Решение № 2А-2826/2025 2А-2826/2025~М-2193/2025 М-2193/2025 от 26 октября 2025 г. по делу № 2А-2826/2025

Дело № 2а-2826-2025

64RS0044-01-2025-003700-52


Решение

Именем Российской Федерации

13 октября 2025 года г.Саратов

Заводской районный суд г.Саратова в составе:

председательствующего судьи Ореховой А.В.,

при секретаре Кошелевой Д.И.,

с участием представителя административного истца ФИО1, ФИО2 В..

представителя административного ответчика ФИО3 А..

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по административному исковому заявлению ФИО1 к Управлению Федеральной налоговой службы по Саратовской области, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 19 по Саратовской области о признании решения незаконным,

установил:

ФИО1 обратился в суд с административным иском к Управлению Федеральной налоговой службы по Саратовской области, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 19 по Саратовской области о признании решения незаконным, в котором просил: признать недействительным Решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 19 по Саратовской" области № <№> от 07.05.2025 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В обоснование заявленных требований указал, что по результатам проведенной Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы №19 но Саратовской камеральной налоговой проверки налога на доходы физического лица, полученных от продажи либо дарения объектов недвижимости за период 2023 год в отношении ФИО1 вынесено Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения №<№> от 07.05.2025 по факту неуплаты НДФЛ от продажи объектов недвижимости на общую сумму доначислений 876 721 руб.

По мнению налогового органа, физическим лицом ФИО1 в 2023 году получен доход от отчуждения недвижимого имущества, находившегося в собственности менее 5 лет, что является основанием для доначисление налога на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 876 721 руб., а также штрафные санкции в размере 10959008 руб.

Налогоплательщик не согласен с вынесенным решением, поскольку спорные объекты недвижимого имущества принадлежали налогоплательщику на основании следующих документов: постановление администрации г. Саратова от 09.03.1995 <№>; дубликат договор купли-продажи земельного участка от 23.03.1995 <№>; свидетельство па право собственности на землю от 11.04.1995 <№>; свидетельство на право собственности на землю от 11.04.1995 <№>; договор купли-продажи земельного участка от 12.06.1996 <№>; свидетельство направо собственности на землю от 06.08.1996 <№>; постановление администрации г. Саратова от 06.08.1997 <№>; свидетельства на право собственности на землю, выданное комитетом по земельным ресурсам и землеустройству г. Саратова от 18.09.1997 <№>;Постановления мэра г. Саратова от 27.03.2001 <№>; договор дарения недвижимости от 11.05.2007 б/н; соглашение о реальном разделе земельного участка и прекращении долевой собственности от 06.11.2008 б/н; договор дарения недвижимости от 01.07.2009 б/н. (стр. 3 Акта)

Объекты капитального строительства расположенные на земельном участке площадью 7 105 кв.м, с кадастровым номером <№>, там числе: - жилой дом, площадью 425,4 кв.м, с кадастровым номером <№>, - хозблок, площадью 52,3 кв.м с кадастровым номером <№>, - баня, площадью 87,5 кв.м с кадастровым номером <№>, - хозблок, площадью 224,5 кв.м с кадастровым номером <№>; хозблок, площадью 22,3 кв.м с кадастровым номером <№>; дом, площадью 210,6 кв.м с кадастровым номером <№>, были образованы путем выделения из общего, принадлежавшего налогоплательщику в период с 7 апреля 2006 года единого имущественного комплекса площадью 951,3 кв.м, с кадастровым (условным) номером <№>. Данный имущественный комплекс был разделен с выделением и постановкой на кадастровый учет каждого из объектов капитального строительства, в отдельности.

Впоследствии, на основании вышеуказанного договора купли продажи от 1 февраля 2023 года, заключенного между ФИО1 и ФИО4, ФИО1 передал, а покупатель принял в собственность объекты следующие объекты жилой дом, площадью 425,4 кв.м, с кадастровым номером <№>, хозблок, площадью 52,3 кв.м с кадастровым номером <№>, баню, площадью 87,5 кв.м с кадастровым номером <№>, хозблок, площадью 224,5 кв.м, с кадастровым номером <№> и хозблок, площадью 22,3 кв.м с кадастровым номером <№>, расположенные на земельном участке площадью 6 446 кв.м, расположенный по адресу: <адрес>, с кадастровым номером <№>.

