Апелляционное определение № 33А-8389/2025 от 10 декабря 2025 г.

судья: фио

адм. дело № 33а-8389/2025

р/с № 2а-128/2025


АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

11 декабря 2025 года адрес

Судебная коллегия по административным делам Московского городского суда в составе председательствующего Ставича В.В.,

судей фио, фио,

при секретаре Цыганковой А.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании по докладу судьи фио административное дело по апелляционной жалобе представителя административного истца ИФНС России № 7 по адрес – фио, апелляционной жалобе административного ответчика ФИО1 на решение Тверского районного суда адрес от 19 февраля 2025 года, которым постановлено:

«Административный иск Инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по адрес к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам, пени, удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО1 в пользу Инспекции федеральной налоговой службы № 7 по адрес сумму задолженности по уплате налога на имущество физических лиц за 2021 год в размере сумма, сумму задолженности по уплате земельного налога за 2021 год в размере сумма, общую сумму пени в размере сумма, в удовлетворении остальной части иска, отказать.

Взыскать с ФИО1 в доход бюджета адрес государственную пошлину в размере сумма»,

УСТАНОВИЛА:

ИФНС России № 7 по адрес обратилась в суд с административным исковым заявлением к ФИО1 о взыскании недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2021 год в размере сумма, транспортному налогу за 2021 год в размере сумма, земельному налогу за 2021 год в размере сумма, пени на сумму сумма.

Суд постановил приведенное выше решение, об отмене которого по доводам апелляционных жалоб просят административный истец и административный ответчик.

Исследовав материалы дела, выслушав участвующих в деле лиц, проверив решение, обсудив доводы апелляционных жалоб, судебная коллегия приходит к следующим выводам.

Так, в соответствии с частью 2 статьи 310 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации основаниями для отмены или изменения решения суда в апелляционном порядке являются: неправильное определение обстоятельств, имеющих значение для административного дела; недоказанность установленных судом первой инстанции обстоятельств, имеющих значение для административного дела; несоответствие выводов суда первой инстанции, изложенных в решении суда, обстоятельствам административного дела; нарушение или неправильное применение норм материального права или норм процессуального права.

Такие нарушения допущены судом первой инстанции при рассмотрении настоящего дела.

Обязанность оплачивать законно установленные налоги и сборы определена положениями статьи 57 Конституции Российской Федерации и статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

В соответствии со статьей 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В силу статьи 357 НК РФ налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 названного Кодекса.

Статья 358 НК РФ относит к объектам налогообложения транспортным налогом автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 388 НК РФ плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

Налогоплательщиками налога на имущество физических лиц, исходя из положений статей 399 и 400 НК РФ, признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 названного кодекса.

В силу положений части 2 статьи 75 НК РФ сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

В соответствии с частью 3 названной статьи пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога, если иное не предусмотрено настоящей статьей и главами 25 и 26.1 НК РФ.

Согласно части 4 статьи 75 НК РФ пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога определяется в процентах от неуплаченной суммы налога. Процентная ставка пени принимается равной для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, ФИО1 (ИНН <***>) в 2021 году состоял на налоговом учете в ИФНС России № 7 по адрес, являлся плательщиком налога на имущество физических лиц, транспортного и земельного налогов.

Согласно сведениям, централизованно предоставленным Управлением Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии, ФИО1 является собственником следующих объектов недвижимого имущества:

- с 02 февраля 2018 года по настоящее время: жилой дом, площадью 63,4 кв.м, расположенный по адресу: адрес, рп. им.Воровского, СНТ Станколиния, кадастровый номер 50:16:0604029: 320;

- с 21 сентября 2000 года по настоящее время: земельный участок площадью 668 кв.м., расположенный по адресу: адрес, рп. им.Воровского, СНТ Станколиния , уч. 889, кадастровый номер 50:16:0604029:207.

Согласно сведениям, полученным от Управления ГИБДД ГУ МВД России по адрес на ФИО1 зарегистрированы следующие транспортные средства:

- с 30 марта 2016 года – марка автомобиля, регистрационный знак ТС, мощность двигателя 333 л.с.

