1 участие в судебном разбирательстве не принимали.

Решением Советского районного суда г. Астрахани от ДД.ММ.ГГГГ исковые требования административного истца удовлетворены. С ФИО1 взыскана сумма задолженности по страховым взносам за налоговый период 2024 г. в размере 19693 рублей 55 копеек, пени по единому налоговому счету в размере 2026 рублей 32 копеек, а всего 21719 рублей 87 копеек, государственная пошлина в доход государства.

В апелляционной жалобе и дополнении к ней административный ответчик ФИО1 ставит вопрос об отмене решения суда ввиду его незаконности и необоснованности, поскольку суммы налога и пени, являющиеся предметом настоящего административного иска, с него уже взысканы на основании судебного приказа №а-4096/2024 в полном объеме.

На заседании судебной коллегии административный ответчик ФИО1 поддержал доводы апелляционных жалоб. Указал, что судебный приказ №а-4096/2024 приведен в исполнение, с него в полном объеме взыскана присужденная в пользу Управления федеральной налоговой службы по Астраханской области сумма налога и пени.

Представитель административного истца Управления федеральной налоговой службы по Астраханской области ФИО2 просила апелляционную жалобу ФИО1 оставить без удовлетворения. Указала, что сумма налога и пени, взысканные с ФИО1 на основании судебного приказа №а-4096/2024 распределены в счет оплаты ранее возникшей иной задолженности административного ответчика по налогам на основании п. 8 ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации, в связи с чем полагал, что фактически обязательства ФИО1 по уплате взыскиваемых налога и пени не исполнены.

Заслушав докладчика, объяснения сторон, проверив материалы дела и обсудив доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия приходит к выводу об отмене состоявшегося по делу решения.

В соответствии с частью 1 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Аналогичные положения закреплены в подпункте 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии со статьей 19 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации возложена обязанность уплачивать соответственно налоги, сборы, страховые взносы. Согласно подпункту 1 пункта 3.4. статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации плательщики страховых взносов обязаны также уплачивать установленные Налоговым кодексом Российской Федерации страховые взносы.

В силу подпункта 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации адвокаты признаются плательщиками страховых взносов.

Пунктом 1 статьи 432 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 Налогового кодекса Российской Федерации, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Пунктом 1.2. статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации усыновлено, что плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации, начиная с 2023 года уплачивают в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование в совокупном фиксированном размере 45 842 рублей за расчетный период 2023 года, 49 500 рублей за расчетный период 2024 года, 53658 рублей за расчетный период 2025 года, 57390 рублей за расчетный период 2026 года, 61154 рублей за расчетный период 2027 года, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование за расчетный период уплачиваются плательщиками в совокупном фиксированном размере или в размере, исчисленном в соответствии с пунктом 1.4 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации, не позднее 28 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей (абзац второй пункта 2 статьи 432 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно пункту 2 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога в порядке статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 4 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, ФИО1 с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ осуществлял деятельность в качестве адвоката и являлся плательщиком страховых взносов.

Поскольку обязанность по уплате налогов, страховых взносов налогоплательщиком не была исполнена, в его адрес направлено требование об уплате задолженности № от ДД.ММ.ГГГГ со сроком погашения задолженности до ДД.ММ.ГГГГ.

Указанное требование административным ответчиком ФИО1 в полном объеме не исполнено.

по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ у ФИО1 имелась задолженность по уплате налога и пени, подлежащая взысканию в порядке, предусмотренном ст. 48 Налогового кодекса РФ, с учетом суммы отрицательного сальдо, которая составила 21719 рублей 87 копеек, в том числе: задолженность по страховым взносам за налоговый период 2024 г. в размере 19693 рублей 55 копеек, пени по единому налоговому счету в размере 2026 рублей 32 копеек.

Ввиду неисполнения обязанности по оплате указанных страховых взносов и пени в установленный законом срок, налоговый орган обратился в суд с заявлением № от ДД.ММ.ГГГГ о вынесении судебного приказа.

ДД.ММ.ГГГГ мировым судьей судебного участка № 6 Советского района г. Астрахани, и.о. мирового судьи судебного участка № 1 Советского района г. Астрахани вынесен судебный приказ №а-4096/2024, которым с ФИО1 взыскана сумма задолженности по страховым взносам за налоговый период 2024 г. в размере 19693 рублей 55 копеек, пени по единому налоговому счету в размере 2026 рублей 32 копеек, а всего 21719 рублей 87 копеек.

Судебный приказ вступил в законную силу и передан взыскателю Управлению федеральной налоговой службы по Астраханской области для предъявления к исполнению.

На основании поручения взыскателя № от ДД.ММ.ГГГГ ПАО «Сбербанк» со счета ФИО1 в счет исполнения судебного приказа №а-4096/2024 удержана ДД.ММ.ГГГГ и ДД.ММ.ГГГГ в бюджетную систему Российской Федерации взысканная сумма налога и пени в размере 21719 рублей 87 копеек.

Определением мирового судьи судебного участка № 1 Советского района г. Астрахани от ДД.ММ.ГГГГ судебный приказ №а-4096/2024 от ДД.ММ.ГГГГ отменен на основании поданных возражений ФИО1

Поворот судебного приказа №а-4096/2024 от ДД.ММ.ГГГГ не осуществлялся. Денежные средства, взысканные с должника ФИО1 в счет уплаты задолженности по страховым взносам за налоговый период 2024 г. и пени по единому налоговому счету в бюджетную систему Российской Федерации, ему не возвращались.

