Апелляционное определение № 33А-1025/2026 от 11 марта 2026 г.

Судья Курмаева Т.А. дело № 33а – 1025/2026

УИД 58RS0027-01-2025-000194-16


АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

12 марта 2026 года г. Пенза

Судебная коллегия по административным делам Пензенского областного суда в составе:

председательствующего Овчаренко А.Н.,

судей Афанасьевой Н.В., Мартыновой Е.А.,

при секретаре Юнусовой Ю.А.

рассмотрела в открытом судебном заседании в здании Пензенского областного суда по докладу судьи Мартыновой Е.А. административное дело № 2а-3059/2025 по апелляционной жалобе ФИО1 на решение Октябрьского районного суда г. Пензы от 19 ноября 2025 года, которым постановлено:

административный иск УФНС России по Пензенской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам удовлетворить.

Взыскать с ФИО1 задолженность по налогам в общей сумме 12 901 руб. 88 коп., в том числе: по налогу на имущество физических лиц, взимаемому по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов, за 2020 год в размере 2 506 руб.; по налогу на имущество физических лиц, взимаемому по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов, за 2021 год в размере 2 757 руб.; по налогу на имущество физических лиц, взимаемому по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов, за 2022 год в размере 3 033 руб.; по налогу на имущество физических лиц, взимаемому по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах сельских поселений, за 2021 год в размере 2 138 руб.; по налогу на имущество физических лиц, взимаемому по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах сельских поселений, за 2022 год в размере 2 333 руб.; по налогу на профессиональный доход за июнь 2023 года в размере 134 руб. 88 коп.

Взыскать с ФИО1 государственную пошлину в муниципальный бюджет г. Пензы согласно нормативам отчислений, установленным бюджетным законодательством Российской Федерации, в размере 4 000 руб.

Изучив материалы дела, судебная коллегия

у с т а н о в и л а:

УФНС России по Пензенской области обратилось в суд с административным иском к ФИО1, указав, что административным ответчиком не исполнена обязанность по уплате налогов в размере 12 901 руб. 88 коп., а именно: налога на имущество физических лиц за 2020 год на основании налогового уведомления от 1 сентября 2021 года № 58699990, налога на имущество физических лиц за 2021 год на основании налогового уведомления от 1 сентября 2022 года № 6794657, налога на имущество физических лиц за 2022 год на основании налогового уведомления от 15 августа 2023 года № 75040131, налога на профессиональный доход за июнь 2023 года.

Судебный приказ мирового судьи судебного участка № 8 Октябрьского района г. Пензы от 16 января 2024 года (дело № 2а-122/2024) о взыскании с ФИО1 указанной ранее недоимки отменён 20 июня 2025 года в связи с возражениями должника.

Ссылаясь на указанные обстоятельства, УФНС России по Пензенской области просило взыскать с ФИО1 задолженность по налогу на имущество физических лиц, взимаемому по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов за 2020 год, в размере 2 506 руб.; по налогу на имущество физических лиц, взимаемому по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов, за 2021 год в размере 2 757 руб.; по налогу на имущество физических лиц, взимаемому по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов, за 2022 год в размере 3 033 руб.; по налогу на имущество физических лиц, взимаемому по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах сельских поселений за 2021 год в размере 2 138 руб.; по налогу на имущество физических лиц, взимаемому по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах сельских поселений за 2022 год в размере 2 333 руб.; по налогу на профессиональный доход за июнь 2023 года в размере 134 руб. 88 коп.

Решением Октябрьского районного суда г. Пензы от 19 ноября 2025 года административный иск УФНС России по Пензенской области удовлетворён.

В апелляционной жалобе ФИО1 просит отменить данное решение.

По мнению административного ответчика, судом были допущены процессуальные нарушения при рассмотрении дела, поскольку административное исковое заявление с приложенными к нему документами она не получала, о предварительном судебном заседании, назначенном на 28 октября 2025 года, уведомлена не была, в связи с чем была лишена возможности заявить ходатайства, представить свои возражения и доказательства.

