Апелляционное определение № 33А-3488/2026 от 2 марта 2026 г.

Дело № 33а-3488/2026

УИД 66RS0025-01-2024-001415-88


АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

3 марта 2026 года город Екатеринбург

Судебная коллегия по административным делам Свердловского областного суда в составе:

председательствующего Шабалдиной Н.В.,

судей Захаровой О.А., Бачевской О.Д.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Анохиной О.В.,

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело № 2а-1212/2024 по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Свердловской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам, пени

по апелляционной жалобе административного истца Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Свердловской области

на решение Верхнесалдинского районного суда Свердловской области от 20декабря 2024 года.

Заслушав доклад судьи Захаровой О.А., судебная коллегия

установила:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 16 по Свердловской области (далее – МИФНС России № 16 по Свердловской области, налоговый орган) обратилась в суд с административным исковым заявлением, в котором просит взыскать с ФИО1 задолженность по страховым взносам и пени на общую сумму 129841руб. 59коп., в том числе: страховые взносы на обязательное медицинское страхование за 2022 год в размере 8766 руб., страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (1%) за 2021 год в сумме 8441 руб. 84 коп., за 2022 год в сумме 5606 руб. 09 коп., страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2022 год в сумме 34445 руб., страховые взносы за 2023 год в сумме 45842руб., пени за период с 29 января 2019 года по 4 марта 2024 года в сумме 26740 руб. 66 коп.

Поскольку задолженность налогоплательщиком уплачена не была, налоговый орган обратился к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа, а после его отмены – в суд с настоящим административным иском.

Решением Верхнесалдинского районного суда Свердловской области от 20декабря 2024 года административное исковое заявление МИФНС России № 16 по Свердловской области удовлетворено частично. С ФИО1 взыскана недоимка по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2022 год в сумме 8766 руб., по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2021, 2022 годы в сумме 48492 руб. 93 коп., по страховым взносам за 2023 год в сумме 45842 руб., всего 103100 руб. 93 коп. Также с ФИО1 взыскана государственная пошлина в размере 4093 руб. В удовлетворении остальной части иска отказано.

Не согласившись с решением суда, административным истцом МИФНС России № 16 по Свердловской области подана апелляционная жалоба с просьбой об отмене судебного акта, принятии по делу нового решения об удовлетворении заявленных требований в полном объеме. Настаивая на наличии в материалах дела расчета пени за спорные периоды, также указывает, что административное исковое заявление содержало полную информацию, за какие периоды, в каком размере начислены пени на недоимку по страховым взносам за 2018-2021 года и по совокупной обязанности.

Лица, участвующие в деле, в судебное заседание не явились, о месте и времени рассмотрения дела в апелляционном порядке извещены своевременно и надлежащим образом, в том числе посредством публикации информации на официальном интернет-сайте Свердловского областного суда.

Судебная коллегия, руководствуясь частью 2 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, определила рассмотреть дело в отсутствие указанных лиц.

Изучив материалы дела, доводы апелляционной жалобы административного истца, новые доказательства, представленные по запросу судом апелляционной инстанции, проверив законность и обоснованность решения суда в порядке статьи 308 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия приходит к следующему.

Порядок исчисления и уплаты страховых взносов плательщиками страховых взносов, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам, установлены статьей 432 Налогового кодекса Российской Федерации.

В силу положений статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации адвокаты являются плательщиками страховых взносов.

В соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации адвокат уплачивает страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и страховые взносы на обязательное медицинское страхование.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налогов, страховых взносов является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Согласно части 1 статьи 432 Налогового кодекса Российской Федерации исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, производится самостоятельно в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В соответствии с абзацем 2 пункта 2 статьи 432 Налогового кодекса Российской Федерации суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Согласно подпунктам 1 и 3 пункта 2 статьи 425 Налогового кодекса Российской Федерации тарифы страховых взносов устанавливаются в следующих размерах, если иное не предусмотрено настоящей главой: на обязательное пенсионное страхование в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования - 22 процента; на обязательное медицинское страхование - 5,1 процента.

