Решение № 2А-756/2021 2А-756/2021~М-108/2021 М-108/2021 от 29 марта 2021 г. по делу № 2А-756/2021

Дело № 2а-756/21 30 марта 2021 года

УИД 78RS0018-01-2021-000213-31
Решение принято в окончательной форме 13.04.2021

Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

Петродворцовый районный суд Санкт-Петербурга в составе:

председательствующего судьи Тонконог Е.Б., при секретаре Трутневой А.А. и помощнике ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Санкт-Петербургу к ФИО2 о взыскании страховых взносов и пени, а также по встречному иску ФИО2 к МИФНС № 3 об оспаривании решения,

у с т а н о в и л:

Межрайонная ИФНС № 3 по Санкт-Петербургу обратилась в суд с административным иском к ответчику о взыскании страховых взносов и пени в общей сумме <данные изъяты>, указывая следующие обстоятельства. 26.11.2019 ФИО2 представил в инспекцию в порядке ст. 229 НК РФ первичную налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ за 2018 год в связи с получением дохода от продажи недвижимого имущества (4 земельных участков, расположенных по адресу: <адрес>, кадастровые номера №, находящихся в его собственности менее минимального предельного срока владения, установленного ст.217.1 НК РФ. Общая сумма полученного дохода составила <данные изъяты>

В период с 26.11.2019 по 26.02.2019 Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка представленной налоговой декларации, по результатам которой 12.03.2020 составлен акт № №, установлено, что указанные участки были образованы при разделе земельного участка, принадлежащего ФИО3 с 1993 года; право собственности ФИО3 на вновь образованные земельные участки было зарегистрировано в 2016 году, т.е. земельные участки находились в собственности налогоплательщика менее минимального срока владения, что исключает освобождение полученных доходов от налогообложения.

Кроме того, в нарушение пп.4 п.1 ст.23, п. 1 ст.229 НК РФ декларация представлена с просрочкой на 7 месяцев, т.к. срок представления декларации окончился 30.04.2019. Налог, подлежащий уплате в бюджет по данным налогоплательщика, отсутствует. В соответствии с п.1 ст. 119 НК РФ указанное нарушение влечет взыскание штрафа.

Налогоплательщиком в строке 040 Раздела 2, строке 160 Приложения 6 представленной декларации заявлен имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанным с приобретением этого имущества (в соответствии с пп.2 п. 2 ст.220 НК) в размере <данные изъяты> Налог к уплате по данным налогоплательщика отсутствует. Документы, подтверждающие произведенные расходы по приобретению имущества, не представлены. В соответствии с пп.1 п.2 ст.220 НК РФ ему мог быть предоставлен имущественный налоговый вычет только в размере <данные изъяты>

По данным камеральной налоговой проверки налоговая база по НДФЛ за 2018 г. составила <данные изъяты> Сумма НДФЛ, подлежащего уплате в бюджет, составляет 13 % этой суммы, т.е. <данные изъяты>, тогда как ФИО3 указано <данные изъяты> Срок уплаты НДФЛ за 2018 г. – 15.07.2019. На дату составления акта не уплачен НДФЛ в бюджет в указанном размере, а также пени, начисленные на дату составления акта, в размере <данные изъяты> По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки с учетом установленных смягчающих обстоятельств принято решение снизить размер штрафных санкций: по п.1 ст.119 НК РФ с <данные изъяты> до <данные изъяты>; по п.1 ст.122 НК РФ с <данные изъяты> до <данные изъяты> По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки 29.06.2020 было вынесено решение № № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым ФИО3 привлечен к налоговой ответственности в виде указанных штрафов, доначислен НДФЛ за 2018 год в размере <данные изъяты>, начислены пени за период с 16.07.2019 по 29.06.2020 в размере <данные изъяты> В связи с вступлением в силу решения № № ФИО3 направлено требование № № по состоянию на 05.10.2020, которым ФИО2 было предложено в срок до 23.10.2020 уплатить указанные выше суммы, а также пени за просрочку уплаты НДФЛ за период с 30.06.2020 по 04.10.2020 в размере <данные изъяты> До настоящего времени требование не исполнено. Истец просит взыскать указанные суммы: НДФЛ <данные изъяты>, пени <данные изъяты> и <данные изъяты>, штрафы <данные изъяты> и <данные изъяты>