Разрешая заявленные требования и удовлетворяя их, суд первой инстанции исходил из того, что у ФИО1 имеется неоплаченная задолженность по страховым взносам за налоговый период 2024 г. в размере 19693 рублей 55 копеек, пени по единому налоговому счету в размере 2026 рублей 32 копеек, между тем указанные выводы нельзя признать обоснованными.

Федеральным законом от ДД.ММ.ГГГГ №-Ф3 «О внесении изменении в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» с ДД.ММ.ГГГГ введен особый порядок уплаты налогов, сборов и взносов в виде единого налогового счета (далее – ЕНС).

В соответствии с пунктом 3 статьи 11.3. Налогового кодекса Российской Федерации сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Статьей 4 Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ №-Ф3 «О внесении изменении в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» установлено, что сальдо ЕНС налогоплательщика формируется ДД.ММ.ГГГГ с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3. Налогового кодекса Российской Федерации, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ сведений о суммах неисполненных обязанностей и излишне уплаченных и излишне взысканных налогов, авансовых платежей, государственной пошлины.

Статьей 11 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что совокупная обязанность - общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом.

Согласно статье 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.

Единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности. Нулевое сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, равна денежному выражению совокупной обязанности (часть 3).

Согласно подпункту 1 пункта 7 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога считается исполненной (частично исполненной) налогоплательщиком, если иное не предусмотрено пунктом 13 настоящей статьи: со дня перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа в бюджетную систему Российской Федерации или со дня признания денежных средств в качестве единого налогового платежа при наличии на соответствующую дату учтенной на едином налоговом счете совокупной обязанности в части, в отношении которой может быть определена принадлежность таких сумм денежных средств в соответствии с пунктом 8 настоящей статьи.

Пунктом 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином итоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка - начиная с наиболее раннего момента ее выявления; 2) налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате; 3) пени; 4) проценты; 5) штрафы.

В случае если на момент определения налоговыми органами принадлежности в соответствии с пунктами 8 и 9 статьи 45 Кодекса сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, недостаточно для исполнения обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов с совпадающими сроками их уплаты, принадлежность определяется в соответствии с последовательностью, установленной пунктом 8 статьи 45 Кодекса, пропорционально суммам таких обязанностей (пункт 10 статьи 45 Налогового Кодекса Российской Федерации).

Управлением федеральной налоговой службы по Астраханской области в обоснование заявленных административных исковых требований указано на то, что поступившие в бюджетную систему денежные средства, взысканные с ФИО1 в счет исполнения судебного приказа №а-4096/2024 от ДД.ММ.ГГГГ распределены в автоматизированном режиме в счет погашения задолженности по ранее возникшим у налогоплательщика неисполненным налоговым обязательствам в соответствие с требованиями п. 8 ст. 45 Налогового кодекса РФ, а именно по следующим налогам: страховые взносы в бюджет пенсионного фонда РФ (с 01.01.2-17 г.) в размере 10789 рублей 89 копеек; налог на имущество физических лиц в размере 1271 рубля; транспортный налог в размере 4050 рублей, страховые взносы в бюджет фонда обязательного медицинского страхования в размере 1008 рублей 12 копеек, страховые взносы в бюджет пенсионного фонда РФ (с ДД.ММ.ГГГГ) в размере 4582 рублей 32 копеек.

Вместе с тем, в соответствии с изменениями, внесенными Федеральным законом от ДД.ММ.ГГГГ № 389-ФЗ в подпункт 5 пункта 6 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации, денежные средства, перечисленные судебным приставом-исполнителем в качестве единого налогового платежа в рамках исполнительного производства в соответствии с Законом об исполнительном производстве, признаются уплаченными в счет исполнения судебного акта, содержащего требования о взыскании задолженности, вне зависимости от определения их принадлежности в соответствии с пунктом 8 данной статьи.

При таких обстоятельствах и с учетом положений подпункт 5 пункта 6 статьи Налогового кодекса Российской Федерации у налогового органа отсутствовали основания для распределения взысканных в счет исполнения конкретных налоговых обязательств, присужденных на основании судебного акта денежных средств в размере 21719 рублей 87 копеек, на учтенную на ЕНС налогоплательщика совокупную обязанность по налогам.

Заявленная к взысканию административным истцом задолженность ФИО3 в порядке исполнения судебного №а-4096/2024 от ДД.ММ.ГГГГ взыскана с ФИО1 в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ и перечислена в соответствующий бюджет, то есть до обращения административного истца с указанным иском ДД.ММ.ГГГГ.

При таких обстоятельствах судебная коллегия приходит к выводу о том, что решение районного суда от ДД.ММ.ГГГГ, принятое без учета приведенных выше обстоятельств и норм материального права, не может быть признано законным и обоснованным, подлежит отмене, с принятием нового решения об отказе в удовлетворении административных исковых требований Управления федеральной налоговой службы по Астраханской области к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций.

В соответствии с частью 2 статьи 309 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации по результатам рассмотрения апелляционных жалобы, представления суд апелляционной инстанции вправе отменить или изменить решение суда первой инстанции полностью или в части и принять по административному делу новое решение.

На основании изложенного и руководствуясь статьей 309 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия по административным делам Астраханского областного суда,

ОПРЕДЕЛИЛА:

решение Советского районного суда г. Астрахани от ДД.ММ.ГГГГ отменить, принять по делу новое решение, которым в удовлетворении административных исковых требований Управления федеральной налоговой службы по Астраханской области к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций, отказать.

Кассационная жалоба (представление) может быть подана через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения в Четвертый кассационный суд общей юрисдикции.

Председательствующий: М.В. Обносова

Судьи областного суда: А.В. Ковалева

П.Е. Бекмуханова