Пунктом 1 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, уплачивают:

1) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, который определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей: в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 руб., - в фиксированном размере 32448 руб. за расчетный период 2021 года, 34445 руб. за расчетный период 2022 года;

в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 руб., - в фиксированном размере страховых взносов, установленном абзацем вторым настоящего подпункта, плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

2) страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере 8426 руб. за расчетный период 2021 года, 8766 руб. за расчетный период 2022 года.

Плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, начиная с 2023 года уплачивают в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 руб., - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование в совокупном фиксированном размере 45842 руб. за расчетный период 2023 года, 49500 руб. за расчетный период 2024 года, 53658 руб. за расчетный период 2025 года, 57390 руб. за расчетный период 2026 года, 61154 руб. за расчетный период 2027 года, если иное не предусмотрено настоящей статьей (подпункт 1 пункта 1.2 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации).

Исполнение обязанности по уплате налогов согласно статье 72 Налогового кодекса Российской Федерации обеспечивается начислением пени, которой в соответствии с пунктом 1 статьи 75 настоящего Кодекса признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством сроки.

На основании пункта 3 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации на сумму недоимки должна быть начислена пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога.

Согласно пункту 4 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действующей в спорный период) пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, ФИО1 была зарегистрирована в качестве адвоката в период с 20 января 2004 года по 26 сентября 2024 года и являлась плательщиком страховых взносов, обязанность по уплате которых за 2022 год ею не исполнена в установленный срок, в связи с чем у нее образовалась задолженность, что послужило основанием для направления в ее адрес требования № 119963 от 25 сентября 2023 года об уплате в срок до 28 декабря 2023 года недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года, в сумме 78782 руб. 70 коп., недоимки по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года в сумме 17192 руб., пени в сумме 33486 руб. 33 коп. (всего в сумму 129461 руб. 03 коп.).

Также из материалов дела следует, что отрицательное сальдо ЕНС образовалось 2 января 2023 года в сумме 103394 руб. 41 коп., в том числе, пени 26108 руб. 42 коп. По состоянию на 4 марта 2024 года отрицательное сальдо ЕНС составляет 184333 руб. 59 коп., в том числе пени 42588 руб. 79 коп. Остаток непогашенной задолженности по пени по состоянию на 4 марта 2024 года, обеспеченный ране принятыми мерами взыскания, составляет 15848 руб. 13 коп., в связи с чем размер пени составляет 26740 руб. 66 коп.

В связи с неисполнением требования № 119963 по состоянию на 25 сентября 2023 года в установленный срок налоговым органом вынесено решение № 2113 от 21февраля 2024 года о взыскании задолженности, указанной в требовании от 25 сентября 2023 года в размере 183498 руб. 05 коп.

Из данного требования следует, что налогоплательщику предоставлен срок до 28 декабря 2023 года об уплате недоимки по пени в общем размере 129461 руб. 03 коп.

22 марта 2024 года налоговый орган обратился к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1 задолженности в сумме 129841 руб. 59 коп., из них страховые взносы в совокупном фиксированном размере за 2023 год в сумме 45842 руб., страховые вносы на обязательное медицинское страхование за 2022 год в сумме 8766 руб., страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2021-2022 годы в сумме 48492 руб. 93 коп., пени за период с 29 января 2019 года по 3 марта 2024 года в сумме 26740 руб. 66 коп. (судебный приказ № 2а-941/2024 от 29 марта 2024 года), после отмены которого определением мирового судьи от 16 апреля 2024 года, обратился в районный суд с настоящим административным исковым заявлением.

Разрешая спор и частично удовлетворяя требования административного иска, суд первой инстанции пришел к выводу о наличии оснований для взыскания с административного ответчика недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2021, 2022 год в общей сумме 48492 руб. 93 коп., по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2022 год в сумме 8766 руб., по страховым взносам в совокупном фиксированном размере за 2023 год в сумме 45842 руб., указав на соблюдение налоговым органом предусмотренного законом порядка и срока взыскания этих сумм.