Налоговым уведомлением № 44525496 от 1 сентября 2022 года административный ответчик извещен о необходимости уплаты транспортного налога, налога на имущество физических лиц и земельного налога за 2021 год.

В связи с неисполнением административным ответчиком обязанности по уплате налогов налоговым органом сформировано и направлено требование об уплате задолженности по состоянию на 16 мая 2023 года № 403, сроком исполнения до 15 июня 2023 года.

Однако в установленный административным истцом срок обязанность по уплате недоимки налогоплательщиком не исполнена.

На основании пунктов 3, 4 статьи 46 НК РФ в связи с отсутствием уплаты имеющейся задолженности, инспекцией сформировано решение № 117 от 8 августа 2023 года о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика по требованию № 403.

15 ноября 2023 года мировым судьей судебного участка № 367 адрес по заявлению налогового органа вынесен судебный приказ № 2а-60/2023 о взыскании с ФИО1 недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2021 год в размере сумма, транспортному налогу за 2021 год в размере сумма, земельному налогу за 2021 год в размере сумма, пени на сумму сумма.

Определением мирового судьи судебного участка № 367 адрес от 3 июля 2024 года судебный приказ отменен в связи с поступившими от должника возражениями относительно его исполнения.

С настоящим административным исковым заявлением ИФНС России № 7 по адрес обратилась 10 декабря 2024 года.

Принимая решение о частичном удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции, исходил из того, что налоговым органом соблюдены сроки и порядок взыскания с административного ответчика задолженности за 2021 год по земельному налогу и налогу на имущество физических лиц и пени, факт неисполнения ответчиком предусмотренной законом обязанности по уплате указанных налогов, подтвержден, доказательств уплаты данной задолженности административным ответчиком не представлено. Относительно требований налогового органа о взыскании транспортного налога за 2021 год суд первой инстанции указал, что вступившим в законную силу решением Тверского районного суда адрес от 29 ноября 2017 года признан недействительным договор купли-продажи транспортного средства, заключенный между ООО «Автотранс» и ФИО1, в связи с чем применены последствия недействительности сделки, в решении суда также указано, что таковое является основанием для аннулирования дубликата ПТС 77 ОМ N381373 от 13 февраля 2016 года и исключения сведений о праве собственности ФИО1 на транспортное средство марки марка автомобиля, VIN: VIN-код и внесении сведений о праве собственности ООО «Лизинг Трейд» на транспортное средство, вследствие чего, суд нижестоящей инстанции пришел к выводу о том, что у ФИО1 отсутствует обязанность по уплате транспортного налога за 2021 год.

Судебная коллегия, изучив обстоятельства рассматриваемого дела во взаимосвязи с действующим правовым регулированием, приходит к следующим выводам.

В соответствии со ст. 69 НК РФ, требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

Как указано в ст. 70 НК РФ, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки.

В соответствии с п. 3 ст. 69 НК РФ исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения.

Согласно п. 1 ст. 48 НК РФ, в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя) (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 настоящего Кодекса решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

В соответствии с пунктом 3 статьи 46 НК РФ взыскание задолженности в случае неисполнения требования об уплате задолженности производится по решению налогового органа посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности решения о взыскании задолженности, а также поручений налогового органа банкам, в которых открыты счета налогоплательщику (налоговому агенту) - организации, на списание и перечисление суммы задолженности в бюджетную систему Российской Федерации и поручений налогового органа на перевод электронных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации в бюджетную систему Российской Федерации в размере, не превышающем отрицательное сальдо единого налогового счета.

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате задолженности, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока (п. 4 ст. 46 НК РФ).

Согласно п. 3 ст. 3 НК РФ, Правительство Российской Федерации вправе в 2020, 2022 и 2023 годах издавать нормативные правовые акты, предусматривающие в периоды соответственно с 1 января до 31 декабря 2020 года (включительно) и с 1 января 2022 года до 31 декабря 2023 года (включительно), в том числе, продление сроков направления и исполнения требований об уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, а также сроков принятия решений о взыскании налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов.

В соответствии с п. 1 Постановления Правительства РФ от 29.03.2023 № 500 (ред. от 30.06.2023) «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 году», предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличиваются на 6 месяцев.