Таким образом, административный истец считает, что период владения отчужденными объектами капитального строительства составил 13 лет, 10 месяцев и 23 дня. Фактически, здание «Баня» е кадастровым номером <№> - согласно декларации об объекте, выписки из ЕГРН и сведениям с публичной кадастровой карте Росреестра https://nspd.gov.ru строительство завершено в 2000 году, иные собственники кроме ФИО1 в период до 2023 года отсутствуют; здание «Хозблок» с кадастровым номером <№> - согласно декларации об объекте, выписки из ЕГРН и сведениям с публичной кадастровой карте Росреестра https://nspd.gov.ru строительство завершено в 2000 году, Иные собственники кроме ФИО1 в период до 2023 года отсутствуют; здание «Хозблок» с кадастровым номером <№> - согласно декларации об объекте, выписки из ЕГРН и сведениям с публичной кадастровой карте Росреестра https://nspd.gov.ru строительство завершено в 2000 году, иные собственники кроме ФИО1 в период до 2023 года отсутствуют; здание «Хозблок» с кадастровым номером <№> - согласно декларации об объекте, выписки из ЕГРН и сведениям с публичной кадастровой карте Росреестра https://nspd.gov.ru строительство завершено в 2000 году, иные собственники кроме ФИО1 в период до 2023 года отсутствуют; здание «Жилой дом» с кадастровым номером <№> - согласно декларации об объекте, выписки из ЕГРН и сведениям с публичной кадастровой карте Росреестра https://nspd.gov.ru строительство завершено в 1995 году, иные собственники кроме ФИО1 в период до 2023 года отсутствуют.

Считает, что ссылка в решении о том, что действия абзаца седьмого пункта 2 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации распространяются на взаимоотношения, возникшие с 01.01.2024 нарушают не только конституционны положения и положения НК РФ, но и принцип равенства и справедливости налогообложения, т.к. ставит в более выгодное положение налогоплательщиков, осуществляющих аналогичные операции, совершенные ФИО1 в период 2023 года.

Ввиду того, что из представленных документов и заявленных ранее возражений, реализованный земельный участок с кадастровым номером <№>, площадью 6 446 кв.м., образован путем межевания и выдела из земельного участка с кадастровым номером <№>, общей площадью 7105 кв.м., принадлежавший ФИО1 на праве собственности с 06.08.1996 года согласно свидетельству <№>; категория участка согласно публичной кадастровой карге «земли поселений», которые используются для застройки, ведения личного подсобного хозяйства или для индивидуального жилищного строительства, что соответствует внесенным изменениям, доначисления но НДФЛ за реализацию земельного участка (кадастровый <№>), расположенного по адресу: <адрес> на сумму сделки 6 300 000 руб., являются незаконными и не соответствующими действующему законодательству.

Кроме того указывает, что доходы, на которые налоговым органом производятся доначисления, получены налогоплательщиком в 2023 году, т.е. до внесения вышеуказанных изменений в НК РФ, в данном случае следует исходить из сложившейся судебной практики, а принятые N 259-ФЗ от 08.08.2024 и N 193-ФЗ от 22.07.2024 только устраняют пробелы в законодательстве, сложившиеся в результате судебной практики и не могут толковаться иначе, т.к. обратное противоречит принципам законности, равенства и справедливости, закрепленных в ст.3 НК РФ.

Полагает, что причиной вынесенного решения явилось неверное толкование норм материального права и их субъективная оценка, направленная на заочное привлечение Налогоплательщика к незаконной ответственности.

Изложив указанные доводы, налогоплательщиком в вышестоящий налоговый орган

27.05.2025 подана апелляционная жалоба на решение Межрайонной ИФНС №19 но Саратовской области <№> от 07.05,2025,по результатам рассмотрения решением от 15.07.2025 <№>/И апелляционная жалоба ФИО1 оставлена без удовлетворения.

Положения Федерального закона от 22.07.2024 N 193-ФЗ «О внесении статью 217.1 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» и Ф закона от 08.08.2024 N 259-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской о налогах и сборах», касательно внесения изменений в ст. 217.1 НК РФ, распространяются на взаимоотношения, возникающие с 01.01.2024 г.

Владение имуществом — это фактическое обладание вещью с целью удерживать её как свою. Согласно статье 209 Гражданского кодекса Р собственности включает в себя владение, пользование и распоряжение, налогоплательщика в виде выдела или присоединения является одним из владения и распоряжения имуществом, находящимся в собственности на з основаниях.

Тот факт, что регистрационные действия инициированы в связи с выделением (присоединением) земельного участка в период 2021 года, а перерегистрированное имущество реализовано в период 2023 года, то применению при рассмотрении данной ситуации следует законодательство и судебную практику, действовавшие в период реализации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 131 Гражданского кодекса Росси: Федерации право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограни1 этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государстве, регистрации в Едином государственном реестре органами, осуществляющие государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

Как верно подметил налоговый орган, по общему правилу для целей налогообложения минимальный предельный срок владения проданным объект недвижимого имущества исчисляется с даты государственной регистрации на него пре собственности, который применяется в основном при смене правообладателей, в то время как при совершении ФИО1 регистрационных действий в 2021 году в связи межеванием участка, собственник не менялся и остался прежний.