Судебная коллегия соглашается с данным выводом суда первой инстанции и отмечает, что решение суда в указанной части лицами, участвующими в деле, в установленном законом порядке не обжаловано, судебной коллегией проверено, является правильным. Расчет задолженности, произведенный налоговым органом, административный ответчик не оспаривал, судебной коллегией расчет проверен, равно как вопрос соблюдения инспекцией сроков и порядка взыскания названной недоимки, которые являются верными.

Относительно требования налогового орган о взыскании с ФИО1 пени за период с 29 января 2019 года по 4 марта 2024 года суд первой инстанции не нашел оснований для его удовлетворения, учитывая непредставление инспекцией подробного расчета пеней в сумме 26740 руб. 66 коп.

Между тем, суд не учел, что отсутствие расчета взыскиваемой суммы как такового не может служит основанием для отказа в удовлетворения требования налогового органа о ее взыскании, тем более, что такой расчет имелся в материалах дела. Суд создает условия и принимает предусмотренные Кодексом административного судопроизводства Российской Федерации меры для всестороннего и полного установления всех фактических обстоятельств по административному делу, в том числе истребование по собственной инициативе доказательств, суд в рассматриваемом случае своей активной ролью не воспользовался и не возложил обязанность на налоговый орган представить необходимые расчеты, если полагал недостаточными документы, имеющиеся в материалах настоящего дела.

В частности, суду при проверке размера суммы пеней, заявленных ко взысканию, следовало проверить сведения о принятых налоговым органом мерах взыскания в отношении основной суммы недоимки, на которую начислены заявленные к взысканию пени, сведения о предъявлении судебного акта о взыскании недоимки, на которую начислены заявленные к взысканию пени, в службу судебных приставов для принудительного исполнения, сведения о дате возбуждения и окончания (прекращения) исполнительных производств; при добровольной уплате налогоплательщиком недоимки запросить карточку расчетов с бюджетом, подтверждающую данную оплату и дату оплаты; карточку налоговых обязательств налогоплательщик; подробный (развернутый) и арифметически проверяемый расчет суммы пеней, заявленной к взысканию.

Из материалов дела и ответа налогового органа на запрос судебной коллегии следует, что последним заявлено к взысканию за указанный период пени на:

недоимку по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2018 год за период с 29 января 2019 года по 31 марта 2022 года в размере 1118 руб. 99 коп., за 2019 год за период с 22 января 2022 года по 30 декабря 2022 гола в размере 298 руб. 64 коп., за 2020 год за период с 22 января 2022 года по 30 декабря 2022 года в размере 461 руб. 60 коп., за 2021 год за период с 22 января 2022 года по 30 декабря 2022 года в размере 461 руб. 60 коп.,

недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2019 год за период с 9 января 2020 года по 31 марта 2022 года в размере 4088 руб. 08 коп., за 2020 год за период с 2 января по 30 декабря 2022 года в размере 1325 руб. 34 коп, за 2021 год за период с 22 января 2022 года по 30 декабря 2022 года в размере 1777 руб. 60 коп.,

на недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (1%) за 2019 год за период с 22 октября 2022 года по 31 марта 2022 года в размере 95 руб. 06 коп., за 2020 год за период с 22 января 2022 года по 30 декабря 2022 года в сумме 468 руб. 78 коп., за 2021 год за период с 2 июля 2022 года по 30 декабря 2022 года в размере 199 руб. 94 коп.,

пени на совокупную обязанность за период с 1 января 2023 года по 4 марта 2024 года в сумме 16480 руб. 37 коп.

Из материалов дела усматривается, что недоимка на обязательное медицинское страхование за 2018 год взыскана судебным приказом № 2а-434/2019 от 5 апреля 2019 года, в последующем после его отмены 28 апреля 2019 года, взыскана решением Верхнесалдинского районного суда Свердловской области от 18 ноября 2019 года (дело № 2а-968/2029), на основании которого судебным приставом-исполнителем Салдинского РОСП ГУФССП России по Свердловской области возбуждено исполнительное производство № 7262/20/66024-ИП.

Как следует из карточки расчетов с бюджетом, пени на указанную недоимку рассчитаны в размере 1118 руб. 99 коп. по состоянию на 24 июня 2022 года в связи с полным погашением задолженности на эту дату, при этом налоговым органом обоснованно исключен период действия моратория с 1 апреля по 24 июня 2022 года.

