Решение № 2А-1489/2025 2А-1489/2025~М-1173/2025 М-1173/2025 от 8 октября 2025 г. по делу № 2А-1489/2025

Дело № 2а-1489/2025

УИД 70RS0009-01-2025-001953-14


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

25 сентября 2025 года Северский городской суд Томской области в составе:

председательствующего судьи Ковылиной Н.В.,

при секретаре Бурындиной Д.А.,

помощник судьи Палагина Т.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в г. Северске ЗАТО Северск Томской области административное дело по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Томской области к ФИО1 о взыскании задолженности по пени,

установил:

Управление Федеральной налоговой службы по Томской области (далее – УФНС России по Томской области) обратилось в суд с административным иском к ФИО1, в котором просит взыскать с административного ответчика в пользу соответствующего бюджета задолженность в размере 10357,13 рублей - пени на сумму образовавшейся задолженности за период с 10 января по 28 августа 2024 года.

В обоснование требований указано, что на 10 января 2024 года у ФИО1 образовалось отрицательное сальдо ЕНС в размере 82710,64 рублей, которое до настоящего времени не погашено, в связи с чем за каждый день просрочки исполнения обязанности начислены пени. В установленный срок задолженность уплачена не была, в связи с чем налоговым органом направлено заявление о вынесении судебного приказа о взыскании образовавшейся недоимки. Вынесенный по результатам рассмотрения данного заявления мировым судьей судебный приказ от 23 октября 2024 года отменен определением от 21 ноября 2024 года в связи с поступившими от должника возражениями.

Представитель административного истца УФНС России по Томской области, надлежащим образом извещенный о времени и месте судебного заседания, в суд не явился, просил дело рассмотреть в свое отсутствие, о чем указал в тексте административного иска.

Административный ответчик ФИО1, надлежащим образом извещенный о времени и месте рассмотрения дела, в судебное заседание также не явился, о причинах неявки суду не сообщил, просил рассмотреть дело в его отсутствии.

Руководствуясь ст.ст. 150, 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее – КАС РФ), суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившихся лиц.

Исследовав письменные материалы дела, суд приходит к следующему.

Положениями ч. 1 ст. 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации предусмотрено право налоговой инспекции (как контрольного органа) обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Статья 57 Конституция Российской Федерации устанавливает, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Аналогичное положение содержится также в п. 1 ст. 3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ).

Законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения (ст. 2 НК РФ). Таким образом, налоговые правоотношения это публичные правоотношения, а уплата налога является публичной и конституционной обязанностью каждого налогоплательщика.

На основании ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги; представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), уведомления об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, уплаченных (перечисленных) в качестве единого налогового платежа, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах; выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей; в течение пяти лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих получение доходов, осуществление расходов (для организаций и индивидуальных предпринимателей), а также уплату (удержание) налогов, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Согласно положениям ст. 19 НК РФ налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с данным Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора (п. 2 ст. 44 НК РФ).

Возникновение обязанности по уплате налога законодательство о налогах и сборах связывает с наличием у налогоплательщика объекта налогообложения (п. 1 ст. 38 НК РФ). Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй названного Кодекса и с учетом положений этой статьи.

Положениями п.п. 1, 2, 3 ст. 52 НК РФ установлено, что налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом. Плательщик страховых взносов самостоятельно исчисляет сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период, исходя из базы для исчисления страховых взносов и тарифа, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом. Подлежащая уплате сумма сбора исчисляется в соответствии с настоящим Кодексом. В случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента. В случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Налог, подлежащий уплате физическими лицами в отношении объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств, исчисляется налоговыми органами не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления.

Согласно п.п. 1, 2, 17 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе перечислить денежные средства в счет исполнения обязанности по уплате налога до наступления установленного срока. В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание задолженности в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом. Правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении страховых взносов и распространяются на плательщиков страховых взносов.

С 01 января 2023 года вступил в силу Федеральный закон от 14 июля 2022 года №263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», предусматривающий введение института единого налогового счета.

С 01 января 2023 года единый налоговый платеж и единый налоговый счет (далее ЕНП и ЕНС) стали обязательными для всех налогоплательщиков.

Статьей 11 НК РФ предусмотрено, что задолженностью по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации является общая сумма недоимок, а также не уплаченных налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов и (или) налоговым агентом пеней, штрафов и процентов, предусмотренных данным Кодексом, и сумм налогов, подлежащих возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных тем же Кодексом, равная размеру отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица.

Единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: денежного выражения совокупной обязанности; денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

В силу положений ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки. Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов. Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки. Если иное не установлено настоящей статьей, процентная ставка пени принимается равной для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, в настоящем административном исковом заявлении к взысканию представлены пени в размере 10357,13 рублей, состоящие из:

- пени на недоимку по страховым взносам на ОПС за 2022 год за период с 10 января по 28 августа 2024 года в размере 5641,63 рублей;

- пени на недоимку по страховым взносам на ОСС за 2022 год за период с 10 января по 28 августа 2024 года в размере 39,95 рублей;

- пени на недоимку по страховым взносам на ОМС за 2022 год за период с 10 января по 28 августа 2024 года в размере 327,39 рублей;

- пени на недоимку по патентной системе налогообложения за 2022 год за период с 10 января по 28 августа 2024 года в размере 1501,05 рубль;

- пени на недоимку по налогу на имущество за 2021, 2022 года за период с 10 января по 28 августа 2024 года в размере 327,33 рублей;

- пени на недоимку по транспортному налогу за 2021, 2022 года за период с 10 января по 28 августа 2024 года в размере 2345,16 рублей;

- пени на недоимку по земельному налогу за 2021, 2022 года за период с 10 января по 28 августа 2024 года в размере 174,61 рублей (л.д. 29).

Определением Северского городского суда Томской области от 28 октября 2024 года прекращено производство по административному исковому заявлению УФНС России по Томской области к ФИО1 в части требований о взыскании:

- транспортного налога за 2021 год в размере 7707, 81 рублей;

- земельного налога за 2021 год в размере 573,86 рублей;

- налога на имущество физических лиц за 2021 год в размере 1024,58 рублей;

- налога при применении патентной системы налогообложения в размере 11932 рублей;

- страховых взносов на ОПС за 2021 год в размере 244,40 рублей;

- страховых взносов на ОПС за 2022 год в размере 271,87 рублей;

- страховых взносов на ОПС за 2022 год в размере 66,17 рублей;

- страховых взносов на ОМС за 2022 год в размере 79,31 рублей (л.д.57-58).

Решением Северского городского суда Томской области от 28 октября 2024 года удовлетворено административное исковое заявление УФНС России по Томской области к ФИО1, с административного истца взыскан:

- транспортный налог за 2022 год в размере 9321 рубля;

- земельный налог за 2022 год в размере 694 рублей;

- налог на доходы физических лиц за 2022 год в размере 15,20 рублей;

- налог на имущество физических лиц за 2022 год в размере 1363 рублей;

- страховые взносы на ОПС за 2021-2022 год в размере 46591,88 рубля;

- страховые взносы на ОМС за 2022 год в размере 2523,21 рублей;

- страховые взносы на ОСС за 2022 год в размере 317,55 рублей;

- пени за период с 02 января 2023 года по 10 января 2024 года в размере 9441,87 рубля (л.д.52-56).

Задолженность по транспортному налогу за 2021 год уплачена ФИО1 добровольно 16 октября 2024 года в полном объеме, в связи с чем суд приходит к выводу, что требование налогового органа о взыскании пени по транспортному налогу за 2021 год за период с 11 января по 28 августа 2024 года с учетом решения Северского городского суда Томской области от 28 октября 2024 года обосновано и подлежит расчету по формуле:

- с 11 января по 28 июля 2024 года 9321 рубль сумма недоимки ? 16% ключевой ставки ? 1 / 300 делитель ? 200 календарных дней просрочки = пени 994,24 рублей;

- с 29 июля по 28 августа 2024 года 9321 рубль сумма недоимки ? 18% ключевой ставки ? 1 / 300 делитель ? 31 календарных дней просрочки = пени 173,37 рублей,

то есть общая сумма пени за недоимку по транспортному налогу за 2021 год составляет 1167,61 рублей.

Задолженность по транспортному налогу за 2022 год взыскана решением Северского городского суда Томской области от 28 октября 2024 года в размере 9321 рубля. Налоговым органом приняты меры для взыскания задолженности, сроки предъявления исполнительного листа в соответствии с действующим законодательством в настоящее время не истекли, в связи с чем суд приходит к выводу, что требования о взыскании пени на недоимку по транспортному налогу на имущество за 2022 год подлежат удовлетворению, а сумма пени рассчитывается по следующей формуле с учетом решения Северского городского суда Томской области от 28 октября 2024 года:

- с 11 января по 28 июля 2024 года 9321 рубль сумма недоимки ? 16% ключевой ставки ? 1 / 300 делитель ? 200 календарных дней просрочки = пени 994,24 рублей;

- с 29 июля по 28 августа 2024 года 9321 рубль сумма недоимки ? 18% ключевой ставки ? 1 / 300 делитель ? 31 календарных дней просрочки = пени 173,37 рублей,

то есть общая сумма пени за недоимку по транспортному налогу за 2022 год составляет 1167,61 рублей.