Согласно положениям ст. 15 Федерального закона от 13.07.2015 N 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости», лицами, по заявлению которых осуществляются государственный кадастровый учет и государственная регистрация прав являются: собственник земельного участка (объекта недвижимости), органа государственной власти или органа местного самоуправления, уполномоченных органа государственной власти субъекта Российской Федерации или органа местного самоуправления. Регистрационные действия с имущественным комплексом в 2021 году производились по инициативе собственника ФИО1 и являлось одним из способов владения и распоряжения собственным имуществом и налоговым органом не установлено иное.

Основания прекращения права собственности перечислены в статье 235 Гражданского кодекса Российской Федерации, согласно пункту 1 которой к таким основаниям относятся: отчуждение собственником своего имущества другим лицам, отказе собственника от права собственности, гибели или уничтожении имущества и при утрате права собственности на имущество в иных случаях, предусмотренных законом. Таким образом, действующее законодательство не предусматривает в качестве основания прекращения права собственности на недвижимое имущество разделение объекта недвижимости на несколько частей с последующей постановкой на кадастровый и технический учет.

Из материалов налоговой проверки видно, что налоговым органом установлены факты возникновения права собственности на земельный участок и объекты недвижимости, которые возникли задолго до наступления минимального срока владения реализованным имуществом.

Следовательно, изменение объекта недвижимого имущества (исходного земельного участка), повлекшее изменение технико-экономических показателей не повлекло за собой прекращения или перехода прав на него.

Более того, регистрационные действия касательно изменения площади земельного участка осуществлены путем объединения земельных участков, находящихся в собственности ФИО1 (документы прилагаются), а находящиеся на нем объекты недвижимости не являются вновь созданными, что не повлекло даже смены кадастровых номеров.

Само по себе снятие с кадастрового учета и регистрация прекращения права собственности на исходный объект недвижимости в результате его раздела или объединения, которые фактически являются его составной частью, не свидетельствует о прерывании сроков владения данным объектом недвижимости либо о выбытии его из собственности ФИО1

Учитывая вышеизложенное, руководствуясь ст. 218, 219 КАС РФ, административный истец обратился в суд с иском.

Представитель административного истца в судебном заседании поддержал заявленные требования по доводам иска, указав, что действующим законодательством учитывается именно период владения отчужденными объектами капитального строительства, в том числе и в случае выдела, а не нахождение на праве собственности каждого объекта недвижимости после его выдела. Решение не соответствует фактическим обстоятельствам дела, применимым нормам действующего законодательства и сложившейся налоговой и судебной практике, а потому является незаконным.

Административный истец в судебное заседание не явился, о времени и месте рассмотрения дела извещен надлежащим образом.

Представитель административного ответчика просила в удовлетворении заявленных требований ФИО1 - отказать в полном объеме, указав, что согласно сведениям, полученным налоговым органом в соответствии со ст. 85 НК РФ из регистрирующих органов, в 2023 ФИО1 отчуждены объекты недвижимости, расположенные на земельном участке с кадастровым номером <№> (дата регистрации права 06.08.1996, дата окончания регистрации права 19.01.2023), который был образован путем межевания ранее принадлежавшего налогоплательщику (ФИО1) в период с 06 августа 1996 года, земельного участка площадью 7 105 м2, с кадастровым номером <№> путем его раздела образованы земельные участки площадью 6446 м2, с кадастровым номером <№> и площадью 659м2, с кадастровым <№>.

Согласно полученной информации из Росреестра, право собственности на вышеуказанные объекты зарегистрированы в 2021, 2023 году, что свидетельствует о нахождении вышеуказанных объектов недвижимого имущества в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения вышеуказанными объектами, потому доход от их продаж подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке Налогового кодекса Российской Федерации.

Выявление указанного факта по результатам камеральной проверки послужило основанием для привлечения к административной ответственности.

Иные лица, участвующие в деле не явились, явку своего представителя в судебное заседание не обеспечили, об уважительных причинах неявки суду не сообщили, об отложении рассмотрения дела не ходатайствовали.

При указанных обстоятельствах, учитывая положения ст. 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее – КАС РФ), суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившихся участников процесса.

Заслушав лиц, участвующих в деле, исследовав письменные доказательства, суд приходит к следующему.

В силу ст. 46 Конституции Российской Федерации решения и действия (или бездействие) органов государственной власти, органов местного самоуправления, общественных объединений и должностных лиц могут быть обжалованы в суд.

Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации, подпункту 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Как следует из пункта 1 статьи 207 и подпункту 2 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (НДФЛ) признаются, в том числе, физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, получающие доходы от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 Налогового кодекса РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

Налогообложению подлежат исходя из подпункта 5 пункта 1 статьи 208 Налогового кодекса РФ доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.

В силу статьи 209 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками: 1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации; 2) от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Физические лица в силу подпункта 2 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса РФ производят исчисление и уплату налога на доходы физических лиц исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 названного Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

На основании пункта 17.1 статьи 217 Налогового кодекса РФ освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе с учетом особенностей, установленных статьей 217.1 Налогового кодекса РФ.

Согласно пункту 2 статьи 217.1 Налогового кодекса РФ доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

В соответствии с пунктом 4 статьи 217.1 Налогового кодекса РФ с 01.01.2016 минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, указанных в пункте 3 статьи 217.1 данного Кодекса.

Пунктом 3 названной статьи предусмотрены условия сокращения минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества. Так, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет три года, в частности (подпункт 4), если в собственности налогоплательщика (включая совместную собственность супругов) на дату государственной регистрации перехода права собственности от налогоплательщика к покупателю на проданный объект недвижимого имущества в виде комнаты, квартиры, жилого дома, части квартиры, части жилого дома (далее в настоящем подпункте - жилое помещение) или доли в праве собственности на жилое помещение не находится иного жилого помещения (доли в праве собственности на жилое помещение) статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации).

В случае нахождения имущества в собственности налогоплательщика менее установленного срока владения таким имуществом образуется доход, подлежащий обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.

Как установлено судом и следует из материалов дела, ранее ФИО5 являлся собственником имущественного комплекса, состоящего из: здание «Баня» е кадастровым номером <№> - согласно декларации об объекте, выписки из ЕГРН и сведениям с публичной кадастровой карте Росреестра https://nspd.gov.ru строительство завершено в 2000 году, Иные собственники кроме ФИО1 в период до 2023 года отсутствуют; здание «Хозблок» с кадастровым номером <№> - согласно декларации об объекте, выписки из ЕГРН и сведениям с публичной кадастровой карте Росреестра https://nspd.gov.ru строительство завершено в 2000 году, Иные собственники кроме ФИО1 в период до 2023 года отсутствуют; здание «Хозблок» с кадастровым номером <№> - согласно декларации об объекте, выписки из ЕГРН и сведениям с публичной кадастровой карте Росреестра https://nspd.gov.ru строительство завершено в 2000 году, Иные собственники кроме ФИО1 в период до 2023 года отсутствуют; здание «Хозблок» с кадастровым номером <№> - согласно декларации об объекте, выписки из ЕГРН и сведениям с публичной кадастровой карте Росреестра https://nspd.gov.ru строительство завершено в 2000 году, Иные собственники кроме ФИО1 в период до 2023 года отсутствуют; здание «Жилой дом» с кадастровым номером <№> - согласно декларации об объекте, выписки из ЕГРН и сведениям с публичной кадастровой карте Росреестра https://nspd.gov.ru строительство завершено в 1995 году.

Указанные объекты недвижимого имущества принадлежали ФИО5 на основании следующих документов: постановление администрации г. Саратова от 09.03.1995 <№>; дубликат договор купли-продажи земельного участка от 23.03.1995 <№>; свидетельство па право собственности на землю от 11.04.1995 <№>; свидетельство на право собственности на землю от 11.04.1995 <№>; Договор купли-продажи земельного участка от 12.06.1996 <№>; свидетельство на право собственности на землю от 06.08.1996 <№>; постановление администрации г. Саратова от 06.08.1997 <№>; свидетельство на право собственности на землю, выданное комитетом по земельным ресурсам и землеустройству г. Саратова от 18.09.1997 <№>; Постановление мэра г. Саратова от 27.03.2001 <№>; договор дарения недвижимости от 11.05.2007 б/н; соглашение о реальном разделе земельного участка и прекращении долевой собственности от 06.11.2008 б/н; договор дарения недвижимости от 01.07.2009 б/н.

Вышеуказанные объекты собственности расположены на земельном участке с кадастровым номером <№> (дата регистрации права 06.08.1996, дата окончания регистрации права 19.01.2023).

Впоследствии данный имущественный комплекс был разделен с выделением и постановкой на кадастровый учет каждого из объектов капитального строительства, в отдельности.