Согласно применяемому в рамках настоящего дела абзаца третьего пункта 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции с 23 декабря 2020 года по 31 декабря 2022 года) требование об уплате задолженности по пеням, начисленным на недоимку после дня формирования требования об уплате такой недоимки, должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее одного года со дня уплаты такой недоимки либо со дня, когда сумма указанных пеней превысила 3000 рублей.

Из материалов дела следует, что налоговым органом представлен расчет, согласно которому сумма пени на 24 июня 2022 года (дата погашения недоимки) составила сумму 1 118 руб. 99 коп.

Таким образом, согласно данной правовой норме требование об уплате вышеуказанных пеней должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня уплаты такой недоимки, то есть не позднее 24 июня 2023 года.

Учитывая положения Постановление Правительства Российской Федерации от 29 марта 2023 года № 500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 и 2024 годах», увеличивающие предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности на 6 месяцев, включение спорных пеней в требование № 119963 по состоянию на 25 сентября 2023 года является обоснованным и подлежащим взысканию в размере 1 118 руб. 99 коп.

Аналогичным образом подлежит исчислению срок направления требования об уплате пени на недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование за 2020 год, по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (1%) за 2019 и 2020 годы.

Недоимка по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование за 2020 год взыскана судебным приказом мирового судьи судебного участка № 1 Верхнесалдинского судебного района Свердловской области № 2а-925/2021 от 18 мая 2021 года, на основании которого службой судебных приставов возбуждено исполнительное производство № 50228/21/66024-ИП от 9 июля 2021 года, окончено 23 июля 2022 года на основании пункта 1 части 1 статьи 47 Федерального закона от 2 октября 2007 года № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» в связи с фактическим исполнением должником требований исполнительного документа (л.д. 27-30). В силу положений абзаца третьего пункта 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате пени могло быть направлено не позднее одного года с 23 июля 2022 года - 23 июля 2023 года. Исходя из увеличения сроков направления требований в 2023 году на основании Постановления Правительства Российской Федерации от 29 марта 2023 года № 500, включение спорных пеней на недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование за 2020 год в требование № 119963 по состоянию на 25 сентября 2023 года является обоснованным.

Вместе с тем, судебная коллегия не может согласиться с требованием налогового органа о расчете пеней на данную недоимку до 30 декабря 2022 года, а также включение недоимки в совокупную обязанность после 1 января 2023 года, поскольку задолженность погашена в полном объеме в рамках исполнительного производства № 50228/21/66024-ИП от 9 июля 2021 года, и отсутствовали основания для распределения поступивших денежных средств в счет погашения иной задолженности. Принимая во внимание, даты и размер платежей, поступивших в налоговой орган в ходе указанного исполнительного производства, их распределение в счет уплаты страховых взносов на пенсионное или медицинское страхование, заявленный период исчисления пени с 22 января 2022 года, судебная коллегия, произведя расчет задолженности, приходит к выводу, что с ФИО1 подлежат взысканию пени на недоимку по страховым взносам на пенсионное страхование за 2020 год за период с 22 января 2022 года по 5 июля 2022 года в размере 840 руб. 21 коп. + пени на недоимку по страховым взносам на медицинское страхование за 2020 год за период с 22 января 2022 года по 30 июня 2022 года в размере 114 руб. 15 коп., всего 954 руб. 36 коп., исключая период действия моратория с 1 апреля по 1 октября 2022 года.