Задолженность по земельному налогу за 2021 год уплачена ФИО1 добровольно 16 октября 2024 года в полном объеме, в связи с чем суд приходит к выводу, что требование налогового органа о взыскании пени по земельному налогу за 2021 год за период с 11 января по 28 августа 2024 года с учетом решения Северского городского суда Томской области от 28 октября 2024 года обосновано и подлежит расчету по формуле:

- с 11 января по 28 июля 2024 года 694 рубля сумма недоимки ? 16% ключевой ставки ? 1 / 300 делитель ? 200 календарных дней просрочки = пени 74,03 рубля;

- с 29 июля по 28 августа 2024 года 694 рубля сумма недоимки ? 18% ключевой ставки ? 1 / 300 делитель ? 31 календарных дней просрочки = пени 12,91 рублей,

то есть общая сумма пени за недоимку по земельному налогу за 2021 год составляет 86,94 рублей.

Задолженность по земельному налогу за 2022 год взыскана решением Северского городского суда Томской области от 28 октября 2024 года в 694 рублей. Налоговым органом приняты меры для взыскания задолженности, сроки предъявления исполнительного листа в соответствии с действующим законодательством в настоящее время не истек, в связи с чем суд приходит к выводу, что требования о взыскании пени на недоимку по земельному налогу на имущество за 2022 год подлежат удовлетворению, а сумма пени рассчитывается по следующей формуле с учетом решения Северского городского суда Томской области от 28 октября 2024 года:

- с 11 января по 28 июля 2024 года 694 рубля сумма недоимки ? 16% ключевой ставки ? 1 / 300 делитель ? 200 календарных дней просрочки = пени 74,03 рубля;

- с 29 июля по 28 августа 2024 года 694 рубля сумма недоимки ? 18% ключевой ставки ? 1 / 300 делитель ? 31 календарных дней просрочки = пени 12,91 рублей,

то есть общая сумма пени за недоимку по земельному налогу за 2022 год составляет 86,94 рублей.

Задолженность по налогу на имущество за 2021 год уплачена ФИО1 добровольно 16 октября 2024 года в полном объеме, в связи с чем суд приходит к выводу, что требование налогового органа о взыскании пени по налогу на имущество за 2021 год за период с 11 января по 28 августа 2024 года с учетом решения Северского городского суда Томской области от 28 октября 2024 года обосновано и подлежит расчету по формуле:

- с 11 января по 28 июля 2024 года 1239 рублей сумма недоимки ? 16% ключевой ставки ? 1 / 300 делитель ? 200 календарных дней просрочки = пени 132,16 рубля;

- с 29 июля по 28 августа 2024 года 1239 рублей сумма недоимки ? 18% ключевой ставки ? 1 / 300 делитель ? 31 календарных дней просрочки = пени 23,05 рублей,

то есть общая сумма пени за недоимку по налогу на имущество за 2021 год составляет 155,21 рублей.

Задолженность по налогу на имущество за 2022 год взыскана решением Северского городского суда Томской области от 28 октября 2024 года в 1363 рублей. Налоговым органом приняты меры для взыскания задолженности, сроки предъявления исполнительного листа в соответствии с действующим законодательством в настоящее время не истек, в связи с чем суд приходит к выводу, что требования о взыскании пени на недоимку по налогу на имущество за 2022 год подлежат удовлетворению, а сумма пени рассчитывается по следующей формуле с учетом решения Северского городского суда Томской области от 28 октября 2024 года:

- с 11 января по 28 июля 2024 года 1363 рубля сумма недоимки ? 16% ключевой ставки ? 1 / 300 делитель ? 200 календарных дней просрочки = пени 145,39 рублей;

- с 29 июля по 28 августа 2024 года 1363 рубля сумма недоимки ? 18% ключевой ставки ? 1 / 300 делитель ? 31 календарных дней просрочки = пени 25,35 рублей,

то есть общая сумма пени за недоимку по налогу на имущество за 2022 год составляет 170,74 рублей.