Согласно сведениям, полученным налоговым органом в соответствии со ст. 85 НК РФ из регистрирующих органов, в 2023 ФИО1 отчуждено: иные строения, помещения и сооружения (кадастровый <№>) по адресу: <адрес>, дата регистрации права 24.09.2021, дата окончания регистрации права 02.03.2023, кадастровая стоимость объекта на 01.01.2023 - 1 094 526,22 руб., доля в праве собственности 1/1. Цена сделки составила 224 500 руб.; хозяйственное строение или сооружение (не превышает 50 м2.) (кадастровый <№>) по адресу: <адрес>, дата регистрации права 28.09.2021, дата окончания регистрации права 02.03.2023, кадастровая стоимость объекта на 01.01.2023 - 107 165,75 руб., доля в праве собственности 1/1. Цена сделки составила 22 300 руб.; иные строения, помещения и сооружения (кадастровый <№>) по адресу: <адрес>, дата регистрации права 28.09.2021, дата окончания регистрации права 02.03.2023, кадастровая стоимость объекта на 01.01.2023 -365 090,78 руб., доля в праве собственности 1/1. Цена сделки составила 523 000 руб.; иные строения, помещения и сооружения (кадастровый <№>) по адресу: <адрес> дата регистрации права 24.09.2021, дата окончания регистрации права 02.03.2023, кадастровая стоимость объекта на 01.01.2023 - 853 226,50 руб., доля в праве собственности 1/1. Цена сделки составила 87 500 руб.; земельный участок (кадастровый <№>) по адресу: <адрес>, дата регистрации права 19.01.2023, дата окончания регистрации права 02.03.2023, кадастровая стоимость объекта на 01.01.2023 - 6 601 219,68 руб., доля в праве собственности 1/1. Цена сделки составила 6 300 000 руб.

Согласно материалам дела земельный участок площадью 6 446 м2, расположенный по адресу: <адрес>, с кадастровым номером <№> образован путем межевания ранее принадлежавшего налогоплательщику (ФИО1) в период с 06 августа 1996 года, земельного участка площадью 7 105 м2, с кадастровым номером <№>.

В результате межевания из первоначально принадлежавшего ФИО1 земельного участка площадью 7 105 м2, с кадастровым номером <№> путем его раздела образованы земельные участки площадью 6 446 м2, с кадастровым номером <№> и площадью 659 м2, с кадастровым номером <№>.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 11.2 Земельного кодекса Российской Федерации земельные участки образуются при разделе, объединении, перераспределении земельных участков или выделе из земельных участков, а также из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности.

Земельные участки, из которых при разделе, объединении, перераспределении образуются земельные участки (исходные земельные участки), прекращают свое существование с даты государственной регистрации права собственности и иных вещных прав на все образуемые из них земельные участки в порядке, установленном Федеральным законом от 13.07.2015 № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости».

Согласно сведениям, представленным Росреестром в виде выписок из Единого государственного реестра недвижимости: объект собственности (кадастровый <№>), дата регистрации права: 24.09.2021, дата прекращения права 02.03.2023г.; объект собственности (кадастровый <№>), дата регистрации права: 24.09.2021, дата прекращения права 02.03.2023г.; объект собственности (кадастровый <№>), дата регистрации права: 28.09.2021, дата прекращения права 02.03.2023г.; объект собственности (кадастровый <№>), дата регистрации права: 28.09.2021, дата прекращения права 02.03.2023г.; объект собственности (кадастровый <№>), дата регистрации права: 19.01.2023, дата прекращения права 02.03.2023.

Анализ полученной информации из Росреестра показал, что права собственности на вышеуказанные объекты, согласно сведениям из Единого государственного реестра недвижимости, зарегистрированы в 2021, 2023 году.

В связи с непредставлением декларации в установленный срок, инспекцией в соответствии с п.1.2 ст.88 НК РФ в период с 16.07.2024 по 16.10.2024 проведена камеральная налоговая проверка расчета НДФЛ в отношении доходов, полученных от продажи (либо дарения) объектов недвижимости за 2023.

В рамках проведения налоговой проверки установлено, что сумма налога к уплате за 2023 составила 876 721 руб.

Указанные обстоятельства нашли свое подтверждение проведенной камеральной проверки налога на доходы физического лица ФИО1, полученных от продажи либо дарения объектов недвижимости за период 2023 год на основании решения о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля <№> от 18.12.2024 Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №19 но Саратовской области, по результатам которой оформлен акт <№> от 30.10.2024, а также дополнение к акту <№> от 17.01.2025, составленный по результатам проведения мероприятий налогового контроля, по результатам рассмотрения которых вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения <№> от07.08.2025 в связи с неуплатой НДФЛ от продажи объектов недвижимости на общую сумму доначислений 876721 руб.

Камеральная проверка пришла к выводу о том, что ФИО5 необходимо произвести доначисления но НДФЛ за реализацию земельного участка (кадастровый <№>), расположенного по адресу: <адрес> на сумму сделки 6 300 000 руб., поскольку ФИО1 получен доход от отчуждения недвижимого имущества, находившегося в собственности менее 5 лет.