Недоимка по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (1%) за 2019 и 2020 годы взыскана судебным приказом мирового судьи судебного участка № 1 Верхнесалдинского судебного района Свердловской области № 2а-633/2022 от 22 февраля 2022 года, направленным на исполнение в ОПФР по Свердловской области и фактически исполненным налогоплательщиком 27 июня 2022 года (в отношении недоимки за 2019 год) и 26 сентября 2022 года (в отношении недоимки за 2020 год). С учетом этого размер пени на недоимку на обязательное пенсионное страхование (1%) за 2019 год по состоянию на 27 июня 2022 года составит 95 руб. 06 коп., что соответствует расчету, представленному налоговым органом. В свою очередь, расчет пеней на недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (1%) за 2020 год произведен инспекцией без учета целевого назначения платежей, поступивших из ОПФР по Свердловской области при исполнении судебного акта (судебного приказа № 2а-633/2022 от 22 февраля 2022 года). Судебная коллегия, произведя расчет задолженности по пени, с учетом заявленного периода с 22 января 2022 года, поступивших платежей, действующего моратория с 1 апреля по 1 октября 2022 года, полагает подлежащей взысканию с ФИО1 пени на обозначенную недоимку за период с 22 января по 26 сентября 2022 года в размере 270 руб. 32 коп.

Относительно требования инспекции о взыскании с ФИО1 пени на недоимку по страховым взносам на обязательное медицинское и пенсионное страхование за 2019 год, судебная коллегия отмечает соблюдение налоговым органом совокупного срока взыскания данной задолженности.

Так, недоимка взыскана судебным приказом мирового судьи судебного участка № 2 Верхнесалдинского судебного района Свердловской области № 2а-539/2020 от 6 апреля 2020 года, на основании которого судебным приставом-исполнителем Салдинского РОСП ГУФССП России по Свердловской области возбуждено исполнительное производство № 55884/20/66024-ИП от 16 сентября 2020 года, оконченного 17 декабря 2021 года на основании пункта 1 части 1 статьи 47 Федерального закона от 2 октября 2007 года № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» в связи с фактическим исполнением должником требований исполнительного документа (л.д. 23-26).

С учетом положений Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действующей в спорный период), в данном случае совокупный срок на взыскание задолженности по пеням, начисленным на недоимку после дня формирования требования об уплате такой недоимки, в случае последующего погашения недоимки, должен исчисляться со дня уплаты такой недоимки и составлять один год шесть месяцев 14 дней, включая: один год на выставление требования об уплате пени (абзац 1 части 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации), шесть дней на получение требования, направленного по почте заказным письмом (абзац 1 пункта 6 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации), восемь дней на исполнение требования (абзац 4 пункта 4 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации), шесть месяцев на обращение в суд (пункт 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации).

Поскольку исполнительное производство № 55884/20/66024-ИП окончено 17 декабря 2021 года фактическим исполнением, последний платеж перечислен службой судебных приставов и поступил в налоговый орган 24 ноября 2021 года, с указанной даты подлежит исчислению годичный срок, установленный абзацем 1 части 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации, для выставления требования об уплате пеней, шестидневный срок - для его получения, восьмидневный срок - для исполнения такого требования, и в случае своевременного выставления такого требования, срок его исполнения истекал 14 декабря 2022 года, а шестимесячный срок для обращения налогового органа в суд с заявлением о принудительном взыскании обязательных платежей и санкций – 14 июня 2023 года.

С 1 января 2023 года вступили в силу изменения в Налоговый кодекс Российской (Федеральный закон от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ), в соответствии с которыми требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

Неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности (пункт 1 стать 69 Налогового кодекса российской Федерации).

В соответствии с пунктом 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ) требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, то есть в данном случае с 1 января 2023 года.

Также требование об уплате задолженности, направленное после 1 января 2023 года в соответствии со статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ), прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31 декабря 2022 года (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ) (подпункт 1 пункта 9 статьи 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ).

Постановлением Правительства Российской Федерации от 29 марта 2023 года № 500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 и 2024 годах», установлено, что предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличиваются на 6 месяцев.

Как отмечено ранее, после введения института единого налогового счета ввиду наличия отрицательного сальдо, налоговым органом почтовой корреспонденцией в адрес налогоплательщика направлено требование № 119963 об уплате задолженности по состоянию на 25 сентября 2023 года, которое включало, в том числе и пени на недоимку по страховым взносам на обязательное медицинское и пенсионное страхование за 2019 год, то есть в вышеуказанный совокупный срок, с учетом положений пункта 1 Постановления Правительства Российской Федерации от 29 марта 2023 года № 500.