Кроме того, в обоснование апелляционной жалобы ФИО1 ссылается на то, что районным судом при принятии обжалуемого решения не было принято во внимание её ходатайство об отложении судебного разбирательства, назначенного на 19 ноября 2025 года, что создало препятствия для защиты прав, свобод и законных интересов, не было обеспечено равноправие сторон и соблюдение принципа состязательности.

Также автор жалобы указывает на то, что она не имела технической возможности получить налоговые уведомления через личный кабинет налогоплательщика, поскольку у неё отсутствовала техническая возможность и навыки для использования этого электронного сервиса. На бумажном носителе сведения о необходимости уплаты налогов ей не направлялись, в связи с чем налоговая задолженность, указанная в требовании об уплате налогов от 27 июня 2023 года № 1365, не подлежит взысканию.

В дополнении к апелляционной жалобе ФИО1 просит учесть, что налоговым органом нарушен порядок её уведомления о возникновении обязанности по уплате налогов, поскольку ею ещё в 2016 году было подано заявление о направлении ей документов на бумажном носителе. Однако налоговые уведомления, а также требование об уплате налогов, взыскиваемых в настоящем деле, были направлены ей через личный кабинет налогоплательщика в электронном виде. В связи с чем не могут считаться полученными ею.

Административный ответчик полагает, что налоговым органом пропущен срок для взыскания налогов за 2020, 2021, 2022 годы, установленный статьёй 48 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) и не представлены доказательства возникновения задолженности по уплате налога на профессиональный доход. Согласно справке налогового органа недоимка по уплате налога на профессиональный доход у неё отсутствует.

ФИО1 полагает, что административным истцом допущено искусственное дробление задолженности, что привело к повторному взысканию налогов в настоящем деле. Судебными приказами мирового судьи судебного участка № 8 Октябрьского района г. Пензы от 16 января 2024 года № 2а-122/2024, от 5 ноября 2024 года № 2а-2851/2024, от 6 мая 2025 года № 2а-773/2025 взысканы налоги, которые являются предметом настоящего спора. Судебными решениями Октябрьского районного суда г. Пензы по административным делам № 2а-125/2026, № 2а-3216/2025 с неё взыскан налог на профессиональный доход за 2023 год.

Административный ответчик ФИО1 и представитель административного истца УФНС России по Пензенской области в судебное заседание не явились, о его дате и времени извещены надлежащим образом, в связи с чем на основании части 6 статьи 226 и части 1 статьи 307 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее – КАС РФ) дело по существу рассмотрено в их отсутствие.

Изучив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия приходит к следующему.

В соответствии с частью 1 статьи 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счёт уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Конституция Российской Федерации в статье 57 устанавливает, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Аналогичное положение содержится также в пункте 1 статьи 3 НК РФ.

В соответствии со статьёй 44 НК РФ (в редакции, подлежащей применению к спорным правоотношениям) обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора (пункт 2). Обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается, в частности, с уплатой налога и (или) сбора в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом; с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора (подпункты 1, 5 пункта 3).

В соответствии с частью 1 статьи 4 Федерального закона от 27 ноября 2018 года № 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» (далее - Федеральный закон № 422-ФЗ) налогоплательщиками налога на профессиональный доход (далее - налогоплательщики) признаются физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, перешедшие на специальный налоговый режим в порядке, установленном настоящим Федеральным законом.

Законом Пензенской области от 30 апреля 2020 года № 3496-ЗПО на территории Пензенской области введён в действие специальный налоговый режим «Налог на профессиональный доход» с 1 июля 2020 года.

Объектом налогообложения при таком налоговом режиме признаются доходы от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) (часть 1 статьи 6).

Согласно части 1 статьи 9 названного закона налоговым периодом признаётся календарный месяц.

