Решение № 2А-3394/2017 2А-3394/2017~М-3488/2017 А-3394/2017 М-3488/2017 от 18 декабря 2017 г. по делу № 2А-3394/2017

Дело №А-3394/2017


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

19 декабря 2017 года <адрес>

Ленинский районный суд <адрес> в составе

председательствующего судьи Шолоховой Е.В.,

секретаря ФИО2,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ИФНС России по <адрес> к ФИО1 <данные изъяты> о взыскании налоговой санкции,

УСТАНОВИЛ:

ИФНС России по <адрес> обратилась в суд с административным исковым заявлением к ФИО1 Алыгусейн оглы о взыскании налоговой санкции.

Исковые требования мотивированы тем, что ИФНС России по <адрес> установлено, что административный ответчик в нарушение п.1 ст.229 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее –НК РФ) несвоевременно представил налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц за 2012 год, которая должна была быть представлена им в связи получением дохода от продажи имущества. Административным ответчиком в нарушение п.1 ст.220 НК РФ была занижена налоговая база за 2012 год на 1500000 рублей, что привело к неисполнению и неуплате налога на доходы физических лиц за 2012 год в сумме 195000 рублей. Согласно п.6 ст.227 НК РФ общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией с учетом положений данной статьи, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, т.е. за 2012 год – не позднее ДД.ММ.ГГГГ. В соответствии со ст.75 НК РФ за просрочку исполнения обязанности по уплате налога налоговым органом начислены пени в сумме 4665,38 рублей. Факт нарушения подтверждается налоговой декларацией и иными материалами камеральной налоговой проверки. Решением налогового органа № от ДД.ММ.ГГГГ административный ответчик привлечен к налоговой ответственности по п.1 ст.122 НК РФ в виде штрафа в размере 20% от суммы неуплаченного налога, что составляет 39000 рублей (195000х20%). На основании ст.ст. 69,70 НК РФ налогоплательщику налоговым органом было направлено требование № от ДД.ММ.ГГГГ об уплате задолженности по налогу и пени. До настоящего времени сумма штрафа в размере 39000 рублей за неуплату налога на доходы физических лиц за 2012 год в результате занижения административным ответчиком налоговой базы не погашена, указанная сумма в бюджет не поступила.

На основании изложенного ИФНС России по <адрес> просит взыскать с административного ответчика штраф за неуплату суммы налога на доходы физических лиц за 2012 год в результате занижения налоговой базы в размере 39000 рублей; восстановив административному истцу пропущенный срок для обращения в суд.

Административный истец своего представителя в суд не направил, извещен в установленном порядке, в письменном ходатайстве, направленном в суд просил рассмотреть дело в отсутствие своего представителя, заявленные требования поддержал в полном объеме.

Административный ответчик ФИО3 в судебное заседание не явился, извещен в установленном законом порядке о месте и времени слушания дела, в письменном отзыве, представленном суду, возражал против удовлетворения исковых требований и восстановления пропущенного процессуального срока; в случае удовлетворения ходатайства о восстановлении пропущенного процессуального срока просил суд уменьшить размер штрафа до 3900 рублей.

Суд, исследовав материалы дела, приходит к следующим выводам.

Согласно ст.38 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения является реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога. Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй НК РФ и с учетом положений данной статьи.

Под имуществом в НК РФ понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации.

Отношения в области налогообложения доходов физических лиц регламентированы главой 23 НК РФ.

В соответствии со ст.207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации. Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев, российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы Российской Федерации.

В силу ст. 209 НК РФ объектом налогообложения по данному виду налога признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 208 НК РФ к доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.

В соответствии со ст.210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.

Как следует из Решения Инспекции Федеральной налоговой службы по <адрес> № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от ДД.ММ.ГГГГ, административный ответчик ФИО1 ДД.ММ.ГГГГ представил в налоговый орган декларацию по налогу на доходы физических лиц за 2012 год, которая поступила в ИФНС по <адрес> ДД.ММ.ГГГГ.

В представленной декларации налогоплательщик указал доход в сумме 3500000 рублей, полученный им от продажи квартиры, находящейся по адресу: <адрес> А, <адрес>; по полученному доходу налогоплательщик претендует на получение имущественного налогового вычета в сумме документально подтвержденных расходов - 3067670 рублей; с понесенными расходами в сумме 1000000 рублей по приобретению квартиры, находящейся по адресу: <адрес>-А, <адрес>.