Проверяя расчет пени на указанную недоимку, судебная коллегия не может согласиться с доводами инспекции об исчислении пени за период по 31 марта 2022 года в отношении недоимки по страховым взносам на пенсионное страхование, поскольку исполнительное производство окончено фактическим исполнением 17 декабря 2021 года, а последний платеж поступил в инспекцию 24 ноября 2021 года. Таким образом, за период с 9 января 2020 года по 24 ноября 2021 года с административного ответчика подлежат взысканию пени на недоимку по страховым взносам на пенсионное страхование за 2019 год в размере 3274 руб. 81 коп.

В свою очередь, пени на недоимку по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2019 год не подлежит взысканию в судебном порядке, учитывая, что заявленный налоговым органом в настоящем административном иске период взыскания с 22 января по 30 декабря 2022 года, затрагивает период после окончания исполнительного производства и фактического исполнения должником требований исполнительного документа 24 ноября 2021 года.

Обоснованным является начисление налоговым органом пени на недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование за 2021 год, взысканной решением Верхнесалдинского районного суда Свердловской области от 5 октября 2022 года по делу № 2а-949/2022 (исполнительный лист ФС № 040130316), на основании которого отделением судебных приставов возбуждено исполнительное производство № 246874/24/66024-ИП от 20 сентября 2024 года, оконченное 22 декабря 2025 года на основании пункта 1 части 1 статьи 47 Федерального закона от 2 октября 2007 года № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» в связи с фактическим исполнением должником требований исполнительного документа. Поскольку основная недоимка погашена административным ответчиков за пределами периода расчета пени, подлежащей взысканию в рамках настоящего административного иска (по 4 марта 2024 года), судебная коллегия соглашается с расчетом взыскиваемых суммы, представленным налоговым органом за период до 30 декабря 2022 года. Так, на недоимку по страховым взносам на пенсионное страхование за 2021 года за период с 22 января по 31 декабря 2022 года подлежит взысканию пени в размере 1777 руб. 60 коп., на недоимку по страховым взносам на медицинское страхование за 2021 год за аналогичный период – 461 руб. 60 коп., всего – 2239 руб. 20 коп., с учетом действия моратория с 1 апреля по 1 октября 2022 года.

Недоимка по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (1%) за 2021 год в размере 8441 руб. 84 коп. взыскана настоящим судебным актом, что является основанием для взыскания задолженности по пени на указанную недоимку за период с 2 июля по 30 декабря 2022 года в размере 199 руб. 94 коп., с учетом действия моратория с 1 апреля по 1 октября 2022 года.

Проверяя расчет пени на совокупную обязанность за период с 1 января 2023 года по 4 марта 2024 года, судебная коллегия отмечает, что до 9 января 2023 года расчет произведен на следующие недоимки в общем размере 77285 руб. 99 коп.: страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 57842 руб. 84 коп. (за 2020 год 8579 руб. 74 коп. + за 2020 год (1%) 8373 руб. 26 коп. + за 2021 год 32448 руб. + за 2021 год (1%) 8441 руб. 84 коп.); страховые взносы на обязательное медицинское страхование в размере 19443 руб. 15 коп. (за 2019 год 2591 руб. 15 коп. + за 2020 год 8426 руб. + за 2021 год 8426 руб.).

В соответствии с пунктом 1 пункта 1 статьи 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» сальдо единого налогового счета организации или физического лица формируется 1 января 2023 года с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации. При этом, в сальдо отражаются сведения о суммах неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов (подпункт 1); излишне уплаченных и излишне взысканных налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов, а также о суммах денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа физического лица, организации, индивидуального предпринимателя и не зачтенных в счет исполнения соответствующей обязанности по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов (подпункт 2).

Учитывая исполнение на 1 января 2023 года налогоплательщиком обязанности по уплате страховых взносов на пенсионное и медицинское страхование за 2020 год, на пенсионное страхование за 2020 год (1%), на медицинское страхование за 2019 год, что подтверждается материалами исполнительных производств, сведениями о поступивших платежах в налоговый орган, представленными по запросу суда апелляционной инстанции, судебная коллегия приходит к выводу об отсутствии оснований для расчета пени на данные недоимки и необходимости исключения их из совокупной обязанности.