В соответствии со статьёй 10 Федерального закона № 422-ФЗ установлено, что налоговые ставки устанавливаются в следующих размерах: 4 процента в отношении доходов, полученных налогоплательщиками от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) физическим лицам (пункт 1); 6 процентов в отношении доходов, полученных налогоплательщиками от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) индивидуальным предпринимателям для использования при ведении предпринимательской деятельности и юридическим лицам (пункт 2).

Статьёй 11 указанного закона предусмотрено, что сумма налога исчисляется налоговым органом, который уведомляет налогоплательщика налога на профессиональный доход через мобильное приложение «Мой налог» о сумме налога, подлежащей уплате по итогам налогового периода, с указанием реквизитов, необходимых для уплаты налога, не позднее 12-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. В случае, если сумма налога, подлежащая уплате по итогам налогового периода, составляет менее 100 руб., указанная сумма добавляется к сумме налога, подлежащей уплате по итогам следующего налогового периода.

Уплата налога осуществляется не позднее 28-го числа месяца, следующего за истёкшим налоговым периодом, по месту ведения налогоплательщиком деятельности (пункт 3 статьи 11 Федерального закона № 422-ФЗ).

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога, повлекшие формирование отрицательного сальдо единого налогового счёта налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику через мобильное приложение «Мой налог» предусмотренного статьей 69 НК РФ требования об уплате задолженности в сроки, установленные статьей 70 НК РФ. В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения требования об уплате задолженности налоговый орган вправе взыскать имеющуюся у налогоплательщика задолженность в порядке и сроки, которые установлены НК РФ.

В соответствии со статьёй 400 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьёй 401 настоящего Кодекса.

В силу пункта 1 статьи 401 НК РФ объектами налогообложения признаются расположенные в пределах муниципального образования здание, строение, сооружение, помещение (подпункт 6).

Исходя из требований статьи 409 НК РФ, указанный налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истёкшим налоговым периодом, по месту нахождения объекта налогообложения на основании налогового уведомления, направляемого налогоплательщику налоговым органом (пункты 1, 2).

Как следует из обстоятельств дела, за ФИО1 зарегистрированы следующие объекты налогообложения:

- квартира, кадастровый №, расположенная по адресу: <адрес>, дата регистрации права 7 марта 2012 года (том 1, л.д.13);

- квартира, кадастровый №, расположенная по адресу: <адрес>, дата регистрации права 28 января 2021 года (том 1, л.д.13).

На основании сведений, поступивших из органов, осуществляющих государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, налоговым органом в отношении указанных объектов недвижимого имущества начислен налог на имущество физических лиц за 2020 год в размере 2 506 руб. (квартира с кадастровым №), за 2021 год в размере 4 895 руб., из которых 2 757 руб. (за квартиру с кадастровым №), а 2138 руб. (за 11 месяцев за квартиру с кадастровым №), за 2022 год в размере 5 366 руб., из которых 3 033 руб. (за квартиру с кадастровым №) + 2 333 руб. (за квартиру с кадастровым №).

Через личный кабинет налогоплательщика ФИО1 направлено налоговое уведомление от 1 сентября 2021 года № 58699990, в котором ей предложено в срок до 1 декабря 2021 года уплатить налог на имущество физических лиц за 2020 год в размере 2 506 руб. (том 1, л.д.14, 65).

В связи с неуплатой налога через личный кабинет налогоплательщика ФИО1 направлено требование № 39132 об уплате задолженности по налогу, образовавшейся по состоянию на 15 декабря 2021 года, в размере 2 506 руб. со сроком исполнения до 1 февраля 2022 года (том 1, л.д. 162, 163, 167).

Через личный кабинет налогоплательщика ФИО1 направлено налоговое уведомление от 1 сентября 2022 года № 6794657, в котором ей предложено в срок до 1 декабря 2022 года уплатить налог на имущество физических лиц за 2021 год в размере 4 895 руб. (л.д.15-16). Данное уведомление было получено административным ответчиком 14 сентября 2022 года (том 1, л.д.17).