ФИО2 предъявил встречный иск, в котором просил признать незаконным решение № № от 29.06.2020, указывая, что в 1993 году он приобрел в собственность земельный участок площадью 3,6 га, было выдано свидетельство о праве собственности на землю. В 2014 году участку был присвоен кадастровый номер №. Впоследствии была изменена категория земли, и из одного участка было образовано несколько, включая указанные в иске МИФНС № 3, в июле 2015 года получены кадастровые номера на новые участки. В связи с этим не согласен с тем, что участки находились в собственности менее 5 лет. Кроме того, деньги от продажи двух участков по договорам от 29.12.2017 в сумме <данные изъяты> получены 29.12.2017, тогда как решением взыскан налог за 2018 год.

В судебном заседании представитель административного истца ФИО4 иск поддержала.

ФИО2 в суде свой иск поддержал, по иску МИНФС возражал.

Суд, выслушав стороны, представителя ФИО2 ФИО5, изучив материалы дела и оценив собранные по делу доказательства, находит иск МИФНС № 3 подлежащим удовлетворению, встречный – отклонению.

Из материалов дела следует, что 26.11.2019 ФИО2 представил в МИФНС № 3 по Санкт-Петербургу в порядке ст. 229 Налогового Кодекса РФ первичную налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ за 2018 год в связи с получением дохода от продажи недвижимого имущества – следующих земельных участков, расположенных по адресу: <адрес>

с кадастровым номером №, кадастровой стоимостью на 1.01.2018 – <данные изъяты>, стоимость по договору <данные изъяты> (период владения 12.05.2016 – 27.11.2018);

с кадастровым номером №, кадастровой стоимостью на 1.01.2018 – <данные изъяты>, стоимость по договору <данные изъяты> (период владения 12.05.2016 – 30.07.2018);

с кадастровым номером №, кадастровой стоимостью на 1.01.2018 – <данные изъяты>, стоимость по договору <данные изъяты> (период владения 12.05.2016 – 22.01.2018);

с кадастровым номером №, кадастровой стоимостью на 1.01.2018 – <данные изъяты>, стоимость по договору <данные изъяты> (период владения 12.05.2016 – 22.01.2018).

Общая сумма полученного дохода составила <данные изъяты>

В период с 26.11.2019 по 26.02.2019 Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка представленной ФИО3 первичной налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) за 2018 год. По результатам проверки составлен акт № 616 от 12.03.2020, которым установлено следующее:

в договорах купли-продажи земельных участков от 29.12.2017, от 23.07.2018 и от 14.10.2018 указано, что земельные участки принадлежат продавцу на праве собственности на основании свидетельства о праве собственности на землю от 25.03. 1993 № №, выданного Комитетом по земельным ресурсам и землеустройству Ломоносовского р-на Ленинградской обл., что подтверждается записью в едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним от 12.05.2016, записи регистрации № № Поскольку право собственности налогоплательщика на земельные участки, образованные в результате раздела исходного земельного участка, было зарегистрировано в 2016 году, данные земельные участки находились в собственности менее минимального срока владения, установленного ст.217.1 НК РФ, в связи с чем полученные доходы не подлежат освобождению от налогообложения.

Также в акте указано на просрочку представления налоговой декларации на 7 месяцев, в связи с чем подлежит уплате штраф <данные изъяты>; установлено занижение налоговой базы на <данные изъяты>, налог, подлежащий уплате в бюджет, составил <данные изъяты> (13 % от указанной суммы).

