Решение № 2А-6662/2025 2А-6662/2025~М-4097/2025 М-4097/2025 от 12 августа 2025 г. по делу № 2А-6662/2025

16RS0051-01-2025-008805-19

СОВЕТСКИЙ РАЙОННЫЙ СУД

ГОРОДА КАЗАНИ РЕСПУБЛИКИ ТАТАРСТАН

П. Лумумбы ул., д. 48, г. Казань, <...>, тел. <***>, http://sovetsky.tat.sudrf.ru е-mail: sovetsky.tat@sudrf.ru


Р Е Ш Е Н И Е

И м е н е м Р о с с и й с к о й Ф е д е р а ц и и

Дело №2а-6662/2025
г. Казань
07 августа 2025 года
Советский районный суд г. Казани Республики Татарстан в составе:

председательствующего судьи Сафина Р.И.

при секретаре судебного заседания Идиатуллиной Э.М.

с участием административного истца ФИО1,

представителя административного истца ФИО7,

представителя административных ответчиков Управления ФНС России по Республике Татарстан, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №6 по Республике Татарстан ФИО3,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №6 по Республике Татарстан, Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан, заместителю начальника Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №6 по Республике Татарстан ФИО2, заместителю руководителя Управления Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан советнику государственной гражданской службы Российской Федерации 2 класса ФИО4 о признании решения незаконным,

У С Т А Н О В И Л:

ФИО1 (далее – административный истец) обратился в суд с административным иском по тем основаниям, что <дата изъята> административным истцом в личном кабинете «Госуслуги» получено уведомление от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №6 по Республике Татарстан о начислении НДФЛ за 2023 год в размере 53 3000 рублей, штраф за непредставление налоговой декларации в размере 19 500 рублей, пени за весь период в размере 77 902, 49 рублей.

С указанным начислением вышеуказанных платежей административный истец не согласен по следующим основаниям. 25 декабря 2003 года административным истцом по договору купли-продажи земельного участка приобретен земельный участок общей площадью 1188 кв.м. с кадастровым номером <номер изъят>. Позже на данном участке административным истцом возведен жилой дом с кадастровым номером <номер изъят>, о чем сделана запись в Единый государственный реестр налогоплательщиков 09 июля 2014 года, право собственности на земельный участок возникло 25 декабря 2003 года. В августе 2022 года исходный участок размежеван на два участка, один из которых продан вместе стоящем на нем доме 2014 года постройки. Продажа земельного участка общей площадью 700 кв.м. (выделенного из исходного участка) и жилого дома, расположенного на данном участке осуществлена 15 сентября 2023 года. Кроме того, административный истец указывает, что право собственности на участок возникает не в результате межевых работ, а также по договору купли-продажи земельного участка от 2003 года, о чем также внесена запись в Единый государственный реестр налогоплательщиков.

На основании изложенного административный истец просит признать незаконным начисление НДФЛ за 2023 год в размере 533 000 рублей, штраф за непредставление налоговой декларации в размере 19 500 рублей, пени за весь период.

Определениями суда к участию в деле в качестве административных ответчиков привлечены Управление ФНС России по Республике Татарстан, заместитель начальника МИФНС №6 по Республике Татарстан ФИО2, заместитель руководителя Управления ФНС России по Республике Татарстан советнику государственной гражданской службы Российской Федерации 2 класса ФИО4

Административный истец и его представитель в судебное заседание явились, исковое заявление поддержали.

Представитель административных ответчиков в судебное заседание явился, возражал против искового заявления.

Иные участники судебного разбирательства не явились, извещены.

Вывод о надлежащем извещении лиц, участвующих в деле, сделан судом также и на основании положений частей 8-10 статьи 96 КАС РФ, сведений, содержащихся в материалах административного дела о надлежащем извещении участвующих в деле лиц, обладающих государственными или иными публичными полномочиями о начавшемся судебном разбирательстве, и отсутствия заявлений от таких лиц о невозможности получения сведений из информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Исследовав письменные материалы дела, выслушав стороны, суд приходит к следующему.

В соответствии с частью 1 статьи 218 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее – КАС РФ) гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее – орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

На основании подпункта 4 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), налогоплательщики обязаны представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Согласно пункту 1 статьи 229 НК РФ, налоговая декларация представляется налогоплательщиками, указанными в статьях 227, 227.1 и пункте 1 статьи 228 настоящего Кодекса. Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 настоящего Кодекса.

Пунктом 2 статьи 108 НК РФ установлено, что основанием для привлечения лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах является установление факта совершения данного нарушения решением налогового органа, вступившим в силу.

На основании пункта 17.1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей на момент возникновения рассматриваемых правоотношений) не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более.

В соответствии со статьей 11.2 Земельного кодекса Российской Федерации, земельные участки образуются при разделе, объединении, перераспределении земельных участков или выделе из земельных участков, а также из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности (пункт 1). Земельные участки, из которых при разделе, объединении, перераспределении образуются земельные участки (исходные земельные участки), прекращают свое существование с даты государственной регистрации права собственности и иных вещных прав на все образуемые из них земельные участки в порядке, установленном Федеральным законом от 13 июля 2015 года №218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости", за исключением случаев, указанных в пунктах 4 и 6 статьи 11.4 данного Кодекса, и случаев, предусмотренных другими федеральными законами.

В соответствии со статьей 11.4 Земельного кодекса Российской Федерации, при разделе земельного участка образуются несколько земельных участков, а земельный участок, из которого при разделе образуются земельные участки, прекращает свое существование, за исключением случаев, указанных в пунктах 4 и 6 настоящей статьи, и случаев, предусмотренных другими федеральными законами. При разделе земельного участка у его собственника возникает право собственности на все образуемые в результате раздела земельные участки.

Таким образом, при разделе земельного участка возникают новые объекты недвижимого имущества, срок нахождения которых в собственности налогоплательщика определяется на основании Гражданского кодекса Российской Федерации и Федерального закона от 13 июля 2015 года №218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости».

Согласно пункту 1 статьи 131 Гражданского кодекса Российской Федерации, право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

В силу статьи 1 Федерального закона от 13 июля 2015 года №218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости», государственная регистрация прав на недвижимое имущество - юридический акт признания и подтверждения возникновения, изменения, перехода, прекращения права определенного лица на недвижимое имущество или ограничения такого права и обременения недвижимого имущества. Государственная регистрация права в Едином государственном реестре недвижимости является единственным доказательством существования зарегистрированного права.

Сходное правовое регулирование ранее было установлено Федеральным законом от 21 июля 1997 года №122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним», действовавшим на момент возникновения рассматриваемых правоотношений.

Судом установлено, что за ФИО1 с 25 декабря 2003 года на праве собственности принадлежит земельный участок с кадастровым номером <номер изъят>, площадью 1188 квадратных метра. На данном участке административным истцом возведен жилой дом с кадастровым номером <номер изъят> о чем сделана запись в Единый государственный реестр налогоплательщиков 09 июля 2014 года.

Согласно материалов камеральной налоговой проверки, на основе имеющихся у налогового органа документов (информации) о доходах, полученных налогоплательщиком от продажи недвижимого имущества в 2023 году, по результатам рассмотрения материалов которой вынесено обжалуемое решение от 26 декабря 2024 № 8769 (л.д. 49-56).

Указанным решением налогоплательщик был привлечен к налоговой ответственности в виде штрафа в размере 19 500 рублей и 13 000 рублей, с учетом смягчающих обстоятельств выявленных налоговым органом. Также указанным решением, налогоплательщику до начислен НДФЛ в сумме 520 000 рублей. Основанием для доначисления указанных сумм, послужил вывод налогового органа о получении налогоплательщиком налогооблагаемого дохода в рамках реализации недвижимого имущества за 2023 год.

