Решение № 2А-126/2025 2А-126/2025~М-59/2025 М-59/2025 от 2 марта 2025 г. по делу № 2А-126/2025

Дело № 2а-126/2025

УИД 13RS0011-01-2025-000152-43

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

р.п. Зубова Поляна 3 марта 2025г.

Зубово-Полянский районный суд Республики Мордовия в составе председательствующего судьи Шавелькиной Светланы Владимировны,

при секретаре судебного заседания Долговой Елизавете Александровне,

с участием в деле

административного истца - Управления Федеральной налоговой службы по Республике Мордовия, его представителя ФИО1, действующей по доверенности,

административного ответчика – ФИО2,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Управления Федеральной налоговой службы по Республике Мордовия к ФИО2 о взыскании задолженности по пени, подлежащим уплате в связи с неисполнением обязанности по уплате причитающихся сумм налогов и сборов в установленные сроки,

установил:

Управление Федеральной налоговой службы по Республике Мордовия (далее – УФНС России по Республике Мордовия) обратилось в суд с административным исковым заявлением к ФИО2 о взыскании задолженности по пени.

В обоснование административного иска указано, что в связи с наличием задолженности по уплате транспортного, земельного, налога на имущество физических лиц, страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование, пени, налоговым органом было направлено ФИО2 требование об уплате налога № 21409 от 06.07.2023г. со сроком исполнения до 27.11.2023г. на сумму отрицательного сальдо единого налогового счета (далее – ЕНС). В связи с неисполнением указанного требования и наличием отрицательного сальдо ЕНС в размере, превышающем 10000 рублей, налоговый орган обращался в суд с административным исковым заявлением, по результатам рассмотрения которого судом взыскана задолженность в размере 145684 руб. 76 коп. В связи с неисполнением требования № 21409 от 06.07.2023г. и возникновением после предыдущего обращения в суд новой задолженности в размере, превышающем 10000 рублей, налоговый орган обратился с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании задолженности по пени за период с 08.07.2024г. по 25.11.2024г. в размере 10613 руб. 34 коп. По результатам рассмотрения заявления налогового органа 12.12.2024г. мировым судьей был вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО2 задолженности по пени, который определением мирового судьи от 19.12.2024г. был отменен. До настоящего времени отрицательное сальдо ЕНС налогоплательщиком не погашено. В связи с чем, административный истец просит суд взыскать с ФИО2 задолженность по пени за период с 08.07.2024г. по 25.11.2024г. в размере 10613 руб. 34 коп.

В судебном заседании представитель административного истца УФНС России по Республике Мордовия ФИО1 административные исковые требования поддержала по основаниям, изложенным в административном исковом заявлении, просила удовлетворить их в полном объеме.

Административный ответчик ФИО2 административные исковые требования не признал, пояснив, что задолженность по пени в размере, указанном в административном исковом заявлении оплатил.

Выслушав стороны, исследовав письменные материалы дела, суд приходит к следующему.

В соответствии со статьей 3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.

С 1 января 2023 года вступил в силу Федеральный закон от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», предусматривающий введение института Единого налогового счета.

Единый налоговый платеж и Единый налоговый счет (ЕНП и ЕНС) стали обязательными для всех налогоплательщиков.

Статьей 11 НК РФ предусмотрено, что задолженностью по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации является общая сумма недоимок, а также не уплаченных налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов и (или) налоговым агентом пеней, штрафов и процентов, предусмотренных настоящим Кодексом, и сумм налогов, подлежащих возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, равная размеру отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица.

В силу пункта 1 статьи 11.3 НК РФ единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.

Совокупная обязанность - общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом.

Единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа (пункт 2 статьи 11.3 НК РФ).

Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности (пункт 3 статьи 11.3 НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом.

Если иное не предусмотрено пунктами 4 и 5 настоящей статьи, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание задолженности в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом (пункт 2 статьи 45 НК РФ).

Принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом; 3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению); 5) пени; 6) проценты; 7) штрафы (пункт 8 статьи 45 НК РФ).