ФИО1 в период с 01 октября 2020 года по 24 ноября 2022 года был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя (л.д. 74-75), в связи с чем являлся плательщиком страховых взносов на ОПС и ОМС, налога на доходы при применении патентной системы налогообложения и налоговым агентом.

Задолженность по налогу на доходы при применении патентной системы налогообложения за 2022 год уплачена ФИО1 добровольно платежами от 18 июля, 9 и 16 октября 2024 года (л.д. 28) в полном объеме, в связи с чем суд приходит к выводу, что требование налогового органа о взыскании пени по налогу на доходы при применении патентной системы налогообложения за 2022 год за период с 11 января по 28 августа 2024 года с учетом решения Северского городского суда Томской области от 28 октября 2024 года обосновано и подлежит расчету по формуле:

- с 11 января по 18 июля 2024 года 11932 рубля сумма недоимки ? 16% ключевой ставки ? 1 / 300 делитель ? 190 календарных дней просрочки = пени 1209,11 рублей;

- с 19 по 28 июля 2024 года 9932 рубля сумма недоимки ? 16% ключевой ставки ? 1 / 300 делитель ? 10 календарных дней просрочки = пени 52,97 рублей;

- с 29 июля по 28 августа 2024 года 9932 рубля сумма недоимки ? 18% ключевой ставки ? 1 / 300 делитель ? 31 календарных дней просрочки = пени 184,74 рубля,

то есть общая сумма пени за недоимку по налогу на доходы при применении патентной системы налогообложения за 2022 год составляет 1446,82 рублей.

Задолженность по страховым взносам на ОСС за 2022 год взыскана решением Северского городского суда Томской области от 28 октября 2024 года в размере 317,55 рублей (л.д. 52-57, 72). Налоговым органом приняты меры для взыскания задолженности, сроки предъявления исполнительного листа в соответствии с действующим законодательством в настоящее время не истек, в связи с чем суд приходит к выводу, что требования о взыскании пени на недоимку по страховым взносам на ОСС за 2022 год подлежат удовлетворению, а сумма пени рассчитывается по следующей формуле с учетом решения Северского городского суда Томской области от 28 октября 2024 года:

- с 11 января по 28 июля 2024 года 317,55 рублей сумма недоимки ? 16% ключевой ставки ? 1 / 300 делитель ? 200 календарных дней просрочки = пени 33,87 рубля;

- с 29 июля по 28 августа 2024 года 317,55 рублей сумма недоимки ? 18% ключевой ставки ? 1 / 300 делитель ? 31 календарных дней просрочки = пени 5,91 рублей,

то есть общая сумма пени за недоимку по страховым взносам на ОСС за 2022 год составляет 39,78 рублей.

Задолженность по страховым взносам на ОМС за 2022 год взыскана решением Северского городского суда Томской области от 28 октября 2024 года в размере 2523,21 рублей с учетом частичной уплатой недоимки на сумму 79,31 рублей 16 октября 2024 года (л.д. 56-57, 76). Налоговым органом приняты меры для взыскания задолженности, сроки предъявления исполнительного листа в соответствии с действующим законодательством в настоящее время не истек, в связи с чем суд приходит к выводу, что требования о взыскании пени на недоимку по страховым взносам на ОМС за 2022 год подлежат удовлетворению, а сумма пени рассчитывается по следующей формуле с учетом решения Северского городского суда Томской области от 28 октября 2024 года:

- с 11 января по 28 июля 2024 года 2602,52 рубля сумма недоимки ? 16% ключевой ставки ? 1 / 300 делитель ? 200 календарных дней просрочки = пени 277,60 рубля;

- с 29 июля по 28 августа 2024 года 2602,52 рубля сумма недоимки ? 18% ключевой ставки ? 1 / 300 делитель ? 31 календарных дней просрочки = пени 48,40 рублей,

то есть общая сумма пени за недоимку по страховым взносам на ОМС за 2022 год составляет 326 рублей.

Задолженность по страховым взносам на ОПС за 2022 год взыскана решением Северского городского суда Томской области от 28 октября 2024 года в размере 46591,88 рубля с учетом частичной уплатой недоимки 16 октября 2024 года в размере 582,44 рублей (л.д. 52-57, 76). Налоговым органом приняты меры для взыскания задолженности, сроки предъявления исполнительного листа в соответствии с действующим законодательством в настоящее время не истек, в связи с чем суд приходит к выводу, что требования о взыскании пени на недоимку по страховым взносам на ОПС за 2022 год подлежат удовлетворению, а сумма пени рассчитывается по следующей формуле с учетом решения Северского городского суда Томской области от 28 октября 2024 года и суммы задолженности по страховым взносам на ОПС в совокупном размере 45226,57 рублей, указанной в детализации сумм пени, представленной налоговым органом и частичной уплатой 18 июля 2024 года недоимки в размере 2000 рублей (л.д. 29):