Имущественный налоговый вычет по расходам ФИО1 по приобретению квартиры по адресу: <адрес>-А, <адрес> размере 1000000 рублей подтвержден.

Согласно п.п.1 п.2 ст.220 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного вычета, в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со ст. 217.1 НК РФ, не превышающем в целом 1000000 рублей.

Вместо получения имущественного налогового вычета в соответствии с п.п. 1 п.2 ст.220 НК РФ настоящего пункта налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества (п.п.2 п.2 ст.220 НК РФ).

Административным ответчиком к налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2012 год в качестве подтверждающих полученный доход документов, приложен договор купли-продажи <адрес>, находящейся по адресу: <адрес>А; в качестве документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением указанной квартиры - договор уступки № от ДД.ММ.ГГГГ, заключенным ФИО1 с ЗАО «<данные изъяты>», в котором ФИО1 принимает право требования у ООО «Универсалстрой» объекта долевого строительства – квартиры, находящейся по адресу: <адрес>А, <адрес>. Однако, платежных документов, подтверждающих уплату административным ответчиком уступленного права требования, в соответствии с пп.2.1 п. договора уступки № от ДД.ММ.ГГГГ налогоплательщиком налоговому органу представлено не было.

Следовательно, в соответствии с п.п.1 п.1 ст.220 НК РФ, административный ответчик по доходу от продажи квартиры, находящейся по адресу: <адрес>А, <адрес>, имел право на имущественный налоговый вычет в сумме 1000000 рублей.

На основании вышеизложенного, налоговая база по данным камеральной проверки составила 1500000 рублей ((разница между доходом от реализации квартиры (3500000 рублей) и суммами имущественных налоговых вычетов при продаже квартиры (1000000 рублей) и при приобретении (1000000 рублей).

Таким образом, согласно Решению ИФНС России по <адрес> № от ДД.ММ.ГГГГ в нарушение п.1 ст. ст.210, п.4 ст.229 НК РФ, административным ответчиком занижена налоговая база за 2012 год на сумме 195000 рублей. Факт указанного нарушения подтверждается налоговой декларацией и иными материалами камеральной налоговой проверки.

Срок уплаты налога на доходы физических лиц – не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, т.е. за 2012 год – не позднее ДД.ММ.ГГГГ.

В силу положений пункта 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Согласно пункта 8 статьи 45 НК РФ правила, предусмотренные данной статьей, применяются также в отношении сборов, пеней, штрафов.

Таким образом, обязанность по уплате штрафа за налоговое правонарушение должна быть выполнена налогоплательщиком самостоятельно.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате штрафа является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога в порядке статей 69 и 70 НК РФ.

На основании пунктов 1,3 статьи 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки (задолженности по уплате штрафа).

Согласно пункту 6 статьи 69 НК РФ в случае направления требования об уплате налога (штрафа) по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

В соответствии с пунктом 4 статьи 69 НК РФ требование об уплате налога (штрафа) должно быть исполнено в течение восьми календарных дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

Из Решения налогового органа № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от ДД.ММ.ГГГГ следует, что ФИО1 был привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной п.1 ст.122 НК РФ, за неуплату сумм налога в результате занижения им налоговой базы в виде штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога. Штраф составил 39000 рублей (195000х20%).

Из материалов дела усматривается, что ДД.ММ.ГГГГ в адрес налогоплательщика было направлено требование № об уплате налоговой санкции (штрафа) в размере 20% от неуплаченной суммы налога на доходы физических лиц в сумме 39000 руб.

Поскольку указанная сумма в бюджет не поступила, требование налогового органа, копия которого представлена в материалы дела, административным ответчиком не исполнено, налоговым органом было принято решение о взыскании задолженности по налогу и пени в судебном порядке (ст.48 НК РФ).

В соответствии с ч.2 ст. 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций.

Из анализа представленного суду требования усматривается, что соответствующий шестимесячный срок административным истцом пропущен.

В соответствии со ст.48 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган, направивший требование об их уплате, вправе обратиться в суд с заявлением об их взыскании за счет имущества налогоплательщика в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных данной статьей.

Заявление о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица (далее - заявление о взыскании) подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом заявления о взыскании в суд.

По общему правилу, установленному в п.2 ст.48 НК РФ, заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом в суд, если общая сумма налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3 000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 статьи 48 НК РФ.