Пунктом 10 статьи 45 НК РФ установлено, что в случае если на момент определения налоговыми органами принадлежности в соответствии с пунктами 8 и 9 статьи 45 Кодекса сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, недостаточно для исполнения обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов с совпадающими сроками их уплаты, принадлежность определяется в соответствии с последовательностью, установленной пунктом 8 статьи 45 Кодекса, пропорционально суммам таких обязанностей.

Способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов являются пени (статья 72 НК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

В силу пункта 2 статьи 75 НК РФ сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов, начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов (пункт 3 статьи 75 НК РФ).

Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки. Если иное не установлено настоящей статьей, процентная ставка пени принимается равной для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации (подпункт 1 пункта 4 статьи 75 НК РФ).

Таким образом, уплата пеней является дополнительной обязанностью налогоплательщика в случае уплаты налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах сроки.

В силу подпунктов 9 и 14 пункта 1 статьи 31 НК РФ налоговые органы вправе взыскивать недоимки, а также пени, проценты и штрафы в случаях и порядке, которые установлены НК РФ, предъявлять в суды общей юрисдикции, Верховный Суд Российской Федерации или арбитражные суды иски (заявления) о взыскании недоимки, пеней и штрафов за налоговые правонарушения в случаях, предусмотренных НК РФ.

Неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо ЕНС налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо ЕНС и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности (пункт 1 статьи 69 НК РФ).

Таким образом, с направлением предусмотренного статьей 69 НК РФ требования налоговое законодательство связывает последующее применение механизма принудительного взыскания налога и пеней в определенные сроки.

Согласно пункту 1 статьи 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 настоящего Кодекса решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Пунктом 3 статьи 48 НК РФ определено, что налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности, в том числе: в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей (подпункт 1); не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей (подпункт 2).

Как установлено судом и подтверждено материалами дела, ФИО2 зарегистрирован и состоит на учете в УФНС России по Республике Мордовия. По состоянию на 06.07.2023 за налогоплательщиком ФИО2 значилось отрицательное сальдо единого налогового счета в размере 81396 руб. 55 коп., состоящего из задолженности по транспортному налогу за 2020, 2021 годы, налогу на имущество физических лиц за 2021 год, земельному налогу за 2021 год, страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2021, 2021 годы, страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2022 год, пени, в связи с чем, в адрес административного ответчика направлено требование № 21409 об уплате указанной задолженности в срок до 27.11.2023г.

Направление требования № 21409 ФИО2 подтверждается приложенным в материалы дела списком заказных писем № 175686 от 17.09.2023г.

Следует отметить, что статьей 69 НК РФ предусмотрено выставление одного требования при наличии отрицательного сальдо единого налогового счета, и не предусмотрено выставление последующих требований при увеличении отрицательного сальдо единого налогового счета.

На данное правое регулирование в требовании № 21409 по состоянию на 06.07.2023г. указано: «В случае изменения суммы задолженности направление дополнительного (уточненного) требования об уплате задолженности законодательством Российской Федерации о налогах и сборах не предусмотрено. Актуальную информацию об имеющейся задолженности можно получить в личном кабинете налогоплательщика (при его наличии)».

Чтобы исполнить требование, надо уплатить (перечислить) сумму задолженности в размере отрицательного сальдо ЕНС на дату исполнения (пункт 3 статьи 69 НК РФ).

Соответственно, при увеличении отрицательного сальдо ЕНС законодатель предоставляет налоговому органу возможность обращения в суд не только в связи с неисполнением требования (подпункт 1 пункта 3 статьи 48 НК РФ), но и с требованием на сумму увеличения отрицательного сальдо единого налогового счета.

В связи с неисполнением требования № 21409 от 06.07.2023г., 15.12.2023 налоговым органом принято решение № 1390 о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств, в размере 103082 руб. 79 коп.

Затем, в связи с неисполнением требования № 21409 от 06.07.2023г. и наличием отрицательного сальдо ЕНС в размере, превышающем 10000 рублей, налоговый орган обратился в суд с административным исковым заявлением о взыскании задолженности по налогам и пени в сумме 145684 руб. 76 коп. Решением Зубово-Полянского районного суда Республики Мордовия от 05.04.2024г. административные исковые требования налогового органа были удовлетворены.