- с 11 января по 28 июля 2024 года 45226,57 рублей сумма недоимки ? 16% ключевой ставки ? 1 / 300 делитель ? 200 календарных дней просрочки = пени 4824,16 рублей;

- с 29 июля по 28 августа 2024 года 45226,57 рубля сумма недоимки ? 18% ключевой ставки ? 1 / 300 делитель ? 31 календарных дней просрочки = пени 841,21 рубль,

то есть общая сумма пени за недоимку по страховым взносам на ОПС за 2022 год составляет 5665,37 рублей.

УФНС России по Томской области в адрес ФИО1 направлено требование ** от 13 июля 2023 года, содержащее требования об уплате задолженности по страховым взносам на ОСС, ОПС и ОМС, транспортному налогу, земельному налогу, налогу на имущество физических лиц, налогу, в связи с применением патентной системы налогообложения в общем размере 69611,39 рублей, пени в размере 3727,73 рублей и штрафа 15,20 рублей. Срок уплаты задолженности установлен до 01 сентября 2023 года (л.д. 5-6).

Статьей 69 НК РФ предусмотрено выставление одного требования при наличии отрицательного сальдо единого налогового счета, и не предусмотрено выставление последующих требований при увеличении отрицательного сальдо единого налогового счета.

На данное правовое регулирование указано в требовании ** от 13 июля 2023 года, согласно которому в случае изменения суммы задолженности направление дополнительного (уточненного) требования об уплате задолженности законодательством Российской Федерации о налогах и сборах не предусмотрено, актуальную информацию об имеющейся задолженности можно получить в личном кабинете налогоплательщика (при его наличии).

Чтобы исполнить требование следует уплатить (перечислить) сумму задолженности в размере отрицательного сальдо ЕНС на дату исполнения (п.3 ст. 69 НК РФ).

Соответственно, при увеличении отрицательного сальдо ЕНС законодатель предоставляет налоговому органу возможность обращения в суд без направления дополнительного требования.

Согласно п. 3 ст. 48 НК РФ налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности, в том числе:

1) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей;

2) не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме менее 10 тысяч рублей.

Поскольку в добровольном порядке административный ответчик пени не погасил, налоговый орган в порядке, предусмотренном п.п. 2, 3 ст. 48 НК РФ и гл. 11.1 КАС РФ обратился к мировому судье судебного участка № 3 Северского судебного района Томской области с заявлением о взыскании с ФИО1 пени в размере 10319 рублей по состоянию на 28 августа 2024 года (л.д. 40-42).

Заявление о вынесении судебного приказа направлено налоговым органом мировому судье судебного участка № 3 Северского судебного района Томской области 04 октября 2024 года (78).

Судебный приказ вынесен 23 октября 2024 года, но в связи с поступившими от должника возражениями относительно его исполнения данный приказ отменен 21 ноября 2024 года (л.д. 49, 50, 51).

С настоящим административным иском истец обратился в Северский городской суд Томской области 20 мая 2025 года, то есть требования п. 3 ст. 48 НК РФ о сроках обращения в суд налоговым органом соблюдены.

Вместе с тем, при рассмотрении настоящего административного дела представителем административного ответчика представлен чек по операции от 25 сентября 2025 года об уплате ФИО1 в адрес УФНС России на счет ЕНС 10357,13 рублей.

Федеральный закон № 263-ФЗ от 14 июля 2022 года «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» усовершенствовал порядок уплаты налогов, сборов и взносов в виде единого налогового платежа (далее - ЕНП) при введении с 01 января 2023 года института единого налогового счета.

В силу ст. 45 НК РФ с 01 января 2023 года налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (п. 1 ст. 45 НК РФ, п. 9 ст. 1, ч.1 ст. 5 Федерального закона № 263-ФЗ от 14 июля 2022 года «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации»).

Единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом (пп.пп. 1 - 5 п. 1 ст. 11.3 НК РФ).

В соответствии с п. 10 ст. 4 Федерального закона № 263-ФЗ от 14 июля 2022 года «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» денежные средства, поступившие после 1 января 2023 г. в счет погашения недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам, учитывается в качестве единого налогового платежа и определяются по принадлежности в соответствии со ст. 45 НК РФ.

Принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом; 3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению); 5) пени; 6) проценты; 7) штрафы (пункт 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации).

В случае если на момент определения налоговыми органами принадлежности в соответствии с п.п. 8 и 9 ст. 45 НК РФ сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа недостаточно для исполнения обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов с совпадающими сроками их уплаты, принадлежность определяется в соответствии с последовательностью, установленной п. 8 ст. 45 НК РФ пропорционально суммам таких обязанностей (п. 10 ст. 45 НК РФ).

Вместе с тем суд учитывает, что в соответствии с ч. 3 ст. 46 КАС РФ административный ответчик вправе при рассмотрении административного дела в суде любой инстанции признать административный иск полностью или частично.

Изложенное означает не только возможность формально признать иск, но и заплатить предъявленную сумму обязательных платежей и санкций.

Согласно правовой позиции, приведенной в определении Конституционного Суда Российской Федерации № 1561-О от 19 июля 2016 года, в соответствии с частью первой статьи 39 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации истец вправе изменить основание или предмет иска, увеличить или уменьшить размер исковых требований либо отказаться от иска, ответчик вправе признать иск, стороны могут окончить дело мировым соглашением.

Такое нормативное регулирование вытекает из конституционно значимого принципа диспозитивности, который, в частности, означает, что процессуальные отношения в гражданском судопроизводстве возникают, изменяются и прекращаются, главным образом, по инициативе непосредственных участников спорного материального правоотношения, имеющих возможность с помощью суда распоряжаться своими процессуальными правами, а также спорным материальным правом (постановления Конституционного Суда Российской Федерации № 2-П от 5 февраля 2007 года и № 10-П от 26 мая 2011 года).

Указанная правовая позиция полностью применима и в административном судопроизводстве при рассмотрении дел о взыскании обязательных платежей и санкций.

В рассматриваемом случае сумма в представленном чеке 10357,13 рубля соотносится с суммой задолженности по пени на отрицательное сальдо ЕНС в размере 10357,13 рублей, заявленной к взысканию по настоящему административному делу. При наличии волеизъявления налогоплательщика, являющегося административным ответчиком, на уплату задолженности по пени на отрицательное сальдо ЕНС, выраженное в платежном документе, который уплачен после предъявления административного искового заявления, налоговый орган не вправе изменить назначение платежа и направить перечисленные налогоплательщиком суммы на погашение имеющихся у него иных недоимок в порядке ст. 45 НК РФ, поскольку это будет нарушать конституционное право административного ответчика на судебную защиту, препятствуя волеизъявлению налогоплательщика, являющегося административным ответчиком, на уплату задолженности после предъявления административного искового заявления. При этом целью обращения налогового органа в суд является поступление денежных средств в бюджет, а погашение налогоплательщиками задолженности в период рассмотрения судебного спора такой цели отвечает.

По мнению суда, применение налоговым органом положений ч. 10 ст. 4 Федерального закона № 263-ФЗ от 14 июля 2022 года «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» возможно лишь при отсутствии судебного спора в период осуществления такого налогового платежа, что само по себе не исключает возможности реализации административным ответчиком права на добровольное исполнение требований, предъявленных налоговым органом в судебном порядке.

При таких данных доводы налогового органа о наличии оснований для удовлетворения требований в данной части ввиду необходимости отнесения, произведенных платежей на погашение налоговой задолженности за иные периоды не могут быть приняты во внимание, поскольку применение к произведенным платежам при наличии судебного спора положений п. 8 ст. 45 НК РФ нивелируют, предусмотренное процессуальным законом право на добровольное исполнение вследствие признания иска.

Аналогичная правовая позиция выражена в кассационных определениях Восьмого кассационного суда общей юрисдикции от 15 мая 2024 года по делу № 88А-11214/2024, от 05 марта 2025 года по делу № 88А-4312/2025.

Таким образом, суд приходит к выводу об отсутствии у административного ответчика задолженности по пени на отрицательное сальдо ЕНС, в связи с ее уплатой, то есть у суда отсутствуют основания для удовлетворения административного иска о взыскании с ФИО1 задолженности в размере 10357,13 рублей.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 177-180, 290 КАС РФ, суд

решил:

в удовлетворении административного искового заявления Управления Федеральной налоговой службы по Томской области к ФИО1 о взыскании задолженности по пени в размере 10357,13 рублей за период с 10 января по 28 августа 2024 года отказать.

Решение может быть обжаловано в Томский областной суд через Северский городской суд Томской области в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Председательствующий: Н.В. Ковылина