При этом, если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом при расчете общей суммы налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, налоговый орган обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей.

В силу абз.3 п.2 ст.48 НК РФ, если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом при расчете общей суммы налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, пеней, штрафов не превысила 3000 рублей, налоговый орган обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

Из анализа представленного суду требования об уплате налога усматривается, что самое раннее (единственное) требование об уплате штрафа по НДФЛ № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ, направленное налоговым органом налогоплательщику ДД.ММ.ГГГГ, предусматривало срок его исполнения до ДД.ММ.ГГГГ.

Согласно представленному расчету штрафа и последнему направленному ФИО1 требованию об уплате штрафа №, сформированному по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ, задолженность по уплате штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога на доходы физических лиц составила 39000 рублей, следовательно, налоговый орган должен был обратиться в суд за ее взысканием не позднее ДД.ММ.ГГГГ.

Соответствующее административное исковое заявление поступило в суд ДД.ММ.ГГГГ, т.е. спустя почти три года с момента истечения срока для обращения в суд за взысканием штрафа, таким образом, этот срок, безусловно, пропущен.

Разрешая вопрос о возможности восстановления пропущенного срока для обращения в суд за взысканием штрафа, учитывая соответствующее заявление административного истца, суд не усматривает оснований для его восстановления в силу следующего.

Отсутствие у ИФНС России по <адрес> ресурсов на реализацию процедуры взыскания в полном объеме по причине внедрения и ввода в промышленную эксплуатацию программного обеспечения подсистем и компонентов АИС «Налог-№», повлекшего за собой временные ограничения в виде сбоя программного обеспечения при выборке списка должников, не исполняющим обязательства по уплате налогов в установленные законом сроки, на которое ссылается административный истец, не свидетельствует об уважительности причин пропуска соответствующего процессуального срока, поскольку имели место с ноября – 2015 года, в то время как срок для обращения в суд истек в декабре 2014 года (т.е. почти за год до наступления указанных обстоятельств).

Как указал Конституционный Суд РФ в определении от ДД.ММ.ГГГГ N 381-О-П, установление в качестве одного из элементов налогообложения срока уплаты налога (пункт 1 статьи 17 Налогового кодекса РФ) предполагает его обязательность для обеих сторон налогового правоотношения (публично - правового образования и налогоплательщика), направлено на обеспечение справедливого баланса публичных и частных интересов. Поэтому допущение не ограниченного временными рамками принудительного погашения задолженности по налогам и сборам вступает в противоречие с конституционными принципами, лежащими в основе правового регулирования отношений в области государственного принуждения и исполнения имущественных обязанностей.

Суд при этом учитывает, что полномочия Федеральной налоговой службы России по сбору налогов и контроля за их уплатой, в том числе взысканию пени за просрочку уплаты налогов, возложены на данный государственный орган федеральным законом и должны исполняться в установленные им порядке и сроки. В рассматриваемом случае восстановление пропущенного процессуального срока по вышеуказанным причинам не будет способствовать поиску налоговым органом способов оптимизации деятельности по исполнению возложенных на него полномочий, а также приведет к нарушению права налогоплательщика на взыскание с него недоимки в разумные сроки, установленные законом.

Как разъяснено в пункте 60 Постановления Пленума ВАС РФ от ДД.ММ.ГГГГ № «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», пропуск срока для обращения в суд с исковыми требованиями, о восстановлении которого не заявлено либо в удовлетворении ходатайства о восстановлении которого судом отказано, является основанием для отказа в удовлетворении соответствующих исковых требований независимо от наличия соответствующего заявления ответчика.

Административный ответчик против восстановления пропущенного срока возражал, полагая указанные административным истцом причины неуважительными.

Таким образом, в удовлетворении исковых требований административному истцу следует отказать.

Согласно ст.ст.111,114 КАС РФ в связи с отказом в удовлетворении административного иска государственная пошлина с административного ответчика взысканию не подлежит.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС РФ суд

РЕШИЛ:

Исковые требования ИФНС России по <адрес> к ФИО1 Алыгусейн оглы о взыскании налоговой санкции в сумме 39000 рублей оставить без удовлетворения.

Решение суда может быть обжаловано в апелляционном порядке в Ивановский областной суд через Ленинский районный суд <адрес> в течение одного месяца со дня его принятия в окончательной форме.

Судья Шолохова Е.В.

Мотивированное решение в окончательной форме изготовлено ДД.ММ.ГГГГ