В связи с неуплатой налога через личный кабинет налогоплательщика ФИО1 направлено требование № 38337 об уплате задолженности по налогу, образовавшейся по состоянию на 12 декабря 2022 года, в размере 4 895 руб. со сроком исполнения до 28 декабря 2022 года (том 1, л.д. 164-166, 168).

В связи с наличием отрицательного сальдо на едином налоговом счёте ФИО1 по состоянию на 1 января 2023 года налоговым органом ей направлено новое требование от 27 июня 2023 года № 1365, в котором ей предложено в срок до 26 июля 2023 года погасить задолженность в общей сумме 134 309 руб. 23 коп., в том числе налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов в размере 8 693 руб. 61 коп., налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах сельских поселений в размере 2 138 руб., страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 78 610 руб. 90 коп., страховые взносы на обязательное медицинское страхование в размере 18 189 руб. 64 коп. (том 1, л.д.21-22). Данное требование направлено налогоплательщику через личный кабинет и получено им 30 июня 2023 года (том 1, л.д.23).

ФИО1 с 19 октября 2020 года состоит на учёт в налоговом органе в качестве плательщика налога на профессиональный доход (том 1, л.д. 185). Ею через мобильное приложение «Мой налог» в налоговый орган были представлены сведения о получении доходов от оказания услуг <данные изъяты> 17 марта 2023 года в сумме 2 161 руб., на который начислен налог на профессиональный доход в размере 41 руб. 22 коп., а также 28 июня 2023 года в сумме 1 311 руб., на который начислен налог на профессиональный доход в размере 78 руб. 66 коп. ФИО1 была извещена налоговым органом о необходимости и сроке уплаты (28 июля 2023 года) данного налога через мобильное приложение «Мой налог» (том 1, л.д. 186, 187). Однако указанный налог также не был уплачен.

После выставления требования от 27 июня 2023 года через личный кабинет налогоплательщика ФИО1 направлено налоговое уведомление от 15 августа 2022 года № 75040131, в котором ей предложено в срок до 1 декабря 2023 года уплатить налог на имущество физических лиц в размере 5 366 руб. (том 1, л.д.18-19). Данное уведомление было получено административным ответчиком 12 сентября 2023 года (том 1, л.д. 20). Однако налог не был уплачен.

14 сентября 2023 года в связи с неисполнением ФИО1 требования об уплате задолженности от 27 июня 2023 года № 1365 налоговым органом принято решение о взыскании с неё задолженности в размере 137 082 руб. 24 коп. (том 1, л.д.24).

На основании заявления налогового органа 16 января 2024 года мировым судьёй судебного участка № 8 Октябрьского района г. Пензы выдан судебный приказ № 2а-122/2024 о взыскании с ФИО1 задолженности по налогам в размере 12 901 руб., 88 коп., в том числе налог на имущество физических лиц за 2020-2022 годы в размере 12 767 руб., налог на профессиональный доход за 2023 год в размере 134 руб. 88 коп. (том 1, л.д.67).

В связи с поступившими от ФИО1 возражениями определением мирового судьи судебного участка № 8 Октябрьского района г. Пензы от 20 июня 2025 года ранее выданный судебный приказ о взыскании налоговой задолженности отменён (том 1, л.д.68-69).

9 октября 2025 года в Октябрьский районный суд г. Пензы поступило административное исковое заявление налогового органа о взыскании с ФИО1 недоимки по уплате налога на имущество физических лица за 2020-2022 года и налога на профессиональный доход за июнь 2023 года (том 1, л.д.4-11).

Удовлетворяя требования налогового органа, суд первой инстанции пришёл к выводу о том, что ФИО1 не исполнена обязанность по уплате налога на имущество физических лиц за 2020-2022 годы в общей сумме 12 767 руб., налога на профессиональный доход за 2023 год в размере 134 руб. 88 коп., налоговым органом соблюдён порядок и сроки обращения в суд за взысканием данной задолженности.

Судебная коллегия соглашается с указанным выводом районного суда, поскольку он основан на нормах материального права и имеющихся в материалах дела доказательствах.

Суд первой инстанции пришёл к правильному выводу о наличии у ФИО1 недоимки по уплате налога на профессиональный доход в размере 134 руб. 88 коп. со сроком уплаты 28 июля 2023 года.

Налог на профессиональный доход в размере 134 руб. 88 коп. по сроку уплаты 28 июля 2023 года начислен ФИО1 в соответствии со статьями 10, 11 Федерального закона № 422-ФЗ, на основании представленных ею через мобильное приложение «Мой налог» сведений о получении доходов в марте и июне 2023 года, поскольку сумма налога на профессиональный доход за март 2023 года не превышала 100 руб. и до июня 2023 года сведений о получении дохода не представлялось.

Довод административного ответчика об отсутствии у неё задолженности по уплате налога на профессиональный доход не основан на доказательствах.

Представленная ФИО1 справка от 20 февраля 2026 года № 101593360 (том 1, л.д. 207) отражает состояние расчётов по налогу на профессиональный доход за 2026 год и не имеет отношения к взыскиваемой недоимке, образовавшейся в июне 2023 года.

Иных доказательств, подтверждающих уплату налога на профессиональный доход в размере 134 руб. 88 коп. по сроку уплаты 28 июля 2023 года, административным ответчиком не представлено.

Налог на имущество физических лиц за 2020-2022 годы начислен налоговым органом в соответствии главой 32 НК РФ с применением положений пункта 8.1 статьи 408 НК РФ, исходя из кадастровой стоимости жилых помещений на основании ставок, определённых решением Пензенской городской Думы от 28 ноября 2014 года № 38-4/6 и решением Комитета местного самоуправления Засечного сельсовета Пензенского района Пензенской области от 20 ноября 2014 года № 26/5-6, с учётом времени владения объектами недвижимости.

Судебная коллегия не соглашается с доводом апелляционной жалобы административного ответчика ФИО1 о том, что она не была извещена о возникновении у неё обязанности по уплате налога на имущество физических лиц за 2020-2022 годы, поскольку еще в 2016 году отказалась от использования личного кабинета налогоплательщика и просила налоговый орган направлять ей налоговые уведомления на бумажном носителе, так как у неё отсутствует техническая возможность и навыки работы с электронными сервисами.

Данные обстоятельства неоднократно были предметом проверки судов по административным искам о взыскании с ФИО1 налогов и не нашли своего подтверждения, о чём указано в вступивших в законную силу решениях Октябрьского районного суда г. Пензы от 11 мая 2022 года (дело № 2а-1259/2022) и от 25 мая 2023 года (дело № 2а-1061/2023), которыми с ФИО1 взыскана недоимка по уплате налогов за 2016, 2018, 2019 годы (том 1, л.д. 218-237), в связи с чем на основании части 2 статьи 64 КАС РФ они не могут оспариваться по настоящему делу.

Представленная ФИО1 в настоящее дело опись вложений в заказное письмо от 30 апреля 2015 года не содержит сведений о направлении указанных ранее заявлений.

Иных доказательств отказа от использования личного кабинета налогоплательщика и уведомления налогового органа о необходимости направления ей налоговых уведомлений и требований об уплате налогов на бумажном носителе ФИО1 не представлено.

При указанных обстоятельствах судебная коллегия полагает, что налоговый орган правомерно направлял административному ответчику налоговые уведомления и требования об уплате налогов через личный кабинет налогоплательщика в соответствии положениями статей 11.2, 52, 69 НК РФ.

Кроме того, вопреки доводам жалобы, ФИО1 обладает технической возможностью и навыками использования электронных сервисов, в том числе личным кабинетом налогоплательщика, приложением «Мой налог», ГАС «Правосудие», получая и направляя через них информацию налоговому органу и в суд.

Также судебная коллегия находит ошибочными доводы апелляционной жалобы ФИО1 о повторном взыскании с неё налоговой задолженности обжалуемым судебным актом.

Так, указанные административным ответчиком ФИО1 судебные приказы мирового судьи судебного участка № 8 Октябрьского района г. Пензы от 16 января 2024 года № 2а-122/2024, от 5 ноября 2024 года № 2а-2851/2024, от 6 мая 2025 года № 2а-773/2025 отменены в связи с её возражениями (том 2, л.д. 28-31). При этом отмена судебного приказа мирового судьи судебного участка № 8 Октябрьского района г. Пензы от 16 января 2024 года № 2а-122/2024 стала основанием для предъявления налоговым органом настоящего административного иска. Другие судебные приказы к взыскиваемой по настоящему делу недоимке отношения не имеют.

Решениями Октябрьского районного суда г. Пензы от 4 февраля 2026 года (дело № 2а-174/2026 ранее № 2а-3216/2025) и от 5 февраля 2026 года (дело № 2а-125/2026), на которые ссылается ФИО1, взысканы иные налоги (том 2, л.д. 2-26).

Вопреки доводам апелляционной жалобы, пени, начисленные на недоимку по уплате налогов, предметом настоящего спора не являются, в связи с чем возражения административного ответчика относительно их начисления правового значения для рассмотрения настоящего административного иска не имеют.

Также судебная коллегия полагает ошибочным довод апелляционной жалобы ФИО1 о пропуске налоговым органом срока на обращение в суд с настоящим административным иском.

Так, в силу статьи 48 НК РФ (в редакции, действовавшей на 1 декабря 2021 года - на момент возникновения наиболее ранней недоимки по уплате налога на имущество физических лиц за 2020 год) заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счёт имущества физического лица подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истёк срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом заявления о взыскании в суд (абзац 3 пункта 1).

Указанное заявление о взыскании подаётся налоговым органом в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 10 000 руб., за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи (абзац 4 пункта 1).

Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом (абзац 1 пункта 2).

Если в течение трёх лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом при расчёте общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 10 000 руб., налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 10 000 рублей (абзац 2 пункта 2).

Если в течение трёх лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчёте общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 10 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трёхлетнего срока (абзац 3 пункта 2).

Требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счёт имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее 6 месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (абзац 2 пункта 3).

С 1 января 2023 года в связи с вступлением в силу положений Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – Федеральный закон № 263-ФЗ) изменился порядок учёта налоговых обязательств и взыскания недоимок.

Федеральным законом № 263-ФЗ статья 48 НК РФ была изложена в новой редакции.

С 1 января 2023 года налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности: в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей (подпункт 1 пункта 3 статьи 48 НК РФ); не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей, либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей, либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч рублей, либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме менее 10 тысяч рублей (подпункт 2 пункта 3 статьи 48 НК РФ).

Административное исковое заявление о взыскании задолженности за счёт имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее 6 месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (абзац 2 пункта 4).

В соответствии с подпунктом 1 пункта 9 статьи 4 Федерального закона № 263-ФЗ с 1 января 2023 года взыскание сумм недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам осуществляется с учётом следующих особенностей: требование об уплате задолженности, направленное после 1 января 2023 года в соответствии со статьёй 69 НК РФ (в редакции настоящего Федерального закона), прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31 декабря 2022 года (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные НК РФ (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона).