Не согласившись с вынесенным решением, административный истец обратился с жалобой в УФНС России по Республике Татарстан, в которой просил отменить решение № 8769 от 26 декабря 2024 года о привлечении к налоговой ответственности, указывая, что доход от продажи имущества не получен. По результатам рассмотрения жалобы, УФНС России по Республике Татарстан вынесло решение исх. <номер изъят>И от 14 апреля 2025 года, согласно которому жалоба ФИО1 оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с вышеуказанным решением, ФИО1 обратился в Советский районный суд г. Казани Республики Татарстан с административным исковым заявлением, с требованием признать незаконным решение Межрайонной Федеральной налоговой службы №6 по Республики Татарстан от 26 декабря 2024 года № 8769 о привлечении ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решение налогового органа мотивировано тем, что земельный участок с кадастровым номером <номер изъят>, образованный 26 августа 2022 года в результате раздела другого земельного участка кадастровым номером <номер изъят> и реализованный ФИО8 18 сентября 2023 года после регистрации права собственности на него находился в собственности налогоплательщика менее пяти лет, поэтому доход от его продажи подлежит обложению НДФЛ в общеустановленном порядке, в связи, с чем были начислены недоимка и штраф.

В данном случае право собственности налогоплательщика на новые земельные участки, образованные в результате раздела исходного земельного участка, были зарегистрированы в 2022 году, доход от его продажи получен налогоплательщиком в 2023 году и этот земельный участок находился в собственности налогоплательщика менее пяти лет, что исключает освобождение полученных доходов от налогообложения. Следует отметить, что Земельным кодексом РФ прямо предусмотрено, что в случае раздела земельного участка на новые участки, существование прежнего земельного участка прекращается, соответственно прекращается право собственности на такой участок и возникает право собственности на новые образованные участки, которые, в силу закона, являются новыми объектами гражданских прав и обязанностей.

Таким образом, при разделе земельного участка возникают новые объекты права собственности, а первичный объект прекращает свое существование.

Аналогичная правовая позиция высказана в Кассационном определении Судебной коллегии по административным делам Верховного Суда Российской Федерации от 11 апреля 2018 года №48-КГ17-21.

Федеральным законом от 12 декабря 2024 года N 449-ФЗ "О внесении изменений в статью 217.1 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 8 Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" пункт 2 статьи 217.1 части второй Налогового кодекса Российской Федерации дополнен абзацем девятым следующего содержания: "При продаже земельных участков, предназначенных для индивидуального жилищного строительства, для ведения личного подсобного хозяйства, для размещения гаражей для собственных нужд, для ведения гражданами садоводства или огородничества для собственных нужд, образованных в результате раздела, выдела исходного земельного участка либо в результате объединения, перераспределения исходных земельных участков, в срок нахождения в собственности налогоплательщика соответствующего образованного земельного участка включается срок нахождения в собственности налогоплательщика указанных исходного земельного участка или исходных земельных участков. При этом в случае образования земельного участка в результате объединения исходных земельных участков минимальный предельный срок владения образованным земельным участком исчисляется с даты возникновения права собственности (пожизненного наследуемого владения, постоянного (бессрочного) пользования) на последний из исходных земельных участков. Положения настоящего абзаца применяются в случае, если количество земельных участков, образованных при разделе исходного земельного участка, выделе доли или долей из земельного участка, находящегося в долевой собственности, не превышает двух".

Данная норма закона вступила в законную силу с 1 января 2025 года и распространяет свое действие на правоотношения, возникшие с указанной даты, в то время, как в рассматриваемом деле спорный земельный участок был образован в 2022 году и доход от его продажи получен в 2023 году. (Кассационное определение Шестого кассационного суда общей юрисдикции от 09.07.2025 N 88а-11940/2025 (УИД 16RS0051-01-2024-021386-90)).

При таких обстоятельствах оспариваемое решение налогового органа является законным и отмене не подлежит, а в удовлетворении заявленных требований административному истцу надлежит отказать в полном объеме, по всем заявленным требованиям.

Доводы изложенные в административном исковом заявлении, основаны на неверном толковании норм права. Заявителем избран неверный способ защиты прав.

Руководствуясь статьями 175-180, 227 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации,

Р Е Ш И Л:

Административное исковое заявление ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №6 по Республике Татарстан, Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан, заместителю начальника Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №6 по Республике Татарстан ФИО2, заместителю руководителя Управления Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан советнику государственной гражданской службы Российской Федерации 2 класса ФИО4 о признании решения незаконным оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в Верховный Суд Республики Татарстан через Советский районный суд г. Казани в течение одного месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Судья /подпись/ Р.И. Сафин

Мотивированное решение составлено 13.08.2025

Копия верна судья Р.И. Сафин