ФИО5, полагая, что период владения отчужденными объектами капитального строительства составил 13 лет, 10 месяцев и 23 дня, обратился в суд с указанным иском, считая, что выводы административного ответчика являются ошибочными и противоречат нормам действующего законодательства.

Суд, оценив представленные доказательства не находит оснований для удовлетворения требований истца ввиду следующего.

Так, отношения, возникающие в связи с осуществлением на территории Российской Федерации государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним, подлежащих в соответствии с законодательством Российской Федерации государственной регистрации, государственному кадастровому учету, ведением Единого государственного реестра недвижимости регулируются Федеральным законом от 13 июля 2015 года N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости".

По смыслу положений частей 3, 5 статьи 1 Закона N 218-ФЗ государственная регистрация прав на недвижимое имущество представляет собой юридический акт признания и подтверждения возникновения, изменения, перехода, прекращения права определенного лица на недвижимое имущество или ограничения такого права и обременения недвижимого имущества. Государственная регистрация права в Едином государственном реестре недвижимости является единственным доказательством существования зарегистрированного права на недвижимое имущество, которое может быть оспорено только в судебном порядке.

Частью 3 статьи 41 указанного Федерального закона установлено, что снятие с государственного кадастрового учета и государственная регистрация прекращения прав на исходные объекты недвижимости осуществляются одновременно с государственным кадастровым учетом и государственной регистрацией прав на все объекты недвижимости, образованные из таких объектов недвижимости, за исключением случаев, если в соответствии с настоящим Федеральным законом государственный кадастровый учет осуществляется без одновременной государственной регистрации прав.

Как следует из позиции Конституционного Суда Российской Федерации, срок нахождения в собственности налогоплательщика вновь образованных объектов недвижимого имущества определяется на основании действующего законодательства, в том числе о государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним (Определения от 13.05.2014 N 1129-О, от 18.07.2017 N 1726-О, от 29.05.2019 N 1357-О).

Таким образом, поскольку возникновению налоговых обязательств граждан предшествует, как правило, вступление лица в гражданские правоотношения, на которых налоговые обязательства основаны либо с которыми они тесно связаны, и порядок исчисления сроков нахождения в собственности налогоплательщиков имущества, образованного в результате раздела, Налоговым кодексом РФ не установлен, при предоставлении налогоплательщику права на имущественный налоговый вычет наряду с нормами Налогового кодекса РФ применяются и нормы иной отраслевой принадлежности.

Права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом (пункт 2 статьи 8.1 Гражданского кодекса РФ).

Право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации (статья 219 Гражданского кодекса РФ).

Как следует из пункта 1 статьи 131 Гражданского кодекса РФ право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

На основании изложенного следует, что при разделе жилого помещения возникают новые объекты недвижимого имущества, срок нахождения которых в собственности налогоплательщика определяется на основании Гражданского кодекса РФ и Федерального закона от 13.07.2015 N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости" с даты государственной регистрации на них права собственности.

Положениями ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) предусмотрено, что налогоплательщики обязаны представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Согласно пункту 1 ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее по тексту - НДФЛ) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся^ налоговыми резидентами Российской Федерации.

К доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации (подпункт 5 пункта 1 статьи 208 НК РФ).

В порядке пункта 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение, которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно ст. 229 НК РФ по общему правилу налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии с и. 2 ст. 217.1 НК РФ доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

Согласно п. 4 ст. 217.1 НК РФ в случаях, не указанных в пункте 3 настоящей статьи, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет.

С 24.09.2021, 28.09.2021 за ФИО1 зарегистрировано право собственности на пять жилых/нежилых помещения разных по площади и кадастровым номерам, проданных как отдельные объекты недвижимого имущества.

Таким образом, с указанной даты у ФИО1 возникло право собственности на новые объекты недвижимого имущества с иными площадями и кадастровыми номерами.

В рассматриваемом случае, срок нахождения в собственности ФИО1 вновь образованных нежилых помещений с кадастровыми номерами <№> (баня 87.м2), <№> (хозблок 224,5 м2), <№> (хозблок 22,3 м2), <№> (хозблок 52,3 м2) для целей исчисления и уплаты НДФЛ при их продаже следует исчислять с даты государственной регистрации прав на них, то есть с 24.09.2021 и 28.09.2021 соответственно, т.е. срок владения вышеуказанным имуществом налогоплательщиком составляет менее 5 лет.