Таким образом, за период с 1 по 9 января 2023 года пени могут быть рассчитаны на совокупную обязанность в размере 49315 руб. 84 коп., которая включает в себя страховые взносы на пенсионное и медицинское страхование за 2021 год, страховые взносы на пенсионное страхование за 2021 год (1%). С 10 января 2023 года пени подлежат исчислению и на страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование за 2022 года, с 4 июля 2023 года – на страховые взносы на пенсионное страхование за 2022 года (1%), с 10 января 2024 года – на страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование за 2023 год, которые взысканы настоящим решением суда. Размер пени по состоянию на 4 марта 2024 года составит 12141 руб. 27 коп., исходя из следующего расчета (с 1 по 9 января 2023 года на сумму 49315 руб. 84 коп. – 110 руб. 96 коп. + с 10 января по 3 июля 2023 года на сумму 92526 руб. 84 коп. – 3264 руб. 24 коп. + с 4 июля 2023 года по 9 января 2024 года на сумму 68004 руб. 55 коп. – 5426 руб. 76 коп. + с 10 января по 4 марта 2024 года на сумму 113846 руб. 55 коп. – 3339 руб. 31 коп.), с учетом поступивших оплат 13, 15, 16 февраля, 21 марта, 11, 18 апреля 2023 года, 28 февраля 2024 года, сведения о которых представлены налоговым органом.

Учитывая размер пеней, исчисленных по состоянию на 1 января 2023 года в отношении каждой недоимки по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2018, 2020, 2021 годы, на обязательное пенсионное страхование за 2019, 2019 (1%), 2020, 2020 (1%), 2021, 2021 (1%), а также пеней, исчисленных на совокупную обязанность с 1 января 2023 года по 4 марта 2024 года, с административного ответчика подлежат взысканию пени по состоянию на 4 марта 2024 года в размере 20 293 руб. 95 коп. (1118, 99 + 114, 15 + 461, 60 + 3274, 81 + 95, 06 + 840, 21 + 270, 32 + 1777, 60 + 199, 94 + 12141, 27).

В соответствии с пунктом 2 статьи 309 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации по результатам рассмотрения апелляционных жалобы, представления суд апелляционной инстанции вправе отменить или изменить решение суда первой инстанции полностью или в части и принять по административному делу новое решение.

В соответствии с пунктом 3 части 2 статьи 310 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации основаниями для отмены или изменения решения суда в апелляционном порядке является несоответствие выводов суда первой инстанции, изложенных в решении суда, обстоятельствам административного дела.

При таких обстоятельствах, решение суда первой инстанции подлежит отмене в части отказа в удовлетворении требований МИФНС России № 16 по Свердловской области о взыскании с ФИО1 задолженности по пени в связи с несоответствием выводов суда первой инстанции, изложенных в решении суда, обстоятельствам административного дела.

С учетом увеличения размера взысканной с административного ответчика задолженности, государственная пошлина, взысканная с него в доход местного бюджета, также подлежит увеличению до 4702 руб. (4000,00 + 3% ? (123394, 88 ? 100000, 00).

В остальной части решение суда первой инстанции отмене и изменению не подлежит, в том числе по доводам апелляционной жалобы административного истца.

Руководствуясь статьями 308 - 311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

определила:

решение Верхнесалдинского районного суда Свердловской области от 20 декабря 2024 года отменить в части оставления без удовлетворения требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Свердловской области о взыскании с ФИО1 задолженности по пени.

Принять в указанной части новое решение, которым взыскать с ФИО1 задолженность по пени по состоянию на 4 марта 2024 года в размере 20293 рубля 95 копеек.

Увеличить размер взысканной с ФИО1 в доход местного бюджета государственной пошлины до 4702 рублей.

В остальной части решение этого же суда оставить без изменения.

Решение суда первой инстанции и апелляционное определение могут быть обжалованы в кассационном порядке в Седьмой кассационный суд общей юрисдикции путем подачи кассационной жалобы через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения.

Председательствующий Н.В. Шабалдина

Судьи О.А. Захарова

О.Д. Бачевская