На основании части 1 статьи 70 НК РФ, вступившей в силу с 1 января 2023 года, требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трёх месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счёта этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Согласно пункту 1 статьи 4 Федерального закона № 263-ФЗ сальдо единого налогового счёта организации или физического лица формируется 1 января 2023 года с учётом особенностей, предусмотренных настоящей статьёй, в порядке, аналогичном установленному статьёй 11.3 НК РФ, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений о суммах неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных НК РФ процентов, и излишне уплаченных и излишне взысканных налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных НК РФ процентов, а также о суммах денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа физического лица, организации, индивидуального предпринимателя и не зачтённых в счёт исполнения соответствующей обязанности по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов.

На основании указанных положений Федерального закона № 263-ФЗ и НК РФ налоговый орган был обязан сформировать сальдо единого налогового счёта ФИО1 на 1 января 2023 года, и в случае его отрицательного значения направить требование в трёхмесячный срок в соответствии с частью 1 статьи 70 НК РФ.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 29 марта 2023 года № 500 предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности в 2023 году увеличены на 6 месяцев.

Таким образом, в 2023 году требование об уплате задолженности по налогам и сборам, возникшей до 2023 года и не взысканной на основании судебного акта, могло быть направлено налоговым органом в течение 9 месяцев после 1 января 2023 года.

Согласно действующим с 1 января 2023 года положениям статьи 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 настоящего Кодекса решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учётом особенностей, предусмотренных настоящей статьей (пункт 1).

Решение о взыскании задолженности принимается в сроки, не превышающие сроков, установленных подпунктом 1, абзацами вторым и третьим подпункта 2 пункта 3 настоящей статьи. Решение о взыскании задолженности направляется налогоплательщику - физическому лицу через личный кабинет налогоплательщика, а также может быть направлено через личный кабинет на едином портале государственных и муниципальных услуг. В случае невозможности направления указанного решения такими способами оно направляется по почте заказным письмом (пункт 2).

Требования указанного законодательства налоговым органом были выполнены.

Как следует из обстоятельств дела, сумма задолженности, подлежащей взысканию с ФИО1, превысила 10 000 руб. только по состоянию на 1 января 2024 года, поскольку 1 декабря 2023 года истёк срок уплаты налога на имущество физических лиц за 2022 год в размере 5 366 руб., в то время как сумма подлежащей взысканию задолженности по уплате налогов за 2020-2021 годы, а также налога на профессиональный доход со сроком уплаты 28 июля 2023 года составила 7 535 руб. 88 коп.

Иная задолженность ФИО1 по налогам и страховым взносам, указанная в требовании от 27 июня 2023 года № 1365 (налоги за 2018-2019 годы, страховые взносы за 2017, 2019, 2020 годы) уже не подлежала взысканию в судебном порядке, поскольку в отношении этой недоимки были приняты судебные акты и постановления налогового органа о её взыскании (том 1, л.д. 153-155, 169-182).

При этом на 1 января 2024 года не истёк трёхгодичный срок со дня истечения срока исполнения требований об уплате налога на имущество физических лиц за 2020, 2021 годы (том 1, л.д. 160-162).

27 июня 2023 года налоговым органом выставлено требование № 1365 об уплате в срок до 26 июля 2023 года задолженности в размере суммы отрицательного сальдо единого налогового счёта – 133 309 руб. 23 коп., в которую в том числе включена оспариваемая недоимка в части налога на имущество физических лиц за 2020, 2021 годы.

После истечения срока уплаты недоимки, указанного в требовании от 27 июня 2023 года (26 июля 2023 года), налоговым органом 14 сентября 2023 года принято решение о взыскании с ФИО1 задолженности по уплате налогов, а также подано заявление о выдаче судебного приказа (9 января 2024 года) о взыскании недоимки по уплате налогов сумма, которой на 1 января 2024 года превысила 10 000 руб., без нарушения сроков, установленных пунктом 3 статьи 48 НК РФ.

Настоящее административное исковое заявление предъявлено в суд 9 октября 2025 года (том 1, л.д. 4) в течение 6 месяцев после отмены судебного приказа мирового судьи судебного участка № 8 Октябрьского района г. Пензы от 16 января 2024 года (дело № 2а-122/2024) о взыскании с ФИО1 спорной недоимки (том 1, л.д. 31), что соответствует пункту 4 статьи 48 НК РФ.