Решением МИФНС № 3 по СПб № № от 29.06.2020 ФИО3 доначислен НДФЛ за 2018 год в размере <данные изъяты>, предложено уплатить его по сроку уплаты 15.07.2019 и пеню за просрочку на дату составления решения <данные изъяты>, также ФИО3 привлечен к налоговой ответственности по п.1 ст.119 НК РФ к штрафу в размере <данные изъяты>, по п.1 ст.122 НК РФ к штрафу в размере <данные изъяты>, при этом штрафы снижены в 8 раз, приняты во внимание обстоятельства, смягчающие ответственность: неблагоприятная ситуация в стране в связи с пандемией, пенсионный возраст, тяжелое состояние здоровья (л.д.44). Данное решение не было обжаловано ФИО3, решением УФНС по Санкт-Петербургу от 26.10.2020 жалоба оставлена без удовлетворения (л.д.26).

Удовлетворяя иск МИФНС № 3, и признавая решение № № законным, суд исходит из следующего.

В соответствии с пп.1 п.1 ст.223 НК РФ, если иное не предусмотрено п.п. 2 - 5 ст. 223 НК РФ, при получении доходов в денежной форме дата фактического получения налогоплательщиком дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.

В соответствии п.1 ст.80 НК РФ, налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика, об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога. Налогоплательщик или его представитель подписывает налоговую декларацию (расчет), подтверждая достоверность и полноту сведений, указанных в налоговой декларации (расчете) (п. 5 ст. 80 НК РФ).

На основании п. 17.1 ст. 217, ст. 217.1 НК РФ (в редакции, действовавшей на момент возникновения правоотношений) не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более. В случаях, не указанных в п. 3 ст. 217.1 НК РФ, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет (п. 4 ст. 217.1 НК РФ).

В соответствии со ст. 11.2 Земельного кодекса Российской Федерации земельные участки образуются при разделе, объединении, перераспределении земельных участков или выделе из земельных участков, а также из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности (п. 1). Земельные участки, из которых при разделе, объединении, перераспределении образуются земельные участки (исходные земельные участки), прекращают свое существование с даты государственной регистрации права собственности и иных вещных прав на все образуемые из них земельные участки в порядке, установленном Федеральным законом от 13.07.2015 № 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости", за исключением случаев, указанных в п. 4 и 6 ст. 11.4 ЗК РФ, и случаев, предусмотренных другими федеральными законами (п. 2).

В соответствии со ст. 11.4 Земельного кодекса РФ при разделе земельного участка образуются несколько земельных участков, а земельный участок, из которого при разделе образуются земельные участки, прекращает свое существование, за исключением случаев, указанных в п. 4 и 6 ст. 11.4 ЗК РФ, и случаев, предусмотренных другими федеральными законами (п.1). При разделе земельного участка у его собственника возникает право собственности на все образуемые в результате раздела земельные участки (п. 2).

Таким образом, при разделе земельного участка возникают новые объекты недвижимого имущества, срок нахождения которых в собственности налогоплательщика определяется на основании Гражданского кодекса Российской Федерации и Закона № 218-ФЗ.

Согласно п. 1 ст. 131 ГК РФ право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

В силу ст. 1 Федерального закона № 218-ФЗ от 13.07.2015 № 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости" государственная регистрация прав на недвижимое имущество – юридический акт признания и подтверждения возникновения, изменения, перехода, прекращения права определенного лица на недвижимое имущество или ограничения такого права и обременения недвижимого имущества (ч. 1). Государственная регистрация права в Едином государственном реестре недвижимости является единственным доказательством существования зарегистрированного права (ч. 5).

В соответствии с п. 1 ст. 69 Федерального закона № 218-ФЗ права на объекты недвижимости, возникшие до дня вступления в силу Федерального закона от 21.07.1997 № 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним", признаются юридически действительными при отсутствии их государственной регистрации в Едином государственном реестре недвижимости. Государственная регистрация таких прав в Едином государственном реестре недвижимости проводится по желанию их обладателей.