Указанное обстоятельство свидетельствует о нахождении вышеуказанных -объектов недвижимого имущества в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения вышеуказанными объектами, следовательно, доход от их продаж подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке Налогового кодекса Российской Федерации.

В случае нахождения объекта недвижимого имущества в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения таким объектом доход от его продажи подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

Согласно положениями п. 3 ст. 214.10 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком обязанности по представлению в налоговый орган в установленный срок налоговой декларации в отношении доходов, полученных от продажи недвижимого имущества, и проведения в соответствии с абзацем первым пункта 1.2 статьи 88 настоящего Кодекса камеральной налоговой проверки налоговый орган на основе имеющихся у него документов (сведений) о таком налогоплательщике и указанных доходах исчисляет сумму налога, подлежащую уплате налогоплательщиком, с учетом особенностей, предусмотренных настоящим пунктом и пунктами 4 и 5 ст. 214.10 НК РФ.

Согласно п. 3 ст. 214.10 НК РФ для доходов от продажи недвижимого имущества, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1.1 статьи 224 НК РФ, налоговая база определяется как денежное выражение указанных доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных налогоплательщиком расходов, связанных с приобретением этого имущества, предусмотренных подпунктом 2 пункта 2 статьи 220 НК РФ.

В случае отсутствия у налоговых органов таких документально подтвержденных налогоплательщиком расходов указанные в настоящем абзаце доходы уменьшаются на сумму расходов, рассчитанных исходя из цены сделки, которая явилась основанием регистрации права при приобретении этого имущества, информация о которой получена налоговыми органами в соответствии с пунктом 4 статьи 85 НК РФ.

В иных случаях указанные в настоящем абзаце доходы уменьшаются на сумму налоговых вычетов, предусмотренных подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 НК РФ.

В связи с тем, что ФИО1 не представлены документы, подтверждающие расходы, а также информация не получена налоговым органом в соответствии с пунктом 4 статьи 85 НК РФ на приобретение имущества, то с учётом права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет в сумме 1 250 000 руб. налогооблагаемая база составляет 6 744 006,475 руб. (7 994 006,475 руб. - 1 250 000 руб.), налог к уплате составил 876 721 руб. (6 744 006,475*13%).

По итогам рассмотрения материалов налоговой проверки принято решение от 07.05.2025 <№> «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения».

Кроме того, ФИО1 привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной п.1 ст.122, п.1 ст.119 НК РФ в виде штрафа в общей сумме 109 5900,08 руб. (с учетом установленных Инспекцией смягчающих ответственность обстоятельств).

Согласно абз. 7 п. 2 ст. 217.1 НК РФ при продаже жилых помещений или доли (долей) в них, образованных в результате раздела, перепланировки или реконструкции жилого помещения, выдела доли из жилого помещения (далее в настоящем абзаце - исходное жилое помещение), в срок нахождения в собственности налогоплательщика таких образованных жилых помещений или доли (долей) в них включается срок нахождения в собственности налогоплательщика исходного жилого помещения (доли в исходном жилом помещении).

Положения абз. 7 п. 2 ст. 217.1 НК РФ (в редакции Федерального закона от 12 декабря 2024 года N 449-ФЗ), предусматривающие в определенных случаях включение срока нахождения в собственности налогоплательщика исходного жилого помещения при продаже жилого помещения, образованных в результате, перераспределения, не распространяются на спорные правоотношения по исчислению налога на доходы физических лиц за 2023 год.

В соответствии с п. 4 ст. 5 НК РФ акты законодательства о налогах и сборах, отменяющие налоги, сборы и (или) страховые взносы, снижающие налоговые ставки, размеры сборов и (или) тарифы страховых взносов, устраняющие обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов, налоговых агентов, их представителей или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это.

Федеральным законом от 12 декабря 2024 года N 449-ФЗ "О. внесении изменений в статью 217.1 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 8 Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" не предусмотрено придание обратной силы выше указанным положениям. f

В рассматриваемом случае законодатель предусмотрел, что действие абзаца седьмого пункта 2 статьи 217.1 НК РФ распространяется на доходы, полученные налогоплательщиками начиная с 1 января 2024 года.

Федеральным законом от 12 декабря 2024 года N 449-ФЗ "О внесении изменений в статью 217.1 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 8 Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" пункт 2 статьи 217.1 части второй Налогового кодекса Российской Федерации дополнен абзацем девятым следующего содержания: "При продаже земельных участков, предназначенных для индивидуального жилищного строительства, для ведения личного подсобного хозяйства, для размещения гаражей для собственных нужд, для ведения гражданами садоводства или огородничества для собственных нужд, образованных в результате раздела, выдела исходного земельного участка либо в результате объединения, перераспределения исходных земельных участков, в срок нахождения в собственности налогоплательщика соответствующего образованного земельного участка включается срок нахождения в собственности налогоплательщика указанных исходного земельного участка или исходных земельных участков".