Довод ФИО1 об искусственном дроблении взыскиваемой с неё недоимки противоречит обстоятельствам дела.

Недоимка, взысканная с ФИО1 решениями Октябрьского районного суда г. Пензы от 4 февраля 2026 года и от 5 февраля 2026 года по административным делам № 2а-174/2026 и № 2а-125/2026 (том 2, л.д. 2-26), была начислена административному ответчику после начала процедуры судебного взыскания указанных в настоящем деле налогов, в том числе страховые взносы за 2018 год, которые были отражены в едином налоговом счёте только 7 ноября 2024 года (том 2, л.д. 36, 39).

Доводы апелляционной жалобы ФИО1 о нарушении её процессуальных прав при рассмотрении дела не нашли подтверждения.

Копия настоящего административного искового заявления с приложенными к нему документами была направлена ФИО1 почтовым отправлением с почтовым идентификатором 80089714319017 по реестру внутренних почтовых отправлений УФНС России по Пензенской области от 6 октября 2025 года № 629 – партия 68355 (том 1, л.д. 32-34) и получена ею 15 октября 2025 года (том 1, л.д. 156).

О судебном заседании, назначенном на 19 ноября 2025 года, в котором постановлено обжалуемое решение, административный ответчик была извещена 8 ноября 2025 года, что подтверждается отчётом о вручении заказного почтового отправления с почтовым идентификатором 80400913215021 (том 1, л.д. 62), в связи с чем ФИО1 имела возможность ознакомиться с материалами дела и представить свои возражения на административное исковое заявление.

Довод ФИО1 о том, что суд лишил её возможности принять участие в предварительном судебном заседании 28 октября 2025 года, поскольку не известил её о месте и времени его проведения, не соответствует обстоятельствам дела, так как в указанный день предварительное судебное заседание не проводилось, какие-либо процессуальные действия, требующие обязательного присутствия административного ответчика, не совершались.

Ходатайство об отложении рассмотрении дела в связи с необходимостью направления ей административного искового заявления вместе с приложенными к нему документами, ознакомления с материалами дела, представленное ФИО1 лично в Октябрьский районный суд г. Пензы 19 ноября 2025 года во время проведения судебного заседания по настоящему делу, не содержит сведений о причинах, препятствующих её присутствию на нём.

С учётом указанных выше обстоятельств, свидетельствующих о том, что ФИО1 имела возможность реализовать свои процессуальные права на ознакомление с материалами дела и представить возражения на административное исковое заявление, уклонение суда, рассматривающего настоящее дело в первой инстанции, от разрешения указанного ранее ходатайства об отложении рассмотрения дела не свидетельствует о нарушении процессуальных прав административного ответчика и в силу статьи 310 КАС РФ не может быть основанием для отмены решения суда.

Суд первой инстанции дал надлежащую оценку представленным доказательствам, выводы суда не противоречат материалам дела, юридически значимые обстоятельства по делу судом установлены правильно, нормы материального права судом применены верно, существенных нарушений норм процессуального права, приведших к неверному исходу дела, не допущено, указанных в статье 310 КАС РФ оснований для отмены решения суда не имеется.

Руководствуясь статьями 309, 311 КАС РФ, судебная коллегия по административным делам Пензенского областного суда

о п р е д е л и л а:

решение Октябрьского районного суда г. Пензы от 19 ноября 2025 года оставить без изменения, апелляционную жалобу ФИО1 – без удовлетворения.

Апелляционное определение вступает в законную силу со дня его принятия. Кассационная жалоба может быть подана в Первый кассационный суд общей юрисдикции (город Саратов) через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения.

Апелляционное определение в окончательной форме изготовлено 23 марта 2026 года.

Председательствующий

Судьи