Согласно п.9 ст.3 Федерального закона от 25.10.2001 № 137-Ф3 "О введении в действие Земельного кодекса Российской Федерации" государственные акты, свидетельства и другие документы, удостоверяющие права на землю и выданные гражданам или юридическим лицам до введения в действие Федерального закона "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним", имеют равную юридическую силу с записями в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

На основании п. 1 ст. 6 Федерального закона от 21.07.1997 № 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" обязательной государственной регистрации подлежат права на недвижимость, правоустанавливающие документы на которую оформлены после введения в действие ФЗ № 122-ФЗ (31.01.1998). Права на недвижимость, которые возникли до его вступления в силу, признаются юридически действительными и при отсутствии их государственной регистрации, вводимой ФЗ № 122-ФЗ. Регистрация таких прав проводится по желанию их обладателей.

До вступления в силу ФЗ № 122-ФЗ государственная регистрация осуществлялась в органах, образованных в субъектах Федерации и муниципальных образованиях. До принятия ФЗ № 122-ФЗ отсутствовал единый государственный орган по регистрации прав на недвижимость. Различные виды недвижимости и права на них регистрировались различными органами. (ФЗ № 122-ФЗ утратил силу с 01.01.2020 в связи с изданием Федерального закона от 03.07.16 № 361-Ф3. С 01.01.2017 государственная регистрация недвижимости осуществляется в порядке, установленном Федеральным законом № 218-ФЗ).

МИФНС № 3 не оспаривал того, что постановлением мэра Ломоносовского района от 13.05.1993 № № ФИО3 был выделен для ведения крестьянского хозяйства в собственность (бесплатно) земельный участок площадью 3,6 га, право собственности на который подтверждено свидетельством о праве собственности на землю бесплатно от 25.05.1993 № №. Из данного участка были образованы несколько новых, включая указанные выше, поставлены на кадастровый учет в 2015 году. Однако право собственности на них было зарегистрировано 12.05.2016.

Суд полагает, что дата постановки на кадастровый учет правого значения в данном случае не имеет, поскольку срок нахождения в собственности налогоплательщика вновь образованных земельных участков определяется с момента государственной регистрации прав на них.

В силу положений п. 2 ст. 8.1 ГК РФ права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом. Статьей 219 ГК РФ установлено, что право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации. На основании п.1 ст.131 ГК РФ право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

Поскольку при разделе земельного участка возникают новые объекты права собственности, а первичный объект прекращает свое существование, МИФНС правомерно исчислила срок нахождения в собственности образованных при разделе земельных участков для целей и уплаты налога при их продаже с даты государственной регистрации прав на вновь образованные земельные участки.

В данном случае вновь образованные земельные участки находились в собственности ФИО3 менее минимального срока владения, в связи с чем получение доходов от продажи этих земельных участков по договорам купли- продажи от 29.12.2017, 23.07.2018, 14.10.2018 подлежит налогообложению в порядке ст. 220 НК РФ.

Согласно пп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, в сумме, не превышающей в целом <данные изъяты>.

Вместо получения имущественного налогового вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества. При отсутствии документов, подтверждающих расходы по приобретению земельных участков, налогоплательщику может быть предоставлен имущественный налоговый вычет только в размере <данные изъяты>.

В связи с тем, что исходный земельный участок был выделен налогоплательщику бесплатно, с учетом отсутствия документов, подтверждающих расходы по приобретению проданных земельных участков, МИФНС предоставила налогоплательщику имущественный налоговый вычет в размере <данные изъяты>

МИФНС № 3 обоснованно начислен налог на доход в сумме <данные изъяты>, поскольку вычет предоставлен на <данные изъяты> Размер налога составляет 13 %, или <данные изъяты> Данная сумма подлежит взысканию с ФИО3.