В связи с неисполнением требования № 21409 от 06.07.2023г. и возникновением после предыдущего обращения в суд новой задолженности в размере, превышающем 10000 рублей, налоговый орган обратился с заявлением о вынесении судебного приказа.

На основании заявления налогового органа, 12.12.2024 мировым судьей судебного участка № 1 Зубово-Полянского района Республики Мордовия вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО2 задолженности по пени за период с 08.07.2024г. по 25.11.2024г. в размере 10613 руб. 34 коп. В связи с поступившими возражениями ФИО2 определением мирового судьи от 19.12.2024г. судебный приказ был отменен.

До вынесения решения суда ФИО2 был уплачен единый налоговый платеж в сумме 10613 руб. 34 коп., что подтверждается чеком по операции от 17.12.2024г. Который в силу требований пункта 10 статьи 45 НК РФ был зачтен налоговым органом в счет уплаты имеющейся недоимки по налогам за более ранние периоды: 1887 руб. 44 коп. за земельный налог за 2021г.; 3507 руб. 99 коп. за налог на имущество за 2021г.; 5217 руб. 91 коп. за транспортный налог за 2021г.

Приказом Минфина России от 12.11.2013 г. № 107н утверждены Правила указания информации, идентифицирующей плательщика, получателя средств, платеж, в распоряжениях о переводе денежных средств в уплату налогов, сборов, страховых взносов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации, администрируемых налоговыми органами (далее Правила).

Согласно пункту 4.11 Приложения № 2 к Правилам (при перечислении платежей, обязанность по уплате которых установлена Налоговым кодексом Российской Федерации (единый налоговый платеж), в реквизите «Назначение платежа» указывается дополнительная информация, необходимая для идентификации назначения платежа, в том числе в случае исполнения уполномоченными, законными представителями и иными лицами в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов и иных платежей за иное лицо.

Из пункта 1.10 Положения о правилах осуществления перевода денежных средств, утвержденных Банком России от 29.06.2021г. № 762-П (далее Положение № 762-П), следует, что перечень и описание реквизитов распоряжений, являющихся платежными поручениями, приведены в Приложении 1 к Положению. Указанные распоряжения применяются в рамках форм безналичных расчетов, предусмотренных пунктом 1.1 Положения.

В соответствии с Приложением 1 к Положению № 762-П назначение платежа является реквизитом № 24 формы платежного поручения.

Согласно пункту 24 Приложения № 1 к Положению № 762-П в поле «Назначение платежа» указываются назначение платежа, наименование товаров, работ, услуг, номера и даты договоров, товарных документов, а также может указываться другая информация, в том числе в соответствии с законодательством, включая налог на добавленную стоимость.

Назначение платежа (основание перечисления денежных средств) указывается с целью идентификации перечисленных денежных средств у получателя платежа.

Пунктом 4 Приложения № 2 к Правилам предусмотрено, что при перечислении платежей, обязанность по уплате которых установлена Налоговым кодексом Российской Федерации (единый налоговый платеж), в реквизитах распоряжений о переводе денежных средств указываются, среди прочих, следующие значения:

пункт 4.4 - в реквизите «104» - значение кода бюджетной классификации Российской Федерации (далее - КБК), предназначенное для перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, состоящее из 20 знаков (цифр), при этом все знаки КБК одновременно не могут принимать значение ноль («0»);

пункт 4.6 - в реквизитах «106» - «109» - значение ноль («0»), если иное не предусмотрено настоящими Правилами.

В случае указания в реквизитах «106» - «109» значений, отличных от значения ноль («0»), налоговые органы самостоятельно определяют принадлежность к единому налоговому платежу, руководствуясь законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Пунктом 5 Приложения № 2 к Правилам предусмотрено, что при перечислении иных платежей, администрируемых налоговыми органами (за исключением единого налогового платежа), в реквизитах распоряжения о переводе денежных средств указываются, среди прочих, следующие значения:

Пункт 5.4 в реквизите «104» - значение КБК, предназначенного для перечисления иных платежей, администрируемых налоговыми органами (за исключением единого налогового платежа), в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации, состоящее из 20 знаков (цифр), при этом все знаки КБК одновременно не могут принимать значение ноль ("0").