Данная норма закона вступила в законную силу с 1 января 2025 года и распространяет свое действие на правоотношения, возникшие с указанной даты, в то время, как в рассматриваемом деле спорный земельный участок был образован ранее и доход от его продажи получен в 2023 году.

Таким образом, вынесенное решение камеральной налоговой проверки <№> от 07.05.2024 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения является законными и обоснованными, нарушений норм налогового законодательство, влекущих безусловную отмену решения Инспекции не допущено.

Согласно ст. 219 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации.

Право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней (п. 1 ст. 131 Гражданского кодекса Российской Федерации).

В соответствии с ч. 1 ст. 41 Федерального закона от 13.07.2015 N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости" в случае образования двух и более объектов недвижимости в результате раздела объекта недвижимости, объединения объектов недвижимости, перепланировки помещений, изменения границ между смежными помещениями в результате перепланировки или изменения границ смежных машино-мест государственный кадастровый учет и государственная регистрация прав осуществляются одновременно в отношении всех образуемых объектов недвижимости.

Частью 3 ст. 41 Федерального закона от 13.07.2015 N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости" установлено, что снятие с государственного кадастрового учета и государственная регистрация прекращения прав на исходные объекты недвижимости осуществляются одновременно с государственным кадастровым учетом и государственной регистрацией прав на все объекты недвижимости, образованные из таких объектов недвижимости, за исключением случаев, если в соответствии с настоящим Федеральным законом государственный кадастровый учет осуществляется без одновременной государственной регистрации прав.

Таким образом, если в результате действий с объектами недвижимого имущества образуются новые объекты недвижимого имущества, а старые объекты прекращают свое существование, то минимальный предельный срок владения такими новыми объектами исчисляется с даты государственной регистрации на них права собственности.

Вопреки мнению стороны административного истца существование исходного объекта недвижимости как единицы учета и как предмета права собственности в данном случае подлежало прекращению, а не изменению.

При проведении камеральной налоговой проверки МИФНС России N 19 по Саратовской области правильно установила, что у ФИО5 возникла обязанность самостоятельно исчислить и уплатить НДФЛ, подлежащий уплате по итогам налогового периода 2024 года, предоставить в налоговый орган по месту жительства налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ не позднее 30.04.2025, однако эта обязанность налогоплательщиком не была исполнена.

Оснований полагать, что налоговым органом неверно определена сумма подлежащего уплате налога на доходы физических лиц, не имеется, так как налогообложению подлежит не полная сумма полученного дохода от продажи объекта недвижимого имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения, а сумма дохода, уменьшенная на размер имущественного налогового вычета, не превышающего в целом 1 000 000 рублей, или на сумму фактически произведенных налогоплательщиком и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением указанного имущества.

С учетом вышеизложенного, суд приходит к выводу, что оспариваемое решение принято МИФНС России N 19 по Саратовской области в пределах полномочий налогового органа, в соответствии с положениями действующего законодательства и с соблюдением порядка, установленного главой 14 НК РФ.

На основании п. 1 ч. 2 ст. 227 КАС РФ по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, судом принимается решение об удовлетворении полностью или в части заявленных требований о признании оспариваемых решения, действия (бездействия) незаконными, если суд признает их не соответствующими нормативным правовым актам и нарушающими права, свободы и законные интересы административного истца.

Из содержания вышеприведенных норм права следует, что обязательным условием для удовлетворения судом требований о признании оспариваемых решения, действия (бездействия) незаконными является установление их противоправности и одновременно нарушение ими прав, свобод либо законных интересов административного истца.

При отсутствии хотя бы одного из названных условий решения, действия (бездействие) не могут быть признаны незаконными.

В рассматриваемом случае совокупности обязательных условий для признания оспариваемого решения незаконным по административному делу не установлено.

Учитывая, что имеющиеся в материалах дела документы не свидетельствуют о незаконности решения о привлечении административного истца к ответственности за совершение налогового правонарушения, суд отказывает в удовлетворении административных исковых требований ФИО5 о признании незаконным решения МИФНС России N 19 по Саратовской области от 07.05.2025 <№>.

Руководствуясь ст. ст. 175-180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

в удовлетворении административного искового заявления ФИО1 к Управлению Федеральной налоговой службы по Саратовской области, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 19 по Саратовской области о признании решения незаконным -отказать.

Решение может быть обжаловано в Саратовский областной суд через Заводской районный суд г.Саратова в течение месяца со дня изготовления мотивированного решения-27.10.2025.

Судья А.В. Орехова