Решение № 2А-2083/2023 2А-2083/2024 2А-2083/2024(2А-7078/2023;)~М-4855/2023 2А-7078/2023 М-4855/2023 от 20 февраля 2024 г. по делу № 2А-2083/2023

Дело № 2а-2083/2023

УИД: 18RS0003-01-2023-008198-34


Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

21 февраля 2024 года г. Ижевск

Октябрьский районный суд г. Ижевска в составе:

судьи Шешукова Д.А.

при секретаре Павловой А.П.

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к УФНС по УР о признании незаконным требования,

у с т а н о в и л:

ФИО1 (далее – административный истец) обратилась с иском к УФНС по УР (далее – административный ответчик) о признании незаконным требования постановления, мотивируя свои требования следующим.

Административным ответчиком в адрес административного истца направлено требование <номер> об уплате задолженности по состоянию на <дата>. В соответствии с требованием задолженность по уплате налога на доходы физических лиц составляет 61 928 рублей, также пени - 3 220, 14 рублей. <дата> ФИО1 обратилась через личный кабинет налогоплательщика в УФНС РФ в связи с начислением налога на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ. Ответом от <дата><номер> Управление федеральной налоговой службы по УР отказало и признало, что налог на доходы физических лиц предъявлен к уплате обоснованно, основания для перерасчета налога отсутствуют. Согласно пункту 1 статьи 391 Гражданского кодекса Российской Федерации перевод долга с должника на другое лицо может быть произведен по соглашению между первоначальным должником и новым должником. В обязательствах, связанных с осуществлением их сторонами предпринимательской деятельности, перевод долга может быть произведен по соглашению между кредитором и новым должником, согласно которому новый должник принимает на себя обязательство первоначального должника. Статьей 41 Налогового кодекса Российской Федерации доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая для физических лиц в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц". Согласно пункту 1 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации. В соответствии со статьей 209 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса (пункт 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации). В силу пункта 1 статьи 223 Налогового кодекса Российской Федерации дата фактического получения дохода определяется как день: выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме; передачи доходов в натуральной форме - при получении доходов в натуральной форме. Положениями пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса и представляют в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию. В соответствии с п. 18 ст. 250 НК РФ внереализационным доходом признается доход в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям. В данной ситуации кредиторская задолженность у должника не списывается. Следовательно, и внереализационного дохода у него не возникает. Руководствуясь положениями закона административный истец просил суд Признать требование об уплате задолженности <номер> Управления Федеральной налоговой службы по УР незаконным.

Стороны, заинтересованное лицо, надлежащим образом уведомление о дате и времени рассмотрения административного дела, не явились, о причинах неявки не сообщили, на основании ст. 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации административное дело рассмотрено в отсутствие сторон и заинтересованного лица.

Суд, приходит к следующему.

Административным ответчиком в адрес административного истца направлено налоговое уведомление <номер> от <дата> об уплате, в том числе налога на доходы физических лиц за 2021 год в размере 61928 руб.

Ввиду неуплаты налога административным ответчиком в адрес административного истца направлено требование <номер> об уплате задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2021 год в размере 61928 руб., а также пени в размере 3 220,14 руб. в срок до <дата>.

Задолженность образовалась ввиду начисления и не удержания налога на доходы физических лиц налоговым агентом – работодателем административного истца – ООО «Филберт», что подтверждается справкой о доходах и суммах налога физического лица за 2021 год.

Указанные обстоятельства установлены в судебном заседании и подтверждаются представленными суду доказательствами.

Согласно п. 1 ч. 2 ст. 227 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, судом принимается решение об удовлетворении полностью или в части заявленных требований о признании оспариваемых решения, действия (бездействия) незаконными, если суд признает их не соответствующими нормативным правовым актам и нарушающими права, свободы и законные интересы административного истца, и об обязанности административного ответчика устранить нарушения прав, свобод и законных интересов административного истца или препятствия к их осуществлению либо препятствия к осуществлению прав, свобод и реализации законных интересов лиц, в интересах которых было подано соответствующее административное исковое заявление.

Таким образом, для удовлетворения заявленных требований необходима совокупность двух условий:

- решение не соответствует нормативным правовым актам;

- решение нарушает права административного истца.

В силу положений п. 1 и п. 2 ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе перечислить денежные средства в счет исполнения обязанности по уплате налога до наступления установленного срока. Если иное не предусмотрено пунктами 4 и 5 настоящей статьи, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание задолженности в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

В соответствии с п. 1 ст. 69 Налогового кодекса Российской Федерации неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Согласно п. 1 ст. 226 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции на дату возникновения обязанности по оплате налога) российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения или постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 225 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

На основании п. 5 ст. 226 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции на дату возникновения обязанности по оплате налога) при невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.

Согласно ч. 6 ст. 228 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции на дату возникновения обязанности по оплате налога) уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят также налогоплательщики, уплачивающие налог на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога. Если иное не предусмотрено настоящей статьей, уплата налога осуществляется не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога налогоплательщиками, для которых сведения о доходах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде, представлены банками в налоговые органы в порядке, установленном пунктом 4 статьи 214.2 настоящего Кодекса, налоговыми агентами в налоговые органы в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226, пунктом 14 статьи 226.1 и пунктом 9 статьи 226.2 настоящего Кодекса, за исключением доходов, не подлежащих налогообложению в соответствии с пунктом 72 статьи 217 настоящего Кодекса;

Учитывая, что налоговый агент сообщил в налоговый орган о не удержанных налоговым агентом ООО «Филберт» суммах налога на доходы физических лиц за 2021 год в размере 61928 руб., у налогоплательщика в силу приведенных выше норм возникла обязанность по оплате налога на доходы физических лиц, вследствие чего в его адрес направлено налоговое уведомление, а ввиду его неисполнения – требование об уплате налога.

При изложенных обстоятельствах оснований для признания оспариваемого требования незаконным и (или) нарушающим права административного истца не имеется, спора по суммам начисленного налога и пени административным истцом не заявлено.

В силу п. 18 ст. 250 Налогового кодекса Российской Федерации внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных подпунктами 21, 21.1, 21.3 - 21.5 пункта 1 статьи 251 настоящего Кодекса. Положения данного пункта не распространяются на списание ипотечным агентом кредиторской задолженности в виде обязательств перед владельцами облигаций с ипотечным покрытием, а также на списание специализированным обществом кредиторской задолженности в виде обязательств перед владельцами выпущенных им облигаций.

Полученные доходы административным истцом не являются внереализационными доходами по смыслу вышеприведенных положений закона, вследствие чего доводы иска в данной части подлежат отклонению.

Срок, предусмотренный ст. 219 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, для обращения в суд не пропущен.

Руководствуясь статьями 175-180 Кодекса административного судопроизводства РФ, суд

р е ш и л:

отказать в удовлетворении административных исковых требований ФИО1 к УФНС по УР о признании незаконным требования об уплате налогов.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Верховный Суд Удмуртской Республики через Октябрьский районный суд г. Ижевска в течение месяца со дня изготовления решения в окончательной форме.

Мотивированное решение изготовлено 04.03.2024.

Судья Д.А. Шешуков