Пункт 5.6. – в реквизитах «106» - «109» - значение ноль («0»), если иное не предусмотрено настоящими правилами.

В случае указания в реквизитах «106» - «109» значений, отличных от значения ноль («0»), налоговые органы самостоятельно определяют принадлежность к платежу, руководствуясь законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Пункт 5.11 - в реквизите «Назначение платежа» - дополнительная информация, необходимая для идентификации назначения платежа, в том числе в случае исполнения уполномоченными, законными представителями и иными лицами в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов и иных платежей за иное лицо.

По единому налоговому платежу - КБК 182 01 06 12 01 01 0000 510.

В чеке по операции от 17.12.2024г. указано в графе «Назначение платежа» - «Единый налоговый платеж», в графе КБК – «182 01 06 12 01 01 0000 510».

Таким образом, пояснения ФИО2 о том, что им были уплачены именно пени за период с 08.07.2024г. по 25.11.2024г., опровергаются реквизитами чека по операции.

Следовательно, у налогового органа не имелось оснований для погашения недоимки не в той очередности, которая предусмотрена статьёй 45 Налогового кодекса Российской Федерации.

Административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (пункт 4 статьи 48 НК РФ).

Определение об отмене судебного приказа вынесено мировым судьей судебного участка № 1 Зубово-Полянского района Республики Мордовия 19.12.2024г., следовательно, налоговым органом настоящее административное исковое заявление подано в установленный срок.

Оценив представленные административным истцом доказательства в соответствии со статьей 84 КАС РФ суд приходит к выводу, что они являются относимыми, допустимыми, достаточными, не вызывают у суда сомнения в их достоверности и в совокупности подтверждают обстоятельства, на которые он ссылается как на основания своих требований.

Сумма задолженности по пени за спорный период подтверждается расчетами административного истца и документами, представленными в материалы дела. Оснований ставить под сомнение правильность расчета взыскиваемых сумм у суда не имеется.

На основании вышеизложенного, принимая во внимание, что срок для обращения в суд не пропущен, доказательства погашения образовавшейся задолженности не представлены, суд находит заявленные требования подлежащими удовлетворению.

Согласно части 1 статьи 103 КАС РФ, судебные расходы состоят из государственной пошлины и издержек, связанных с рассмотрением административного дела.

В силу части 1 статьи 114 КАС РФ судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов. В этом случае взысканные суммы зачисляются в доход соответствующего бюджета.

Учитывая, что административный истец освобожден от уплаты государственной пошлины, суд взыскивает с административного ответчика государственную пошлину в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 333.19 НК РФ в сумме 4000 рублей в доход бюджета Зубово-Полянского муниципального района Республики Мордовия, исходя из удовлетворенного требования имущественного характера.

Руководствуясь статьями 175-180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

административное исковое заявление Управления Федеральной налоговой службы по Республике Мордовия к ФИО2 о взыскании задолженности по пени, подлежащие уплате в связи с неисполнением обязанности по уплате причитающихся сумм налогов и сборов в установленные сроки, удовлетворить.

Взыскать с ФИО2, __.__.____ года рождения, паспорт №., в пользу Управления Федеральной налоговой службы по Республике Мордовия задолженность по пени за период с 08.07.2024г. по 25.11.2024г. в размере 10613 (десять тысяч шестьсот тринадцать) руб. 34 коп.

Задолженность подлежит перечислению на единый налоговый счет.

Реквизиты для перечисления задолженности:

Наименование получателя платежа: Казначейство России (ФНС России), ИНН <***>, КПП 770801001, р/счет <***>, Банк получателя – Отделение Тула Банка России//УФК по Тульской области, г. Тула, БИК банка получателя 017003983, КБК 18201061201010000510, номер счета 40102810445370000059.

Взыскать с ФИО2 государственную пошлину в доход бюджета Зубово-Полянского муниципального района Республики Мордовия в размере 4000 (четыре тысячи) рублей.

На решение суда может быть подана апелляционная жалоба в Судебную коллегию по административным делам Верховного Суда Республики Мордовия через Зубово-Полянский районный суд Республики Мордовия в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Председательствующий С.В. Шавелькина

Решение в окончательной форме составлено 3 марта 2025 года

Председательствующий С.В. Шавелькина