В соответствии со ст.69 НК РФ МИФНС направила ответчику требование № № по состоянию на 5.10.2020 об уплате в срок до 23.10.2020 налога на доходы <данные изъяты>, пени по налогу в размере <данные изъяты> и <данные изъяты>, штрафов в размере <данные изъяты> и <данные изъяты> (л.д.14). Требование до настоящего времени добровольно налогоплательщиком не исполнено. Расчет пени представлен на л.д. 16, ФИО3 не опровергнут. Пени также подлежат взысканию в полном объеме.

Штрафы, предусмотренным п.1 ст.119 НК РФ и п.1 ст.122 НК РФ, также подлежат взысканию в полном объеме. Суд не усматривает оснований для снижения штрафов, поскольку все обстоятельства, позволяющие снизить размер штрафов, были учтены при вынесении решения МИФНС № № от 29.06.2020, новых оснований не заявлено. В действиях ФИО3 имеется нарушение пп.4 п.1 ст.23, п.1 ст.229 НК РФ в связи с предоставлением декларации после 30.04.2019 с просрочкой на 7 месяцев.

Суд не принимает позицию ФИО3 о том, что не подлежат обложению доходы в размере <данные изъяты>, полученные по двум договорам 29.12.2017 в качестве предоплаты в соответствии с распиской продавца. При этом из расписки от 30.01.2018 следует, что ФИО6 получил по двум договорам купли-продажи от 29.12.2017 сумму <данные изъяты> за проданные земельные участки, расчет произведен полностью, т.е. является окончательным (л.д.53-54).

В силу п.1 ст.80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление налогоплательщика, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи или через личный кабинет налогоплательщика, об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога. Согласно п. 5 ст. 80 НК РФ налогоплательщик (плательщик сбора, плательщика страховых взносов, налоговый агент) или его представитель подписывает налоговую декларацию (расчет), подтверждая достоверность и полноту сведений, указанных в налоговой декларации (расчете).

ФИО3 самостоятельно указал в декларации сумму дохода, полученного в 2018 году, уточняющую декларацию не подавал, в связи с чем МИФНС правомерно исчислены суммы налога.

Суд не соглашается с доводами ФИО3 о том, что требование № № является незаконным. Решение № № вступило в силу 10.08.2020 в силу положений п.5 ст.6.1 НК РФ. Требование об уплате недоимки подлежало направлению в срок до 8.09.2020 в силу п.п.2, 6 ст.6.1 НК РФ. Вместе с тем, установленный ст.70 НК РФ срок направления требования не является пресекательным и не влечет незаконности требования.

На основании заявления МИФНС 25.11.2020 мировым судьей судебного участка № 159 СПб был вынесен судебный приказ о взыскании взносов и пени, однако определением от 08.12.2020 он был отменен. Настоящее административное исковое заявление поступило в суд 21.01.2021, т.е. в установленный срок.

При удовлетворении заявленных требований суд полагает необходимым взыскать с ответчика в соответствии со ст.114 КАС РФ, ст. 333.19 НК РФ государственную пошлину в размере <данные изъяты>

Руководствуясь ст.ст.175-180, 290 КАС РФ, суд

р е ш и л:

Взыскать с ФИО2, проживающего по адресу: <адрес>, недоимку по НДФЛ за 2018 год в размере <данные изъяты>, пени за просрочку уплаты НДФЛ за период с 16.07.2019 по 29.06.2020 в размере <данные изъяты>, пени за просрочку уплаты НДФЛ за период с 30.06.2020 по 04.10.2020 в размере <данные изъяты>, штраф по п. 1 ст. 119 НК РФ в размере <данные изъяты>, штраф по п. 1 ст. 122 НК РФ в размере <данные изъяты>, всего <данные изъяты>

Взыскать с ФИО2 государственную пошлину в доход бюджета Санкт-Петербурга <данные изъяты>.

В удовлетворении встречного административного иска ФИО2 отказать в полном объеме.

Решение может быть обжаловано в Санкт-Петербургский городской суд в течение месяца со дня принятия в окончательной форме.

Судья (подпись)