01.01.2023 Федеральным законом от 14.07.2022 № 269-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» введен институт единого налогового счета (ЕНС) и закреплены положения, уточняющие понятие единого налогового платежа (ЕНП).

В соответствии с пунктом 3 статьи 11.3 НК РФ, сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

В свою очередь, совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица (далее - ЕНС), который ведется в отношении каждого физического лица. Исполнение обязанности, числящейся на ЕНС, осуществляется с использованием единого налогового платежа

Сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

В соответствии с пунктами 2, 3 статьи 45 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание задолженности в порядке, предусмотренном НК РФ.

Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 НК РФ.

Согласно с пункту 3 статьи 48 НК РФ требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Проанализировав действующее правовое регулирование спорных правоотношений, во взаимосвязи с установленными по делу обстоятельствами, суд первой инстанции правомерно отказал в удовлетворении требований о взыскании с административного ответчика транспортного налога за 2021 год, учитывая, что вступившим в законную силу судебным решением от 29 ноября 2017 года признан недействительным договор купли-продажи налогооблагаемого транспортного средства, применены последствия недействительности сделки, что является основанием для аннулирования дубликата ПТС и исключения сведений о праве собственности ФИО1 на налогооблагаемое транспортное средство и внесении сведений о праве собственности иного лица на транспортное средство.

Также судебная коллегия соглашается с выводами суда первой инстанции о взыскании с ФИО1 недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2021 год в размере сумма, земельному налогу за 2021 год в размере сумма, поскольку налоговым органом соблюден порядок взыскания с административного ответчика спорной задолженности, факт неисполнения ФИО1 предусмотренной законом обязанности по уплате обязательных платежей подтвержден, доказательств уплаты задолженности налогоплательщиком не представлено.

Между тем, относительно вывода суда первой инстанции о взыскании с административного ответчика недоимки по пеням в сумме сумма, судебная коллегия отмечает, что исполнение обязанности по уплате пени не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога.

Исходя из суммы недоимки по земельному налогу за 2021 год в размере сумма, налогу на имущество физических лиц за 2021 год в размере сумма, периода неуплаты данных налогов, который следует исчислять с 15 июня 2023 года (дня, следующего после истечения срока уплаты, установленного в налоговом требовании) по 13 июля 2024 года (даты, на которую произведен расчет налоговой инспекцией), размер пени, подлежащий взысканию, составляет сумма.

Исходя из правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 15.07.1999 № 11-П, пеня относится к правовосстановительным мерам принуждения, которые устанавливаются законодателем в целях обеспечения выполнения публичной обязанности платить законно установленные налоги и сборы и возмещения ущерба, понесенного казной в результате ее неисполнения, в связи с несоблюдением законных требований государства. Правовосстановительные меры обеспечивают исполнение налогоплательщиком его конституционной обязанности по уплате налогов, то есть представляют собой погашение недоимки и возмещение ущерба от несвоевременной и неполной уплаты налога.

В силу пунктов 5, 6 статьи 75 НК РФ пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме и могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке, а также за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статей 46 - 48 НК РФ.

Так, из требования № 403 от 16 мая 2023 года и сведений из АИС Налог-3 ПРОМ следует, что оставшаяся часть пеней на сумму сумма начислена на совокупную недоимку по налогам за различные периоды, в приложенном к административному исковому заявлению расчете, не отражено, по какому налогу, за какой период и в каком размере начислены пени, также в материалы дела не представлены доказательства взыскания основной суммы задолженности, на которую начислены пени в указанном размере, таким образом, вышеизложенные обстоятельства свидетельствуют о необоснованности изменения постановленного судебного решения в указанной части.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 309-311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия,

ОПРЕДЕЛИЛА:

Решение Тверского районного суда адрес от 19 февраля 2025 года изменить.

Взыскать с ФИО1 в пользу ИФНС России № 7 по адрес пени в размере сумма.

В остальной части решение Тверского районного суда адрес от 19 февраля 2025 года оставить без изменения, апелляционные жалобы – без удовлетворения.

Текст мотивированного апелляционного определения изготовлен 11 декабря 2025 года.

Кассационная жалоба может быть подана в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения во Второй кассационной суд общей юрисдикции и Верховный Российской Федерации.

Председательствующий:

Судьи: